Налог на имущество придприятия

 

Содержание

 

 

 

Введение

Налог на имущество организаций установлен на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 в качестве регионального налога.

В 2003 г. была принята соответствующая  глава Налогового кодекса РФ, которая  заменила собой данный Закон. Этой главой в порядок исчисления и уплаты налога внесен ряд принципиальных изменений.

В частности, в целях стимулирования развития производства и подготовки к введению налога на недвижимость предусмотрено существенное сужение  объектов налогообложения за счет исключения из налогообложения таких объектов, как готовая продукция, сырье и материалы, товары и некоторые другие.

В целях сохранения поступлений  по данному налогу на уровне сложившихся  поступлений за последние годы увеличен предельный размер налоговой ставки по сравнению с действовавшим до введения данной главы Кодекса.

Во избежание неоднозначного толкования норм закона при передаче имущества  в совместную деятельность или доверительное  управление установлен отдельный порядок  определения в этом случае налоговой  базы. Особый порядок определения налоговой базы установлен также для иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории РФ, но не осуществляющих деятельности на этой территории.

Существенно сокращен перечень исключений из объекта налогообложения, а также  перечень налоговых льгот, установленных непосредственно в Налоговом кодексе. Он распространен лишь на узкий круг имущества организаций. Вместе с тем предусмотрено право законодательных органов субъектов РФ на установление дополнительных налоговых льгот. Одновременно с этим данный налог сохранен в качестве регионального налога.

Исходя из статуса данного налога он вводится на соответствующей территории законодательными органами власти субъектов РФ. Они же устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. Указанные региональные органы определяют также порядок и сроки уплаты данного налога, форму отчетности по нему.

Понятие налога на имущество организаций

1.1 Общие положения

Налог на имущество организаций  относится к региональным налогам (п.1 ст.14 НК РФ). Он устанавливается Налоговым  кодексом РФ и законами субъектов  РФ (п.1 ст.372 НК РФ).

Следовательно, чтобы ввести на своей  территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории (п.1 ст.372 НК РФ).

Субъектами Российской Федерации  являются республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа (ч.1 ст.5 Конституции РФ). Перечень субъектов РФ установлен в ч.1 ст.65 Конституции РФ.

Налоговым кодексом РФ определены такие  существенные элементы налога, как:

1. налогоплательщики (ст.373 НК РФ);
2. объекты налогообложения (ст.374 НК РФ);
3. налоговая база (ст.375 НК РФ);
4. налоговый период (п.1 ст.379 НК РФ);
5. предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст.380 НК РФ);
6. налоговые льготы (ст.381 НК РФ);
7. порядок исчисления налога (ст.382 НК РФ).
8. При этом законами субъектов РФ должны определяться (п.2 ст.372 НК РФ):
9. ставки налога в пределах, установленных ст.380 НК РФ;
10. порядок и сроки уплаты налога;
11. дополнительные льготы по налогу и основания их применения¹.

Таким образом, организациям при решении  вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.

Устранение двойного налогообложения (ст.386.1.)

Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого  государства суммы налога на имущество  в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества. При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

Для зачета налога российская организация  должна представить в налоговые  органы следующие документы:

заявление на зачет налога;

документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый  орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Налогоплательщики налога на  имущество организаций

Согласно п.1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.²

К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (абз.2 п.2 ст.11 НК РФ). Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации.

В частности, Президиум ВАС РФ в  Постановлении от 18.11.2008 N 8200/08 указывает, что Совет муниципального образования, зарегистрированный в качестве некоммерческой организации, признается налогоплательщиком.

Иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций (абз.2 п.2 ст.11 НК РФ).

Иностранная организация признается налогоплательщиком в том случае, если она (п.1 ст.373 НК РФ):

осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство;

не осуществляет деятельность в  РФ через постоянное представительство, но владеет на праве собственности  недвижимым имуществом, которое находится  на территории РФ, на континентальном  шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Если иностранная организация  ведет деятельность в РФ через  постоянное представительство, она  становится плательщиком налога на имущество  организаций (п.1 ст.373 НК РФ).

