Налог на имущество физических лиц. 17

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

ГЛАВА 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ…………………………………………………………….7

1.1. Сущность понятия налога  на имущество физических лиц……………….7

1.2. Объекты и субъекты  налога на имущество физических  лиц……………12

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ…………………………………………14

2.1. Порядок исчисления  налога (ставки налога, льготы)……………………14

2.2. Правовой режим взимания  и уплаты налога……………………………..14

2.3. Пример исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц …15

ГЛАВА 3. БУДУЩЕЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….25

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….28

ПРИЛОЖЕНИЕ 1………………………………………………………………..31

ПРИЛОЖЕНИЕ 2………………………………………………………………..39

ПРИЛОЖЕНИЕ 3………………………………………………………………..46

Введение

Налоги - обязательные платежи, которые взимаются государством с  граждан и хозяйствующих субъектов. Надобность  налогов заключается в потребностях общественного развития. Налоги – это  основной  источник поступлений в бюджет государства, а, следовательно, дополнительный источник ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на социальные нужды.

Особое место  для современной России занимает формирование рациональной налоговой системы, которая направлена на создание благоприятных условий развития предпринимательской деятельности. Одним из наиболее важных путей решения этой задачи является строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Даже в условиях достаточно высокого уровня налоговой нагрузки, налогоплательщик имеет вероятность свести к минимуму свои налоговые платежи. Ведь соблюдение налогового законодательства невозможно без безупречного, грамотного выполнения всех нормативных актов по вопросам налогообложения.

Потребность в  реформировании налогообложения имущества  физических лиц обусловлена необходимостью рационализации формирования денежных доходов муниципальных образований, а также повышением эффективности и потенциала налога в целом. Существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера.¹

Вырисовываются  и низкая собираемость имущественных  налогов, и проблемы администрирования (использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты по налогу).

Проблема, связанная  с оценкой недвижимости – весомая  трудность, существующая в данный момент и препятствующая введению налога на недвижимость. Важнейший этап проведения реформы налогообложения недвижимости - создание кадастра недвижимости.

При анализе  региональных и местных налогов, к которым относится большая  часть имущественных налогов, видно, что доходы от налогообложения имущества занимают преобладающую долю в объеме собственных налоговых доходов региональных и местных бюджетов. В самой структуре имущественных налогов основной объем доходов формируется налогом на имущество организаций. Данный налог занимает более 90% доходов от имущественного налогообложения в России. Доминирующая роль налога на имущество организаций объясняется тем, что его объекты в своей совокупности являются наиболее дорогостоящими по сравнению с объектами других налогов, официально входящих в систему имущественного налогообложения, - налога на имущество физических лиц, налога на операции с ценными бумагами и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (последние два налога к настоящему времени отменены).

Выбранная мною тема не случайна, так как на сегодняшний  день одним из важнейших имущественных  налогов является налог на имущество  физических лиц, потому что он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета. Всего поступило налогов в бюджетную систему РФ за 2011год 7422,81 млрд. руб., 2010 год 5878,79 млрд. руб., 2009 год 7516,20 млрд. руб., а в 2008 году за тот же период 9278,39 млрд. руб. Налог на имущество (организаций и физических лиц) за 2011 год 144,21млрд. руб., 2010 год 135,93млрд. руб., 2009 год составил 549,23 млрд. руб.²

Целью моей курсовой работы является рассмотреть и изучить  налог на имущество физических лиц.

Задачи:

• характеристика сущности налога на имущество физических лиц;
• рассмотрение основных элементов налога на имущество физических лиц;
• определение льгот по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц;
• анализ проблем по налогу и перспективы его развития.

Объект изучения курсовой работы - налог на имущество  физических лиц.

Предметом изучения послужили общественные отношения  в сфере налогообложения физических лиц.

1. Правовые основы налога на имущество физических лиц.

1.1. Сущность  понятия налога на имущество  физических лиц

Налог – это  индивидуальный, безвозмездный платеж взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или  из дохода страны. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения ³.

Преследуя цели пополнения казны и другие задачи, любое государство стремится  разнообразить вводимые налоги. Обращаясь  к истории дореволюционной (до 1917г.) России, встречаем немалое число налогов. Население уплачивало, например, личный налог, подушную подать, несколько имущественно-подоходных налогов - поземельный, подомовый (на доходы с дома), квартирный (уплачиваемый содержателем квартиры), промысловый, с наследства и др. Налоги на имущество появились вместе с возникновением государства. Они существовали в государствах древней Византии и Рима.

