МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РОСИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Федеральное государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования 

АКАДЕМИЯ  БЮДЖЕТА И КАЗНАЧЕЙСТВА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

ПО  ДИСЦИПЛИНЕ: 

«Налоги и налогообложение» 

Студентки  Нарановой Розы Юрьевны      

Группы  2ВФМ2 

Тема:  Налог на доходы физических лиц        

Факультет финансовый

Специальность Финансы и кредит

Отделение очно-заочное 

Научный руководитель Анисимов С.А. 
 

________________      ________________          ________________

Дата  поступления      Допуск к защите.   Защита работы.

 работы  в деканат.      Подпись   Оценка. Подпись

                                    преподавателя.            преподавателя. 

Москва

2008 
Содержание 
 
 
 

Введение

      Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. В большинстве развитых стран поступления от подоходного налога составляют большую часть доходов бюджета государства. Организация системы сбора данного вида налога в стране является показателем социальной защищенности и обеспеченности граждан. В России в отличие от большинства развитых стран действует  плоская схема взимания налога на доходы физических лиц, т.е. сумма, выплачиваемая налогоплательщиком в бюджет не зависит от размеров его дохода. Это связано с относительно недолгой историей существования данного вида налога в России в его современном виде. В связи с этим уровень развития законодательной базы, а также культуры граждан в отношениях с государством еще недостаточно развит. 

      За  последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась и совершенствовалась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

      Темой курсовой работы является рассмотрение современных принципов взимания налога на доходы физических лиц, действующих в Российской Федерации.

      В данной работе приведены характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, раскрытие его сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой системе России, рассмотрены, предусмотренные законодательством различные виды налоговых вычетов.

      Уделено внимание порядку расчета базы по налогу на доходы физических лиц, как  необходимому элементу налогового учета, представлена схема заполнения налоговой декларации.

1  Социальное значение  налога на доходы  физических лиц

     1.1 Роль налога на  доходы физических  лиц в РФ

      Подоходный  налог, взимаемый с физических лиц, - один из самых старых видов налогов, которые используются в России. Впервые подоходный налог был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 года. Но произошедшие революции, помешали закону о подоходном налоге вступить в действие.

      В СССР подоходный налог имел второстепенное фискальное значение, так как основная масса поступлений в государственный бюджет обеспечивалась за счет отчислений от доходов предприятий и организаций. Поступления от подоходного налога составляли не более 5-10% доходов бюджета. Важным назначением подоходного налога в то время было перераспределение доходов между отдельными категориями граждан. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые колебались от 3.2 до 13%. Отдельные группы населения вообще были освобождены от уплаты подоходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы всех остальных физических лиц, которые занимались индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81%, а по гонорарам авторов произведений науки и искусства – 69%[4].

      Основы  современного подоходного налогообложения  физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 года №1998-1. с введением этого закона в действие с 1 января 1992 года в России была создана принципиально новая система подоходного налогообложения физических лиц. Она стала базироваться на принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе РФ [4].

      В современных российских условиях налог на доходы физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета – около 12% - явно недостаточна. Недостаточность роли налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

• низким по сравнению с промышленно развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с чем подоходный налог в последнее время в основном уплачивался по минимальной шкале;
• неразвитостью рыночных отношений, недостаточно большим количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
• получившей широкое распространение практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Основную его долю в бюджете обеспечивают поступления от низкооплачиваемых групп населения, имеющих меньше возможностей уклониться от уплаты налога [4].

     Важнейшим принципом действующей системы  подоходного налога с физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или  иной принадлежности. Это означает, что все налогоплательщики равны перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного уровня. Только лишь размер совокупного дохода, фактически полученного за год, определяет уровень обложения любого налогоплательщика.

