Налог на имущество физических лиц. 15

Оглавление

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1. Характеристика налога на имущество физических лиц………….....7

           1.1.   Понятие и экономическая сущность налога на имущество физических лиц в Российской Федерации……………………….7

           1.2. Элементы налога…………………………………………………...9

Глава 2. Анализ роли налога на имущество физических лиц в бюджетах муниципальных образований .............................................................................15

1. Анализ резервов местных налогов и перспектив экономического развития муниципальных образований ………………………..15
2. Анализ роли налога на имущество физических лиц в социально-экономическом развитии Калужской области…………….…...18
3. Примеры исчисления налога на имущество физических лиц...24

Глава 3. Пути совершенствования налога на имущество физических лиц…27

            3.1. Введение налога на жилую  недвижимость…………………....….27

Заключение…………………………………………………………………...…31

Список использованной литературы…………………………………………..33

ВВЕДЕНИЕ

Основным источником доходов для денежного содержания государства являются налоги. Зависимость Российской системы налогообложения от политического устройства всегда являлось ее особенностью.

История развития имущественного налогообложения в России свидетельствует  о том, что государство практически никогда не отказывалось от налогообложения различных видов имущества, принадлежащего населению, несмотря на то, что в отдельные периоды поступления от них были незначительны.

Для досоветского периода  развития имущественного налогообложения в России характерен взгляд на объект имущественного налогообложения в основном через призму приносимого имуществом дохода. И поскольку Россия была аграрной страной, удельный вес земельного налога был гораздо больше, чем других поимущественных налогов.

Позднее имущественное  налогообложение населения в  СССР утратило черту учета приносимого  объектом налогообложения дохода. Сохраняется  это положение и на современном  этапе в сложившейся российской налоговой системе, свойственной периоду  перехода к рыночным отношениям.

Собственность в юридическом  смысле порождает проблемы, поскольку  при налогообложении происходит процесс изъятия у налогоплательщиков части их доходов в государственную  казну и казну органов местной  власти.

Специфика объекта налогообложения  имущества, а также национальные традиции, направленность экономического регулирования позволяют говорить о том, что налогообложение имущества в Российской Федерации - это институт финансового права Российской Федерации, объединяющий в своей совокупности нормы, направленные на урегулирование общественных отношений по установлению, введению, взиманию, контролю за уплатой, ответственности в случае ненадлежащей реализации налогового обязательства таких видов налогов, как: земельный налог, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог (то есть налогов, имеющих специфический объект).

Роль имущественного налогообложения в последние  годы возрастает, чему способствует и  рост налоговых поступлений, и более  справедливое их территориальное распределение. С 1998 года платежи по имущественным налогам стали поступать не только в бюджеты по месту расположения в налогоплательщика, но и в региональные и местные бюджеты по месту нахождения его территориальных подразделений, не являвшихся по Закону плательщиками налога. Налог на имущество физических лиц является наиболее простым и действенным способом пополнения бюджетов муниципальных образований. Одновременно этот вид прямого налогообложения является наиболее защищенным от уклонения по уплате или сокрытию объектов налогообложения.

Практически все граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства  являются плательщиками налогов, в  том числе и имущественных. Число  налогоплательщиков, имеющих в собственности  имущество, подлежащее налогообложению, постоянно увеличивается. В связи с этим недоработки в налоговом законодательстве напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан. Это приводит к возникновению противоречий между интересами государства и налогоплательщиков.

Таким образом, актуальность исследования проблем налогообложения имущества физических лиц обусловлена проведением налоговых реформ в Российской Федерации в направлении налогообложения физических лиц, а также недостаточностью разработанности юридических аспектов данного вопроса.

Объектом исследования курсовой работы является система общественных отношений, складывающаяся при осуществлении  государством функций установления, введения и взимания имущественных  налогов, а именно налога на имущество  физических лиц.