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ ¹) федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ местными признаются налоги и  сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований.  В настоящее время введены в действие и взимаются два местных налога: земельный налог;  налог на имущество физических лиц. Перечень местных налогов, указанный в ст. 15 НК РФ, как и налогов других уровней налоговой системы России, является закрытым. Иначе говоря, никакой орган власти, за исключением Федерального собрания РФ, не может изменить перечень налогов и ввести налог (сбор), не предусмотренный перечнем.

По региональным и местным налогам законами субъектов  РФ (нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских  округов) устанавливаются  налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Также могут устанавливаться налоговые льготы  в пределах, предусмотренных НК РФ. Все остальные элементы налога устанавливаются НК РФ

Введение местных налогов  и сборов предусмотрено законодательством  как дополнение действующих федеральных  налогов. Это позволило более  полно учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных бюджетов. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Особые налоговые полномочия Москвы и Санкт-Петербурга в части местных налогов продиктованы необходимостью сохранения единства городского хозяйства.

Право устанавливать  налоги и другие платежи, входящие в  налоговую систему РФ, независимо от их уровня - прерогатива представительных органов государственной власти и в предусмотренных законодательством случаях - органов местного самоуправления. Установление налогов означает введение платежей в пределах определенной территории с указанием круга плательщиков, объектов налогообложения, размеров и сроков уплаты. Органы власти того или иного уровня в соответствии с законодательством решают все перечисленные вопросы или отдельные из них. С установлением налогов связан и вопрос о предоставлении льгот. При этом органы государственной власти национально-государственных, автономных и административно-территориальных образований могут предоставлять дополнительные льготы по налогообложению, помимо установленных в соответствии с законодательством РФ, только в пределах сумм налогов, зачисляемых в соответствующие бюджеты.

Налог на имущество  физических лиц является прямым местным  прогрессивным налогом. Его уплачивают все физические лица, в собственности  которых на территории России находятся  строения, помещения, сооружения.  Налог  на имущество является регулярным, причем налог подлежит уплате владельцем имущества независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет. Указанный налог относится к прямым налогам и взимается независимо от получаемого владельцем имущества дохода. Суммы исчисленного налога на доходы не уменьшаются на размер налога на имущество. Длительное время налог на строения, помещения и сооружения не играл существенной роли в местных бюджетах, но в последние годы статус этого налога стал резко повышаться за счет изменения подхода к оценке имущества, изменения ставок налога, совершенствования налогового учета объектов и субъектов налогообложения¹.

Экономическим обоснованием данного налога служит необходимость  компенсации затрат государства  по ведению реестра собственников, защиты их законных прав.  Налог на имущество физических лиц регламентируется законом РФ от 9 декабря 1991г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»¹; инструкцией МНС России от 2 ноября 1999г. № 54 «По применению закона Российской Федерации О налогах на имущество физических лиц»². 

Налог на имущество физических лиц полностью зачисляется в  доходы местных бюджетов. Поступления  от налогов на недвижимость мало подвержены колебаниям в рамках экономических  циклов. Эта стабильность особенно важна для местных властей, которые должны обеспечивать свое население многими жизненно важными услугами, нужда в которых постоянна. Поскольку недвижимость трудно скрыть, избежать уплаты налога на недвижимость куда сложнее, чем в случае с другими налогами.

В настоящее время имущественные налоги (налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций и земельный налог) дают 7% поступлений в консолидированный бюджет регионов. При этом налог на имущество физических лиц налог составляет 0,1-0,4% налоговых доходов местных бюджетов³; в консолидированный бюджет Российской Федерации в апреле 2011 года поступило 1 016,0 млрд. рублей – на 23,6% больше, чем в апреле 2010 года. 
За январь-апрель 2011 года поступления составили 3 185,9 млрд. рублей - на 22,3% больше, чем в январе-апреле 2010 года.

Столь незначительная доля объясняется низкими ставками, а  также оценкой налоговой базы по инвентаризационной стоимости, а  не по рыночной, как это принято  в других странах. В случае если расчет налога будет производиться по рыночной стоимости, только значительные изменения экономической конъюнктуры или экологической ситуации в районе расположения недвижимости могут существенно повлиять на поступления налога. В случае обложения строений по рыночной стоимости местные органы власти заинтересованы в росте цен на недвижимость, что стимулирует администрацию предпринимать усилия, направленные на развитие инфраструктуры населенного пункта. Поступления от налога на имущество физических лиц могут идти на финансирование функций, выполняемых за счет местного бюджета, которые имеют непосредственное отношение к самой недвижимости. В этом случае налог в некотором смысле приближается к плате за оказанные услуги, поскольку объем предоставления многих муниципальных услуг примерно соответствует стоимости недвижимости, расположенной на тех или иных участках обслуживания. Бремя налога ложится на жителей соответствующей территории, и налогоплательщики могут реально сопоставлять стоимость услуг с их полезностью.

