Налог на доходы физических лиц. 32

Содержание.

 

Введение……………………………………………………………….3 стр.

Налог на доходы физических лиц. Понятие, порядок исчисления и уплаты………………………………………………………………………...4 стр.

Заключение………………………………………………………….18 стр.

Список литературы…………………………………………………20 стр.

Практическая часть…………………………………………………21 стр.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) – один из самых распространенных налогов в налоговых системах различных стран.  Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной так и в натуральной форме.

Налог на доходы физических лиц является одним из крупных источников доходной части бюджета. Является обязательным для всех граждан России и лиц, получающих доходы из источников на территории РФ, пожалуй, это единственный налог, который обязаны уплачивать все без исключения лица. Поэтому изучение его является особенно актуальным.

Цель курсовой работы - изучить порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

Задачи курсовой работы, исходя из цели следующие:

1. Дать определение подоходного налога, выделить его основные функции;
2. Рассмотреть доходы, подлежащие налогообложению и освобожденные от налогообложения;
3. Рассмотреть порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

Предметом исследования выступают  отношения, складывающиеся между налоговым  органом и налогоплательщиком.

 Объектом является НДФЛ.

Работа состоит из введения, двух частей (теоретической и решения сквозной задачи), заключения.

 

 

 

 

Налог на доходы физических лиц. Понятие, порядок исчисления и  уплаты.

 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. 

Функции налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

• - фискальная (наполнять доходную часть бюджета денежными средствами);
• - регулирующая (перераспределение доходов общественных между различными категориями населения).

Цель подоходного налога: сделать равномерным распределение  жизненно важных средств между населением. В настоящее время НДФЛ регулируется гл. 23 ч.2. НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц  признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

 

 

 

 

 

Таблица 1. 

Отличия резидентов от нерезидентов.

 

Резиденты:	Нерезиденты:
- лица, фактически находящиеся  в Российской Федерации не  менее 183 календарных дней в  течение 12 следующих подряд месяцев;	- лица, которые прожили   менее 183 дней в Российской Федерации (по общему правилу их доходы облагаются НДФЛ  по ставке 30%).
- российские военнослужащие, проходящие службу за рубежом;
- сотрудники органов государственной, муниципальной власти, командированные за рубеж.
Последние две категории  являются резидентами, несмотря на срок пребывания.

 

 

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, в том числе периодические  страховые выплаты (ренты, аннуитеты)  и (или) выплаты, связанные с  участием страхователя в инвестиционном  доходе страховщика, а также  выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от  использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций  или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия  в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации или иностранной  организации в связи с деятельностью  ее обособленного подразделения  на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской  Федерации. 

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные налогоплательщиком  в соответствии с действующим  российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные  транспортные средства, в связи  с перевозками в Российскую  Федерацию и (или) из Российской  Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции  за простой (задержку) таких транспортных  средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от  использования трубопроводов, линий  электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной  и (или) беспроводной связи,  иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации; 

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых  исключительно от имени и в  интересах этого физического  лица и связанных исключительно  с закупкой товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Доходы, полученные в связи  с ввозом товара на территорию Российской Федерации, не относятся к доходам, полученным от источников, если выполняются  следующие условия:

1) поставка товара осуществляется  физическим лицом не из мест  хранения (в том числе таможенных  складов), находящихся на территории  Российской Федерации;

2) товар не продается  через обособленное подразделение  иностранной организации в Российской  Федерации.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

2) страховые  выплаты при наступлении страхового  случая, полученные от иностранной  организации;

3) доходы от  использования за пределами Российской  Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от  реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации  акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации;

иного имущества, находящегося за пределами  Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами  Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и  иные аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных  государств;

8) доходы, полученные  от использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные  транспортные средства, а также  штрафы и иные санкции за  простой (задержку) таких транспортных  средств в пунктах погрузки (выгрузки);

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности за пределами Российской  Федерации.

Не подлежат налогообложению следующие  виды доходов физических лиц:

Таблица 2.

Доходы, полностью или частично освобождаемые от налогообложения.