      Российское  налоговое законодательство установило принцип обложения налогом совокупного  годового дохода вместо месячного. Это  положение сохранено и в Налоговом  кодексе, несмотря на введение единой ставки налога для определенных видов доходов. При этом сохранился действовавший ранее принцип возложения на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Новым для российских налогоплательщиков стал принцип представления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе. Важнейший принцип подоходного налогообложения физических лиц – недопущение уплаты этого налога за налогоплательщика. Налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Организации, выплачивающие физическим лицам доходы, не имеют права вносить подоходный налог за граждан за счет своих средств, а также при заключении договоров и других сделок включать налоговые оговорки в этой части последним принципом является предоставление отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот, направленных на решение важнейших социальных задач [4].

     1.2 Место налога на  доходы физических лиц в налоговой системе других стран

      Система подоходного налогообложения физических лиц в большинстве стран с  развитой рыночной экономикой строится на аналогичных принципах. Подоходный налог в этих странах имеет  очень большое значение. Определяющим моментом является то, что объектом налогообложения служит доход, реально полученный налогоплательщиком. Преимущество этого налога заключается также в том, что его налогоплательщик – практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут зачисляться в любой территориальный бюджет. К тому же этот налог достаточно стабилен и устойчив как доходный источник бюджетов. Подоходный налог – это наиболее просто собираемый налог среди всех прямых налогов. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, недобросовестным налогоплательщикам сложнее уклониться от его уплаты. Одновременно, подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.

      Согласно  исследованию, проведенному международная  консалтинговая компания Mercer Россия занимает второе место в списке стран с  самым низким подоходным налогом (Таблица 1). Объясняется это тем, что внушительные ставки подоходного налога в развитых странах имеют обратную сторону - высокую степень социальной защиты и значительно более качественный уровень жизни.

      Высокое место России в списке самых привлекательных  налоговых режимов объясняется  еще и тем, что для сравнения исследователи брали ставки подоходного налога в "расширенном" виде - с учетом обязательных взносов на социальное страхование, которые в большинстве стран удерживаются из зарплаты граждан. Россия же выбивается из общего ряда - социальные расходы государства (пенсии, медобслуживание и т. д.) финансируются за счет ЕСН и страховых взносов, которые уплачивают работодатели, а не работники. Однако делают это они все же из фонда оплаты труда. Реальная нагрузка на зарплату работника c учетом 26-ти процентной ставки ЕСН в России составляет не 13%, а порядка 40% - учет этого переместил бы Россию в нижнюю часть списка.

      Еще одна российская особенность подоходного  налога - одинаковые эффективные (с  учетом налоговых вычетов и т. д.) ставки для холостых и семейных налогоплательщиков. Согласно этому же исследованию, к примеру, в Великобритании ставка налога для одиноких налогоплательщиков равна 29,4%, а для состоящих в браке и имеющих двух детей - 20,9%. В Германии эти цифры равны 45,7 и 30,5%, во Франции - 34,1 и 22,3%. Российская система взимания подоходного налога уравнивает в правах всех налогоплательщиков.  

      Таблица1 – Рейтинг стран по величине подоходного  налога 

      Подоходный  налог является основным налогом  Германии. На него приходится свыше 40% доходной части государственного бюджета. Субъектом налогообложения признается одинокое лицо или супруги, имеющие право и возможность выбора раздельного или совместного налогообложения своих доходов. Объектом налогообложения является доход физических лиц. С определенных доходов налог взимается путем удержания, например налог с заработной платы на доход от капитала, удержание с процентов. Необлагаемый минимум доходов с 2005 года составляет 7664/15329 евро (одинокие/семейные). Налоговая нагрузка на облагаемый доход повышается по мере роста дохода, приближаясь к максимальной для высоких доходов.

      В Великобритании на этот налог приходится около 64% поступлений в бюджет. Подоходный налог взимается по прогрессивной  ставке, т.е. ставка налога растет в зависимости от суммы дохода. Минимальная ставка подоходного налога – 10%, взимается с дохода до 2090 фунтов стерлингов; основная ставка – 20%, взимается с дохода от 2090 до 32400 фунтов стерлингов; максимальная ставка составляет 40% для ежегодного дохода свыше 32400 фунтов стерлингов. Налоговыми льготами пользуются семейные пары, вдовы вдовцы, граждане старше 65 лет и слепые. Кроме того, можно выделить льготы на выплаты по займу на покупку недвижимости, другая льгота покрывает взносы работников в счет своих пенсий.