Деятельность иностранной организации  приводит к образованию постоянного представительства при одновременном наличии следующих признаков (п. п.2, 4 ст.306, п.2 ст.373 НК РФ):

1) иностранная организация регулярно  осуществляет предпринимательскую  деятельность на территории РФ;

2) иностранная организация ведет  предпринимательскую деятельность через обособленное подразделение (например, через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство) или иное место деятельности;

3) деятельность иностранной организации  связана:

с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

проведением работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том  числе игровых автоматов;

продажей товаров расположенных  на территории РФ и принадлежащих  этой организации или арендуемых ею складов;

осуществлением иных работ, оказанием  услуг, ведением иной деятельности (за исключением деятельности подготовительного  и вспомогательного характера).

Важно отметить, что между Россией  и некоторыми странами заключены  двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения. Если международный договор применяется в отношении налога на имущество организаций, но признаки постоянного представительства, которые в нем указаны, отличаются от поименованных в ст.306 НК РФ, то необходимо следовать положениям международного соглашения (п.2 ст.373 НК РФ).

Если же действие договора на имущественные  налоги не распространяется, следует  руководствоваться только критериями, установленными в ст.306 НК РФ. На это  указывает Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.11.2007 N 8585/07.

В то же время Минфин России в Письме от 29.01.2009 N 03-08-05 при определении постоянного  представительства иностранной  организации применил нормы международного соглашения, которое не распространяется на налог на имущество. Однако такие выводы ведомства не совсем соответствуют порядку правового регулирования данных правоотношений.

Иностранная организация является плательщиком налога на имущество в  том случае, если она имеет в  собственности недвижимое имущество, расположенное на территории РФ, на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ (п.1 ст.373 НК РФ).

К недвижимому имуществу относятся, в частности (п.1 ст.130 ГК РФ):

здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и другие объекты, которые прочно связаны с землей;

подлежащие государственной регистрации  воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические  объекты.

Необходимо отметить, что право  собственности и другие вещные права  на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество (п.1 ст.131 ГК РФ, п.1 ст.12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

При этом налогообложение принадлежащего иностранной организации недвижимого имущества, находящегося на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ, имеет определенные особенности.

1.3 Освобождение от обязанностей  налогоплательщика

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 ФЗ"Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые применяют  специальные налоговые режимы, а  именно:

1) систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (п.3 ст.346.1 НК РФ);

2) упрощенную систему налогообложения  (п.2 ст.346.11 НК РФ, Письмо Минфина  России от 04.07.2008 N 03-11-04/2/96);

3) систему налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов деятельности в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД (п.4 ст.346.26 НК РФ). Подтверждает это и судебная практика (например, Постановление ФАС Центрального округа от 10.07.2009 N А09-6928/2008-24).

4) систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в отношении основных средств, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п.7 ст.346.35 НК РФ).³

Расчет налога на имущество организаций

2.1 Объект налогообложения

Объект налогообложения для  российских организаций.

Для российской организации объектом налогообложения является любое  движимое и недвижимое имущество, которое  учтено на ее балансе в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое было передано другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность (п.1 ст.374 НК РФ).

Кроме того, с 1 января 2009 г. к объекту налогообложения отнесено имущество, которое получено российской организацией по концессионному соглашению и отвечает указанным выше условиям. Такие изменения внесены в п.1 ст.374 НК РФ (п.6 ст.5, п.2 ст.7 Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ).

Имущество относится к объектам основных средств, если в отношении  него одновременно соблюдаются следующие  условия (п.4 ПБУ 6/01, п.2 Методических указаний):

1) оно предназначено для использования в производстве продукции и управленческих нужд организации, а также для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

2) планируемый срок использования  имущества - свыше 12 месяцев или  более обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не планирует впоследствии  продать данное имущество.

4) объект способен приносить  организации доход в будущем.

Наличие этих признаков в совокупности говорит о том, что имущество  может быть отнесено к основным средствам.

Объект налогообложения для иностранных организаций различается в зависимости от следующих критериев:

1) ведет организация или нет  деятельность в РФ через постоянное  представительство;

2) имеет ли организация недвижимое  имущество в РФ, если постоянного  представительства у нее нет.

Объектами налогообложения для  иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

В целях настоящей главы иностранные  организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном  в Российской Федерации для ведения  бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения (п.4 ст.374 НК РФ):

1) земельные участки (см. Письмо  ФНС России от 26.10.2004 N 21-3-05/461);

2) иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

3) имущество федеральных органов  исполнительной власти, если одновременно  соблюдаются такие условия (пп.2 п.4 ст.374 НК РФ):

имущество принадлежит указанным  органам на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка в РФ, что отмечено и в Письме Минфина России от 30.08.2007 N 03-05-05-01/37.