Таким образом, налог на имущество физических лиц  является прямым налогом, обращенным к находящемуся в собственности недвижимому имуществу, расположенному на территории РФ. Согласно ст.12 и ст. 15 НК РФ данный налог относится к местным налогам. Местный налог – это обязательный индивидуально-определенный, безвозмездный платеж, устанавливаемый и вводимый нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования в соответствии с требованиями федерального закона, носящий публичный характер, уплачиваемый организациями и физическими лицами на территории муниципального образования, зачисляемый в местный бюджет для финансового обеспечения деятельности муниципального образования. Налог на имущество физических лиц до сих пор не включен отдельной главой в часть вторую НК РФ. Его правовое регулирование осуществляется Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"  и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налоге.

1.2. Объекты и субъекты налога  на имущество  физических лиц

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество.  Недееспособные или ограниченно дееспособные  физические лица привлекаются к налогообложению через своих законных представителей, опекунов, попечителей, органов опеки и попечительства. (приложение 1)

ГЛАВА 2. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц

2.1. Порядок  исчисления налога (ставки налога, льготы)

Налог на имущество физических лиц исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах: до 300 тыс. рублей - до 0,1%; от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей - от 0,1 до 0,3%; свыше 500 рублей - от 0,3 до 2,0%. Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Налоговые льготы устанавливаются как федеральным законодательством, так и органами местного самоуправления.  (приложение 2)

2.2. Правовой режим взимания  и уплаты налога

Исчисление налогов производится налоговыми органами. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.  При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика. Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно. Уплата налога производится владельцами не позднее 1 ноября. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года. (приложение 3)

2.3. Пример исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.

Пример 1.

Физическое  лицо имеет в г. А на территории одного муниципалитета три объекта  недвижимости: однокомнатную квартиру инвентаризационной стоимостью 150 000 руб., двухкомнатную квартиру инвентаризационной стоимостью 230 000 руб. и нежилое помещение инвентаризационной стоимостью 800 000 руб. На территории действуют следующие ставки налога на имущество

Налогооблагаемая  база составляет 1 180 000 руб.

Ставка налога – 0,3%, налог всего – 3540 руб.,

Из них по однокомнатной квартире – 450 руб.

По двухкомнатной  квартире – 690 руб.

По нежилому помещению – 2400 руб.

Пример 2.

Рассчитаем  налог на имущество по аналогичным примеру 1 объектам недвижимости, находящимся в г. Б.

Согласно Закону г. Б действуют следующие ставки налога (таблица 2).

Налогооблагаемая база составляет 380 000 и 800 000 руб.

Ставка налога – 0,2% и 0,5%

Налог по нежилому помещению  составит 4000 руб.

Налог по жилым помещениям составит 760 руб.

Итого налог на имущество  – 4760 руб.

Глава 3. Будущее налога на имущество физических лиц

Федеральным законом  от 27.07.2010 № 229-ФЗ внесены изменения  в ст. 5 Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах  на имущество физических лиц» в части приведения сроков уплаты налога на имущество физических лиц в соответствие с положениями части первой НК РФ. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г.

Так, в соответствии с  п. 9 Закона № 2003-1 уплата налога на имущество физических лиц производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. При этом налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, т.е. не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2011 г. подлежит уплате плательщиками на основании соответствующих налоговых уведомлений до 1 ноября 2012 г. Об этом сообщил Минфин России в Письме от 24.08.2010 № 03-05-06-01/103.

Госдума рассматривает поправки в законодательство о налоге на имущество физлиц: депутаты предлагают применять ставку налога в зависимости от стоимости каждого объекта налогообложения по отдельности, а не от суммарной стоимости всей принадлежащей налогоплательщику недвижимости, как это происходит сейчас.

На данный момент законопроект, которым планируется внести изменения  в порядок исчисления налога на имущество  физлиц, находится на рассмотрении в думском Комитете по бюджету  и налогам.

На первый взгляд, предлагаемые изменения малозначительны – по большому счету авторы законопроекта предлагают убрать из Закона от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон 1991 г.) всего лишь одно слово – "суммарной". Однако если рассмотреть порядок определения ставки налога, становится понятно, насколько глобальным может быть это, казалось бы, незначительное уточнение в масштабах местного налога.

Для того чтобы понять суть изменений, нужно учитывать  следующее. Налог на имущество физических лиц - это, по сути, плата за недвижимость: объектами налогообложения выступают исключительно помещения и строения, как жилые, так и нежилые. Уплачивается налог в местные бюджеты по ставкам, установленным органом местного самоуправления. Предельные величины ставок, конечно, содержатся в Законе 1991 г. Но в определенных законодательством рамках муниципалитет волен самостоятельно определять их размер.