     В США индивидуальный подоходный налог  - это один из основных бюджетообразующих  налогов, он составляет основную часть  доходов федерального бюджета (около 44,5%). Для бюджета штатов является вторым по значимости налогом и составляет более 30% в общем объеме поступлений штатов. Субъектом налогообложения являются физические лица, а также индивидуальные предприятия и партнерства, не имеющие статуса юридического лица. Налоги обязаны платить все лица, проживающие на территории США (резиденты и нерезиденты). Уплата данного налога осуществляется по прогрессивной шкале.

      Подсчет облагаемого налогом дохода выполняется  в три этапа:

• суммируются все полученные в течение года доходы, определяется совокупный валовой доход, обобщаются доходы, полученные как в натуральной, так и в денежной форме;
• из полученного совокупного валового дохода вычитаются издержки на его получение
• Из чистого дохода подлежат вычету суммы индивидуальных налоговых льгот, всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Эта сумма корректируется ежегодно с учетом инфляции.

     В США существует система налоговых  исключений и льгот, которая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых платежей.

2 Принципы подоходного  налогообложения  в Российской Федерации

     2.1 Плательщики налога  на доходы физических  лиц

                        В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, которые не являются налоговыми резидентами России, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

      Согласно  части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим  лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и  лица без гражданства.

      Под физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

      Физические  лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации в календарном году менее 183 дней, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

      Физические  лица, не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, уплачивают налог  с доходов, полученных от источников, расположенных в Российской Федерации.

      Независимо  от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации  признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также  сотрудники органов государственной  власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

                        Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского  налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в российский бюджет.

      К индивидуальным предпринимателям относятся  физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

     2.2 Объект налогообложения

     В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

     Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

3 Виды доходов

     3.1 Классификация доходов  для налогообложения

      Перечни доходов, относимые к доходам  от источников в Российской Федерации  и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ.

     К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

     1) дивиденды и проценты, полученные  от российской организации, а  также проценты, полученные от  российских индивидуальных предпринимателей  и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

     2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, в том числе  периодические страховые выплаты  (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты,  связанные с участием страхователя  в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

     3) доходы, полученные от использования  в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

     4) доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося в Российской  Федерации;

     5) доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
• в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
• иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

     6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской  Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

     7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

     8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

     9) доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи  (ЛЭП), линий оптико-волоконной и  (или) беспроводной связи, иных  средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

     10) выплаты правопреемникам умерших  застрахованных лиц в случаях,  предусмотренных законодательством  Российской Федерации об обязательном  пенсионном страховании;

     11) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации [2].

     К доходам, полученным от источников в  Российской Федерации, доходы физического  лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации [2].

     Это положение применяется в отношении  операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации  в таможенном режиме выпуска в  свободное обращение, только в том  случае, если соблюдаются следующие  условия:

     1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

     2) к операции не применяются  порядок применения цен для  целей налогообложения;

     3) товар не продается через обособленное  подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

     В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией  товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

     При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим  пунктом, к доходам такого физического  лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов [2].

      Доходы, полученные от источников за пределами  Российской Федерации, включают:

     1) дивиденды и проценты, полученные  от иностранной организации;

     2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

     3) доходы от использования за  пределами Российской Федерации  авторских или иных смежных  прав;

     4) доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

     5) доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
• за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
• прав требования к иностранной организации;
• иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

     6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

     7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных государств;

     8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, а также штрафы и  иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в  пунктах погрузки (выгрузки);

     9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности за пределами Российской  Федерации [2].

      Если  положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации [2].