Предмет исследования - федеральное  законодательство, регулирующее общественные отношения в области имущественного налогообложения, теоретические и  практические аспекты, направленные на урегулирование отношений между  государством и налогоплательщиками  по поводу установления и взимания имущественных налогов.

Методологическую основу исследования составляют используемые современной наукой методы научного познания, позволяющие наиболее полно  и всесторонне раскрыть объект и  предмет производимого исследования. При подготовке, изучении и обработке теоретических и практических материалов применялись исторический, сравнительно-правовой, логический, технико-юридический методы, применяемые в гуманитарных науках, обобщение собранных данных.

Теоретическую основу исследования составляют труды Александрова И.М. Безрукова В. Б., Зайкова В.П., Каклюгина В.Г., Клюковича З.А., Милякова Н.В., О.В. Врублевской и других ведущих специалистов в области финансового права.

Проблемам регулирования  налогообложения отдельных видов  имущества в финансовой и финансово-правовой науке уже уделялось определенное внимание. Огромное наследие по вопросам налогообложения земли, иных видов недвижимого имущества, а также наследств и дарений оставили дореволюционные исследователи: Безобразов В.Т., Гок К.Г., Гурьев А.Н., Иловайский С.И., Лебедев В.А., Львов Д.М., Нитти Ф., Озеров И.Х., Pay К.Г., Тургенев Н.И., Янжул И.И. и др. Вместе с тем комплексного исследования проблем правового регулирования имущественного налогообложения физических лиц финансово-правовая теория не имеет.

Цель работы состоит  в том, чтобы на основе изучения научных  источников, анализа и обобщения  действующей практики в области  имущественного налогообложения рассмотреть  соответствующие теоретические  положения; рассмотреть имущественное налогообложение; рассмотреть перспективы налогообложения имущества физических лиц.

Задача работы состоит  в том, чтобы:

- дать характеристику понятия налога на имущество физических лиц;

- осветить основные элементы налога с имущества физических лиц;

- проанализировать роль налога на имущество физических лиц в доходах муниципальных образований;

 - рассмотреть перспективы введения налога на недвижимость.

Теоретическая и практическая значимость настоящей курсовой работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения могут быть использованы при дальнейшей теоретической и практической разработке данной проблемы, а также при решении практических задач налогообложения имущества физических лиц, определении особенностей перспектив развития налогообложения имущества физических лиц.

       Работа  изложена на 34 листах машинно-письменного текста. Включает в себя 3 главы и 3 таблицы.

ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Понятие и экономическая сущность налога

на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц, как экономическую категорию следует рассматривать с точки зрения его места в экономической системе, его сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налога и его взимание с субъектов налога (налогоплательщиков). Теоретически, экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина в целом и на народное хозяйство как единое целое. Она раскрывается в том, что налоги на имущество физических лиц выступают косвенным регулятором развития экономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, одним из способов регулирования дефицита бюджета, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.¹

Налог на имущество является регулярным налогом и взыскивается ежегодно независимо от того, эксплуатируется  это имущество или нет. Налог на имущество физических лиц охватывает значительную часть населения страны.

Комплекс нормативных  актов, регулирующих процедуру налогообложения  имущества, был введен в ходе налоговой  реформы начала 90-х годов XX века. За время действия законодательства, регулирующего налогообложение имущества, в него было внесено множество поправок и изменений, которые привели к расширению сферы действия имущественных налогов, налогооблагаемой базы и перечня подлежащих обложению видов имущества.

Налог на имущество физических лиц – местный налог, взимаемый на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Первоначально существовали два налога на имущество физических лиц: налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства. С 1 января 2003 г. в связи с введением гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ в качестве налога на имущество физических лиц взимается только налог на строения, помещения и сооружения.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, то есть данный вид налога устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, и обязателен для физических лиц к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Иначе говоря, для того чтобы налог действовал, он должен быть узаконен на местном уровне. Для этого местный представительный орган (например, муниципальное собрание депутатов) принимает соответствующее решение о взимании налога на имущество с физических лиц.