Налог на имущество физических лиц до недавнего времени считался одним из бесспорных, ему даже не была отведена отдельная глава в Налоговом кодексе: законодатели сочли, что Закона 1991 г. будет вполне достаточно. Указанный Закон пережил множество редакций (последняя датируется ноябрем прошлого года). Даже после принятия Налогового кодекса Закон оставался главным инструментом регулирования уплаты налога на имущество. И вот когда Закону исполнилось почти 20 лет, депутаты обнаружили, что один из его пунктов не соответствует ст. 53 НК РФ.

Данная 53 статья НК РФ говорит  о том, что налоговая ставка представляет собой величину начислений на единицу измерения налоговой базы. Статья 3 Закона 1991 г., в свою очередь, предусматривает установление ставок в зависимости от суммарной инвентарной стоимости объектов налогообложения. (До 2010 г. муниципалитеты могли варьировать ставки налога еще и в зависимости от целей использования и вида помещения, но Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ список определяющих факторов был сокращен до суммарной инвентарной стоимости объектов налогообложения.) Поскольку каждое помещение, строение или здание - это отдельный объект налогообложения, конкуренция норм бесспорна, и это несоответствие необходимо устранить.

По действующему законодательству, если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика  есть несколько объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве собственности (в том числе общей долевой или общей совместной собственности), то налог на имущество физлиц исчисляется исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов недвижимости. То есть при расчете суммы налога гражданин обязан сложить инвентаризационную стоимость имеющихся у него, например, квартиры, гаража и комнаты в коммуналке, если они находятся в пределах одного муниципального образования. Такой порядок был бы вполне удобен для налогоплательщиков – не нужно высчитывать сумму налога по каждому объекту, – если бы не весьма существенное "но": чем больше инвентаризационная стоимость облагаемого имущества, тем выше ставка. В Законе есть три группы стоимости объектов: до 300 тыс. руб., от 300 до 500 тыс. руб. и свыше 500 тыс. руб. Соответственно, есть три варианта размера ставки налога на имущество: до 0,1% стоимости объекта налогообложения, от 0,1% до 0,3% и от 0,3% до 2% включительно.

То есть на данный момент физлицо, в собственности которого есть, к примеру, три помещения, каждое стоимостью 200 тыс. руб., обязано сложить их инвентаризационную стоимость и уплатить налог по максимальной ставке до 2% от этой общей стоимости. Авторы законопроекта предлагают стоимость объектов не складывать, чтобы это же физлицо при тех же условиях уплачивало с каждого объекта свои законные 0,1% инвентаризационной стоимости. Выгода очевидна.

Никаких негативных последствий  для налогоплательщиков сами по себе предлагаемые изменения не несут: налог  на имущество действительно один из бесспорных, а возможность уплачивать его по более низким ставкам вряд ли обернется какими-то минусами. Однако возникает вопрос: почему модифицировать местный налог, который и вопросов-то особых не вызывал, не говоря уж о каком-либо общественном резонансе, стали именно сейчас и почему сразу настолько активно? Сначала были ноябрьские изменения, которые отсекли возможность муниципалитета устанавливать ставки налога на имущество физических лиц в зависимости от разных факторов – таких, как цель использования помещения (коммерческое или некоммерческое) и его вид (жилое, нежилое), - теперь же депутаты добрались до инвентаризационной стоимости.

На данный момент недвижимость, как принадлежащая гражданам, так  и находящаяся в собственности  организаций, облагается двумя налогами: земельным и на имущество граждан или на имущество организаций соответственно. Глава Минэкономразвития, Герман Греф, предложил после 2010 г. заменить их единым налогом – на недвижимость. Конкретные ставки пока в официальных источниках не приводились даже в качестве примеров, однако приверженцы введения нового налога неоднократно отмечали, что его планируется сделать более низким для физических лиц и компаний, владеющих небольшими квартирами и скромными офисами. Кроме того, размер единого налога в итоге должен быть меньше, чем суммарный размер земельного налога и налога на имущество. Эксперты много спорили о необходимости таких изменений в налоговой системе, и одним из весомых аргументов сторонников единого налога было несовершенство законодательства в части, касающейся перечисленных налогов. В любом случае настоящие причины предлагаемых поправок прояснятся со временем. Сейчас же можно сказать только одно - владельцам недвижимости предлагаемые поправки будут выгодны. Правда, если они будут приняты, применяться новые ставки, скорее всего, будут только со следующего налогового периода: в законопроекте указано, что новая редакция Закона вступит в силу только через месяц со дня официального опубликования, а 1 августа налогоплательщикам уже будут вручены последние уведомления.