Если хотя бы одно из перечисленных  выше условий не выполняется, имущество  облагается налогом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Методика расчета налоговой  базы

Российские организации определяют налоговую базу самостоятельно по результатам налогового или отчетных периодов.

По итогам налогового периода налоговая  база исчисляется исходя из среднегодовой  стоимости имущества, которое относится  к объектам налогообложения (п.1 ст.375, п.3, абз.2 п.4 ст.376 НК РФ).

Если законодательством субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, то налоговую базу нужно рассчитывать по истечении каждого из них. База за отчетный период - это средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.4 ст.376, п.3 ст.379, п.6 ст.382 НК РФ). Как правило, налоговая база (база для исчисления авансовых платежей) рассчитывается по всему имуществу организации в целом.

Однако из данного правила есть исключения. Так, база рассчитывается отдельно в отношении (п. п.1, 2 ст.376 НК РФ):

1) имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

2) недвижимого имущества, расположенного  вне места нахождения организации  (обособленного подразделения, имеющего  отдельный баланс);

3) имущества, которое облагается  налогом по разным ставкам;

4) недвижимости, фактически находящейся  на территориях разных субъектов  РФ.

Среднегодовая стоимость имущества.

Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого  налогом имущества (п.1 ст.375 НК РФ).

Для определения налоговой базы предусмотрена специальная формула (абз.2 п.4 ст.376 НК РФ):

СрГодСт = (ОС1 + ОС2 +. + ОСп + ОСп2) / (М + 1),

• СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
• ОС1, ОС2. - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;
• ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
• М - количество месяцев налогового периода.

Если основные средства не амортизируются, однако налогом на имущество облагаются, то в расчете участвует их стоимость, которая определяется исходя из их первоначальной стоимости и величины начисленного износа (абз.3 п.1 ст.375 НК РФ).

Основа для расчета налоговой  базы - это остаточная стоимость основных средств.

Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации (пп. "б" п.54 Методических указаний):

ОС = ПС - СА,

• ОС - остаточная стоимость основного средства на определенную дату;
• ПС - первоначальная стоимость этого ОС;
• СА - сумма начисленных амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.

Налоговая база для организаций, которые  созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года.

При расчете среднегодовой стоимости  имущества во внимание принимается  количество месяцев в налоговом  периоде (абз.2 п.4 ст.376 НК РФ).

Когда организация ведет деятельность полный календарный год, налоговый  период для нее состоит из 12 месяцев, которые и участвуют в расчете (п.1 ст.55, п.1 ст.379 НК РФ).

Cогласно п.2 ст.55 НК РФ для организации:

созданной в течение года до 1 декабря, первый налоговый период начинается со дня ее государственной регистрации  и длится до конца данного года;

созданной с 1 по 31 декабря, он начинается со дня ее государственной регистрации и длится до конца календарного года, следующего за годом создания.

Для организации, прекратившей деятельность до конца календарного года в результате ликвидации (реорганизации), последний налоговый период заканчивается в день внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (абз.1 п.3 ст.55 НК РФ, п.4 ст.57, п.8 ст.63 ГК РФ).

В том случае, когда организация  существовала менее календарного года, налоговый период для нее начинается в день ее создания и оканчивается в день ликвидации (реорганизации) (абз.2 п.3 ст.55 НК РФ).

Таким образом, для указанных организаций, по сути, налоговый период может  быть как больше, так и меньше 12 месяцев.

Контролирующие органы рекомендуют  рассчитывать среднегодовую стоимость исходя из количества месяцев налогового периода с начала и до конца календарного года, а среднюю - исходя из количества месяцев в отчетном периоде (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев). При этом остаточную стоимость основных средств в тех месяцах, когда организация еще не существовала, они признают равной нулю.

Таким образом, налоговая база как  за налоговый, так и за отчетные периоды  для вновь созданных (реорганизованных, ликвидированных) в течение года организаций рассчитывается в общем  порядке.

Налоговая база для иностранных организаций.

Иностранная организация является налогоплательщиком, если соблюдается  хотя бы одно из условий, установленных  п.1 ст.373 НК РФ, а именно:

1. у организации есть постоянное представительство в РФ;
2. у организации в собственности находится недвижимое имущество в РФ.

Налоговая база у этих категорий  иностранных организаций различается  в зависимости от названных условий.