По общему правилу  основные элементы налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база) устанавливаются на федеральном уровне — в НК РФ или ином федеральном законе. На местном уровне определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Также могут быть установлены налоговые льготы в дополнение к уже установленным НК РФ, основания и порядок их применения.

2. Элементы налога

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. ²

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей долевой собственности  нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то в соответствии с п.3 ст.1 ФЗ № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» эти физические лица несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения  признаются следующие виды имущества:

1) жилой дом;

2) квартира;

3) комната;

4) дача;

5) гараж;

6) иное строение, помещение и  сооружение;

7) доля в праве общей  собственности на имущество, указанное  в пунктах 1 - 6.

Ставки налога устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Представительные органы местного самоуправления могут дифференцировать ставки налога на имущество физических лиц в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа использования имущества и по иным критериям, то есть в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд и т.д.

Ставки налога устанавливаются  в следующих пределах (см. таблицу 1).

Таблица 1.

Ставки налога на имущество  физических лиц, установленные Законом  № 2003-1«О налогах на имущество физических лиц»

Для получения информации об установленных ставках по налогам  на имущество физических лиц налогоплательщик может обратиться в налоговый  орган по месту нахождения имущества.

От уплаты налогов  на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
• со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
• с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

При этом органы местного самоуправления имеют право устанавливать  налоговые льготы по налогам и основания для их использования налогоплательщиками. Информацию о льготах по уплате налога налогоплательщик может получить в налоговом органе по месту нахождения имущества.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся  в общей долевой собственности  нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Инвентаризационная стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Налоговые уведомления  об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, т.е. не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Уплата налога производится владельцами имущества не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог, т.е. налог за 2012 год должен быть уплачен не позднее 1 ноября 2013 года.

.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РОЛИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В БЮДЖЕТАХ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ

2.1. Анализ резервов местных налогов и перспектив экономического развития муниципальных образований

На основе отчетов Управлений Федеральной Налоговой Службы России по субъектам Российской Федерации о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам (форма 5-МН за 2010 год), отчетов органов исполнительной власти субъектов РФ об исполнении консолидированных бюджетов субъектов РФ, в том числе местных бюджетов, по состоянию на 01.01.2012 года и прогнозных данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации о численности населения по состоянию на 01.01.2013 года эксперты Центра прикладной экономики проанализировали поступление в 2011 году местных налогов и сборов (земельного налога и налога на имущество физических лиц).

Всего в бюджеты муниципальных  образований Российской Федерации в 2011 году поступило местных налогов и сборов (земельного налога, налога на имущество физических лиц) на сумму 131,5 млрд. рублей, из них: земельного налога - 115,4 млрд. рублей, налога на имущество физических лиц – 16,1 млрд. рублей. Доля земельного налога в общем объеме местных налогов и сборов составила 88%, налога на имущество физических лиц – 12%.

В 2011 году среднее поступление по России местных налогов и сборов (земельного налога и налога на имущество физических лиц) на 1 жителя составило 926 руб. Максимальное поступление местных налогов и сборов в 2011 году зафиксировано в Ненецком автономном округе – 2 022 руб. на одного жителя, минимальное значение в Чукотском автономном округе – 89 руб. Разница между поступлением в местный бюджет местных налогов и сборов на душу населения в субъектах РФ составила 23 раза.

В 2010 году среднее поступление по России на 1 жителя земельного налога составило 813 руб., налога на имущество физических лиц - 110 руб.

В структуре налоговых доходов  консолидированного бюджета субъекта РФ доля земельного налога равна 3%, налога на имущество физических лиц лишь 0,3%.

