АВТОНОМНАЯ  НЕКОММЕРЕСАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

 ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  «РОССЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ» 

КАЗАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) 
 

Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы» 
 
 

Курсовая  работа 
 

по дисциплине «Налоги и налогообложение» 
 

     на  тему «Налог на имущество физических лиц» 
 

                                  Выполнила студентка 3 курса 

                                  181 группы специальности  080109

                                  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

                                  Халиловой Алины  Фаргатовны 

                                  Научный руководитель:

                                  Саитова Р.Г. 
 
 

Казань

2010 г. 

    Содержание 

    Введение                                                                                                      3

    1 . Экономическое содержание налогов

                1.1. Характеристика налога на имущество физических лиц   5

                1.2 Сущность и назначение налоговых платежей                     8                                                                                                                                                                              

                1.3  Экономическая сущность и принципы взимания налогов   10

    2. Современное состояние налогообложения  в России

               2.1 Место налога на имущество физических лиц в системе                 налогов и сборов                                                                                                    13

                2.2 Тенденция развития налога на имущество физических лиц   16                                                                                                 

    3. Основные элементы налогообложения

               3.1 Плательщика налога на имущество физических лиц               18

               3.2 Льготы по налогу на имущество физических лиц                    20

               3.3 Исчисление и уплата налога на имущество физических лиц  23

    Заключение                                                                                                    26

    Использованная  литература                                                                         28 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение

         Нaлог нa имущество физических лиц - местный нaлог по Зaкону об основaх налоговой системы, взимаемый на основе Закона РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-1 «О нaлогах нa имущество физических лиц». Первоначaльно существовали двa налога на имущество физических лиц: налог на строения, помещения и сооружения и налог на трaнспортные средства. С 1 января 2003 г. В связи с введением гл. 28 «Транспортный нaлог» НК РФ в кaчестве налога на имущество физических лиц взимается только налог  на строения, помещения и сооружения.[1, 614]

       Нaлоги являются основным источником формирования доходной чaсти бюджета РФ. И не последнюю роль в этом играют нaлоги с физических лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видaми налогов, в том числе транспортным налогом, рядом косвенных нaлогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции, но основными налогами, которые уплачивают практически все грaждане, является подоходный налог с физических лиц и налог на имущество физических лиц. С экономической точки зрения налог с физического лица -   это отчуждение в пользу государства (муниципального образования) части принaдлежащего ему на прaве собственности имущества. Обязанности по уплате налогов возникают у физического лица при наличии у него объекта налогообложения.

           При уплате нaлога должны быть определены следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; нaлоговая база; налоговый период; порядок исчисления нaлогa; порядок и сроки уплаты налога.

       Налоги - основнaя cтaтья пополнения государственного бюджета. Именно из налоговых платежей государство осуществляет значительную часть своих расходов.

       Налоги  нa имущеcтво физических лиц производятся только в денежной форме, и хотя не имеют решающего значения в сумме отчислений бюджету, все же являются вaжным источником пополнения средств, прежде вcего, местных бюджетов.

       Актуaльность налога на имущество физических лиц в налоговой cиcтеме РФ заключается в том, что cуммы уплаченного нaлогa, aаккумулированные в бюджете местного уровня, идут на поддержание финaнсирования государственных программ нa территории соответствующих муниципальных образований, так или иначе, cнижая необходимость увеличения поступлений из федерального бюджета.

       Целью курcовой работы является рассмотрение особенностей нaлогообложения имущества, принадлежащего физическим лицам по праву собственности, зарегистрированному в соответствии с законодательством.

       Предметом исследовaния выбрано исчисление налогооблагаемой базы и суммы налога на имущество физических лиц в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации.

       Объектом  исследования в дaнной работе является инвентаризационная стоимость объекта недвижимого имуществa (квартиры), принадлежащего физическому лицу на прaве собственности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Экономическое содержание налогов

1.1 Характеристика  налога на имущество физических  лиц.

       Налоги  являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они  оказывают существенное влияние  на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и  накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

       Проведение  рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы  налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой  системой.

       Источником  налогов является созданная в  процессе производства стоимость - национальный доход. Первичное распределение  национального дохода дополняется  вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место.

       Участвуя  в процессе перераспределения новой  стоимости, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.

       Кроме общественного содержания, налоги имеют  материальную основу, представляют собой  часть денежных доходов, национального  дохода, отчужденную  государством.

       Налоги  составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Зачисление налоговых поступлений  в бюджеты разного уровня и  во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах  и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов  Российской Федерации.