Налоговую базу иностранные организации  определяют самостоятельно (п.3 ст.376 НК РФ). При этом она рассчитывается отдельно в отношении (п. п.1, 2 ст.376 НК РФ):

имущества постоянного представительства  иностранной организации, которое  облагается по месту постановки представительства  на учет в налоговых органах;

недвижимого имущества, находящегося вне постоянного представительства иностранной организации;

имущества, которое облагается по разным ставкам;

недвижимого имущества, которое находится  на территориях разных субъектов  РФ либо частично в территориальном  море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ.

Если иностранная организация  ведет деятельность в РФ через  постоянное представительство:

Налоговая база для таких иностранных  организаций определяется следующим  образом.

Таблица.

Характеристика имущества	Налоговая база
Движимое и недвижимое имущество, которое относится к деятельности постоянного представительства	Среднегодовая стоимость движимого  и недвижимого имущества (п.2 ст.374, п.1 ст.375 НК РФ)
Недвижимое имущество иностранной  организации, которое не относится  к деятельности постоянного представительства	Инвентаризационная стоимость  объектов недвижимости по данным органов  технической инвентаризации (п.2 ст.375 НК РФ)

В отношении имущества, которое  относится к деятельности постоянного  представительства, налоговая база определяется так же, как и для российских организаций (п.1 ст.375, п.4 ст.376 НК РФ).

Налоговая база по недвижимому имуществу, которое к деятельности представительства  не относится, равна инвентаризационной стоимости этого имущества. Причем принимаются во внимание данные об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налоговая база (п.2 ст.375, п.5 ст.376 НК РФ).

Получить данные об инвентаризационной стоимости и рассчитать налоговую  базу налогоплательщик должен самостоятельно (п.3 ст.376 НК РФ).

Если у иностранной организации  нет постоянного представительства:

Налоговой базой для таких организаций  будет являться инвентаризационная стоимость недвижимости по данным органов  технической инвентаризации по состоянию  на 1 января того года, за который отчитывается налогоплательщик (п.2 ст.375, п.5 ст.376 НК РФ).

Органы технической инвентаризации объектов недвижимого имущества  обязаны сообщать сведения об их инвентаризационной стоимости в налоговую инспекцию  по местонахождению указанных объектов (абз.2 п.2 ст.375 НК РФ).

Однако предоставлять необходимую  информацию налогоплательщику они  не обязаны. То есть иностранной организации  придется самостоятельно обращаться к  ним за сведениями, необходимыми для  расчета налоговой базы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Налоговые ставки

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными  законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен  и не может превышать 2,2% (п.2 ст.372, п.1 ст.380 НК РФ).

Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые  ставки (п.2 ст.380 НК РФ).

Дифференцированные ставки в субъектах  РФ.

Вводя на своей территории налог  на имущество организаций, законодательные  органы субъектов РФ определяют в  том числе и налоговые ставки (п.2 ст.372, п.1 ст.380 НК РФ).

При этом региональные власти могут  установить как единую ставку для  всех организаций в целом, так  и различные ставки в зависимости  от следующих критериев (п.2 ст.380 НК РФ):

1. категорий налогоплательщиков. По мнению Минфина России, такие категории могут быть выделены исходя из общих признаков: вида экономической деятельности организации, отрасли экономики и т.п. (Письмо от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10).
2. вида имущества, признаваемого объектом налогообложения. Чиновники разъясняют, что на основе этого критерия специальные ставки могут быть установлены для конкретных имущественных объектов (имущественных комплексов), которые используются по определенному целевому назначению (в отдельных видах экономической деятельности, отраслях экономики и т.д.) (Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-05-04-01/10).

Кроме того, ставки могут быть дифференцированы в зависимости от двух указанных  критериев в совокупности.

Необходимо отметить, что региональные органы власти при установлении налоговых ставок должны учитывать положения ст.3 НК РФ. В ней указано, что не допускается устанавливать ставки в зависимости от формы собственности организаций, а также от места происхождения капитала.

Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций

3.1 Порядок исчисления суммы  налога и сумм авансовых платежей  по налогу

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п.1 ст.55 НК РФ).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации  при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные  итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого они представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п.1 ст.386 НК РФ).⁴

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой налога, исчисленной за весь налоговый период и суммами авансовых платежей по налогу.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, исчисляется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых органах  постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного  периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Если у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода возникает (прекращается) право собственности на указанный объект недвижимого имущества иностранных организаций, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.