Доходы, полностью освобождаемые  от налогообложения:	Доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах   4000 руб. в год:
- государственные пособия  (кроме    пособий по временной              нетрудоспособности);	- стоимость подарков, полученных налогоплательщикам от организаций или индивидуальных                     предпринимателей;
- трудовые пенсии;	- стоимость призов в денежной  и    натуральной формах, полученных     налогоплательщиком на конкурсах и соревнованиях, проводимых в        соответствии с решениями           Правительства РФ;
- установленные законодательством   компенсационные выплаты, в  пределах норм (командировочные расходы;	- суммы материальной помощи,       оказываемой работодателями своим   работникам, а также бывшим своим   работникам, уволившимся в связи  с  выходом на пенсию;
- выплаты при увольнении работников, за исключением компенсаций за неиспользуемый отпуск);	- возмещение (оплата)              работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по   возрасту), а также инвалидам       стоимости приобретенных ими (для   них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
- отдельные виды единовременной    материальной помощи (при стихийных бедствиях, смерти членов семьи и т.д.);	- стоимость любых выигрышей и      призов, получаемых в проводимых    конкурсах, играх и других          мероприятиях в целях рекламы        товаров (работ, услуг);
- вознаграждения донорам;	Доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах 10 000 руб. в год:
- стипендии учащихся, студентов,    аспирантов и т.д.	- помощь (в денежной и  натуральной  формах), а также подарки, которые получены ветеранами и инвалидами    Великой Отечественной войны

И другие доходы, согласно ст. 217 НКРФ.

Налоговые ставки.

НК РФ предусматривает следующие  ставки:

1. - 35%:

• стоимость полученных выигрышей или призов - в части превышения 4000 руб.;

• процентный доход по вкладу в банке - в части превышения ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%;
• доход от экономии на процентах за пользование заемными средствами в случае превышения 2/3 ставки рефинансирования Банка России;

2.  - 30%  -  Доходы нерезидентов, полученные на территории РФ;

3. - 9%:

• доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных дивидендов резидентами;
• доходы в виде процентов но облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. ;

4.  - 13% -  все остальные виды доходов физических лиц.

Порядок определения налоговой  базы.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении  налоговой базы НДФЛ учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им   в денежной, натуральной  форме и в виде материальной выгоды.

Таблица 2.

Доходы в натуральной  форме и материальная выгода.

 

Доходы в натуральной  форме:	Доходы в виде материальной выгоды:
- оплата за налогоплательщика   организацией (предпринимателем) товаров (работ, услуг),      имущественных прав, в т.ч.      коммунальных услуг, транспортных расходов, питания, отдыха,      обучения в интересах            налогоплательщика;	- экономия на процентах  за пользование заемными или кредитными средствами,  полученными от организации или         индивидуального предпринимателя (за исключением случаев, указанных         в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);
- полученные налогоплательщиком  товары (выполненные в его       интересах работы, услуги) на    безвозмездной основе или с частичной оплатой;	Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) по сделкам между взаимозависимыми лицами;
- оплата труда в натуральной  форме	- материальная выгода  от приобретения физическими лицами ценных бумаг - образуется в результате безвозмездного получения ценных бумаг либо при       приобретении их по ценам ниже рыночных

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  разные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

НБ = Д – (Дн + НВ),

 где

НБ - Налоговая база; Д  – Доходы;

Дн - Доходы, не подлежащие налогообложению;

НВ - налоговые вычеты

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены налоговые  ставки 30%, 35% и 9%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты к таким доходам не применяются.

Налоговые вычеты.

Налоговые вычеты — это суммы, на которые может быть уменьшен доход физического лица при расчете НДФЛ.

В соответствии со ст. 218—221 НК РФ. Налоговым кодексом РФ определено четыре вида вычетов:

-    стандартные;

-    имущественные;

-     социальные;

-     профессиональные.

Указанные налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты.

1. налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода.
2. с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3. 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

   3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует  до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей.

Социальные налоговые  вычеты.

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению;

2) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, за  обучение своих детей в возрасте  до 24 лет. Вычет предоставляется  в размере фактически произведенных  расходов на это обучение, но  не более 50 000 рублей на каждого  ребенка в общей сумме на  обоих родителей (опекуна или  попечителя).  

3) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по лечению  себя, супруга (супруги), своих родителей  и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации);

    4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов;

5) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде дополнительных страховых  взносов на накопительную часть  трудовой пенсии.

Имущественные налоговые  вычеты.

1) в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

2) в сумме фактически  произведенных налогоплательщиком  расходов:

- на новое строительство  либо приобретение на территории  Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов  по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов  по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской  Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Профессиональные налоговые  вычеты.

1) физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим  законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой:

- в сумме фактически  произведенных ими и документально  подтвержденных расходов, непосредственно  связанных с извлечением доходов;

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый  вычет производится в размере 20 процентов  общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской  деятельности;

2) налогоплательщики, получающие  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие  авторские вознаграждения или  вознаграждения за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных  расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в  следующих размерах:

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка - 20 %

Создание художественно-графических  произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 %

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского  искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и

 графики, выполненных в различной технике - 40 %

 Создание аудиовизуальных  произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 %

и т.д.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, полученным в соответствующем налоговом периоде как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая база определяется в рублях и копейках, а сумма  налога – в полных рублях.

Налоговым периодом является календарный год.

Налоговая декларация.

Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 229 НК РФ.

Она подается в налоговый  орган по месту учета налогоплательщика  на бланке, установленной формы. Налоговую  декларацию представляют не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Рассмотрев налог на доходы физических лиц можно сделать следующие  выводы:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами  РФ.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст.208 НК РФ.

Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого  физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ).

Для расчета НДФЛ определяется налоговая  база: она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника  за минусом необлагаемых доходов  и налоговых вычетов. К ним относятся: стандартные; профессиональные; имущественные; социальные. Вычеты можно применять, если доход облагается по ставке 13%. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ).

Налоговым периодом (статья 216 НК РФ) признается календарный год.

Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых  агентов. Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые  агенты должны представлять в налоговый  орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

 

1. «Налоговый Кодекс Российской Федерации» часть II, N 117-ФЗ от 05.08.2000  (действующая редакция).
2. «Налоги» учебник под редакцией Д.Т. Черника, М: Финансы и статистика, 2010 г.
3. «Налоги и налогообложение» учебник под редакцией д.э.н. проф. М.В. Романовского и проф. О.В. Врублевской, Санкт-Петербург, 2007 г.
4. «Налоги и налогообложение» учебник под редакцией Т.Ф. Юткиной,, М: ИНФРА-М, 2007г.
5. «Налоги и налогообложение», учебное пособие. Е. Ю. Жидкова, М: Гроссмедиа, 2009 г.
6. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации», учебное пособие. Филина Ф. Н. М: Гроссмедиа, РОСБУХ, 2009 г.
7. «Налогообложение», учебное пособие под редакцией Колчина С.П.,М:ИПБ-БИНФА, 2008 г.
8. www.akdi.ru - консультации по вопросам налогообложения.
9. www.newbook.ru - книжный дом.
10. www.nalog.ru - публикации.
11. www.consultant.ru – справочно-правовая система.
12. Налоговое планирование - журнал.

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть.

 

Необходимо рассчитать налог на добавленную стоимость (НДС), водный налог, страховые взносы во внебюджетные фонды, налог на имущество организаций, налог на прибыль.

Таблица 1.

Хозяйственные операции, руб.	Вариант 10
	январь	февраль	март
1	2	3	4
1) Реализовано продукции  (с НДС)	1250400	1080300	111990
2) Выдана продукция работникам  предприятия в счет натуральной  оплаты труда	30400	30400	-
3)  Материалы оприходованы  (без НДС)	20564	20564	20564
4) Услуги оплачены	463100	300210	62400

 

5) Начислена оплата труда	122000	123000	22000
6) Приобретены нематериальные  активы (с НДС)	-	-	12000
7) Приобретены товары  в розничной торговле подотчетными  лицами	5600	7800	2310
8) Приобретены основные  средства (срок полезного использования  10 лет) (без НДС)	-	150000	-
9) Введены в эксплуатацию  основные средства	-	80000	50000
10) Начислена арендная  плата арендодателям (с НДС)	-	-	-
11) Начислена арендная  плата арендатором (без НДС)	15500	16500	16500
12)Представительские расходы  (с НДС)	5600	-	10000
13) Оплата повышения квалификации	2000	2000	2000
14) Расходы на рекламу  (с НДС)	19999	6500	19999
15) Оплачены штрафы, пени, неустойки
- за несвоевременную  поставку товара	-	-	25000
- за некачественно  выполненные работы	-	-	-
- за ненадлежащее  выполнение договоров, связанных  с оплатой реализованной продукции	-	-	-
16) Израсходовано на НИОКТР	68700	-	-