По регионам эта доля изменяется от 0,16% (Чукотский АО) до 7,4% (Ростовская область) по земельному налогу и от 0,01% (Чукотский АО) до 2,02% (Республика Калмыкия) по налогу на имущество физических лиц.³

Концентрация налога на имущество физических лиц в  регионах невелика по сравнению со всеми налоговыми доходами в целом. Пять регионов (Вологодская область, г. Санкт-Петербург, Республика Калмыкия, Ханты-Мансийский АО, г. Москва) с наибольшими  среднедушевыми поступлениями по данному налогу имеют 25% от общей суммы налога по Российской Федерации, притом, что в них проживает 13% населения России.

Проанализируем по субъектам  Российской Федерации поступление  налога на имущество физических лиц  по количеству налогоплательщиков, зарегистрированных в налоговых органах.

Количество налогоплательщиков (физических лиц), которым исчислен к уплате налог на имущество физических лиц по данным ФНС России на 01.01.2011 г. составило 60 590, 1 тыс. единиц, в том числе собственников объектов жилищного фонда – 58 098,2 тыс. единиц. Количество налогоплательщиков, которым не производилось предъявление налога к уплате в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождением от уплаты налога составило 23 597,5 тыс. единиц. Соотношение количества налогоплательщиков, уплачивающий налог на имущество физических лиц к количеству освобожденных налогоплательщиков составило 1:3.

Средняя по Российской Федерации  сумма налога на имущество физических лиц, приходящаяся на одного налогоплательщика в 2011 г. составила 257 руб.

Таблица 2.

Поступление в 2011 году налога на имущество физических лиц в расчете на одного налогоплательщика по субъектам Российской Федерации

Разница между максимальным и минимальным поступлением налога на имущество физических лиц по субъектам РФ составила 16 раз.

Такая разница обусловлена  низкими ставками, установленными нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, а  также оценкой налоговой базы не по рыночной стоимости, как это принято в других странах, а по инвентаризационной стоимости - восстановительной стоимости объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Недвижимость не меняет своего местонахождения. Дом не сможет «переехать» в другой район, если в этом другом районе ставки налогообложения недвижимости ниже. Недвижимость располагается по определенному адресу, имеет географическую привязку и каждый муниципалитет имеет право обложить эту собственность налогом и собирать налоговые платежи.

Из этого вытекает закономерная необходимость, чтобы  муниципальные образования уделяли  достаточное внимание анализу причин недопоступления местных налогов (земельного налога и налога на имущество  физических лиц). С их стороны должны быть конкретные действия по принятию действенных мер, которые бы способствовали увеличению доходной части местных бюджетов и устранению имеющихся недостатков.

2.2. Анализ роли  налога на имущество физических  лиц в социально-экономическом  развитии 

Калужской области

В настоящее время большинство местных бюджетов испытывают недостаток финансовых ресурсов для финансирования своих территорий в результате незначительной доли налоговых доходов, формируемых не только за счет местных налогов (налог на имущество физических лиц и земельный налог), но и ряда федеральных налогов (налог на доходы физических лиц, государственная пошлина) и налогов по специальным налоговым режимам (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единый сельскохозяйственный налог).

Роль местных налогов, в том  числе налога на имущество физических лиц, незначительна. Динамика поступления  налога на имущество физических лиц в местные бюджеты по Калужской области приведена в Приложении А.  Из данных таблицы А.1 Приложения А видно, что налоговые доходы местных бюджетов Калужской области монотонно увеличиваются. Даже при резком снижении, в период послеэкономического кризиса 2009г,  в 2010 г. общей суммы налоговых доходов на 32,6%, налоговые доходы местных бюджетов увеличились на 4,3%. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. наблюдается прирост налоговых доходов на 15,4%, а налоговых доходов местных бюджетов лишь на 9,4%. При этом их доля в общей сумме налоговых доходов незначительна и составляет менее 10%. При увеличении поступлений налога на имущество физических лиц его доля очень мала и в общей сумме налоговых доходов местных бюджетов Калужской области не превышает 1,15%. На резкое увеличение поступлений налога на имущество физических лиц в 2011 г. в 2,6 раза повлияла переоценка имущества, проведенная с коэффициентом 20.