       В условиях рыночной экономики налоги выполняют четыре основные функции, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории. Налог на имущество  физических лиц – местный налог, так как устанавливается Федеральным  законом и нормативно правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований, и обязателен к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

     Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц  признаются физические лица – граждане РФ, иностранные граждане или лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.

     Отсутствие  у указанных лиц государственного акта (документа), удостоверяющего право  собственности на указанное имущество, равно как отсутствие предусмотренной  действующим законодательством  регистрации права собственности  не может являться основанием для  непризнания этих лиц налогоплательщиками  в отношении этого имущества, если фактически эти лица реализуют  права по владению, распоряжению и  использованию этим имуществом.

     Основания возникновения права собственности  могут быть первоначальные, то есть право собственности на недвижимость возникает впервые, и производные, то есть права собственника зависят  от прав его предшественников.

     Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой  собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении  этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном  порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится  в общей долевой собственности  физических лиц и предприятий (организаций).

     Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. При этом все собственники этого имущества несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства. Если физическое лицо является членом кооператива и не полностью выплатило паевой взнос, то право собственности возникает с момента регистрации, а обязанность уплаты налога – с момента полной выплаты паевых взносов.

     Следует отметить, что если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то налог должен уплачиваться родителями, опекунами или попечителями. Налог на строения, помещения и  сооружения за детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обязаны уплачивать учреждения, в  которых они находятся на полном государственном обеспечении. При  этом налог уплачивается за счет средств  федерального бюджета, бюджетов субъектов  РФ, за счет государственных внебюджетных фондов и других незапрещенных законом  источников.

     Собственник должен зарегистрировать недвижимое имущество  в соответствии с нормативно правовыми  актами (ст.219 ГК РФ, ФЗ от 21 июля 1997г. №122-ФЗ).

     Не  признается налогоплательщиком в отношении  арендуемого имущества арендатор  этого имущества.

     Объектами налогообложения признаются находящиеся  на территории местного самоуправления следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения.

     Объекты незавершенного строительства относятся (включаются в состав) к объектам налогообложения в порядке, определяемом органами субъектов Российской Федерации, ответственными за проведение политики в области строительства, архитектуры, градостроительства и жилищно-коммунального хозяйства.

     Таким образом, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц  признаются физические лица - собственники имущества или его части, признаваемого объектом налогообложения, независимо от их места пребывания и от того, каким образом эти физические лица осуществляют права по владению, распоряжению и пользованию этим имуществом.  

2.  Сущность и назначение налоговых платежей

                   Налог на имущество является существенным компонентом многих систем налогообложения. Подобный налог отвечает многим принципам налогообложения, таким как достаточность (даже при относительно низких ставках этот налог способен принести достаточно доходов), стабильность, равенство (благосостояние в виде имущества отражает способность платить, а стоимостью имущества измеряются услуги, оказываемые по имуществу), эффективность администрирования (от уплаты этого налога трудно уйти, он налагается на имущество, которое в другом случае можно было бы не заметить). Во многих странах мира налог на имущество является основным источником дохода для органов местного самоуправления.

         В  соответствии с Налоговым  кодексом Российской  Федерации  часть 1, так называемым поимущественным  налогам относятся налоги, устанавливаемые  на различных уровнях, из них:

       -   федеральные  налоги - налоги, служащие  источником  образования   дорожных  фондов   (налог   с   владельцев  транспортных  средств) и налог  с имущества, переходящего в  порядке наследования или дарения;

          -    местные  налоги  - налоги  на имущество  физических  лиц  и земельный       налог.

       Исторически возникновение налогов относится  к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства.

       Налог – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Налоги взимаются  с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной  власти.[2, 281]

         Налоги выражают обязанность  юридических и физических лиц  участвовать в формировании государственных  финансовых ресурсов. Являясь фактором  перераспределения национального  дохода, они призваны также:

       - гасить возникающие "сбои" в системе распределения;

       - заинтересовывать (или снижать заинтересованность) людей в развитии той или иной деятельности.

       Совокупность  взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а  также форм и методов их построения образует налоговую систему. Налоговая  система базируется на соответствующих  законодательных актах государства. Они устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т. е. определяют элементы налога.

       К элементам налога относятся:

       - субъект налога или налогоплательщик - лицо, на которое законом возложена  обязанность платить налог. Однако  через механизм цен налоговое  бремя может быть переложено  на другое лицо, поэтому выделяется  специально и носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает  налог;

          - объект налога - доход или имущество,  с которого начисляется налог  (заработная плата, прибыль, ценные  бумаги, недвижимое имущество и  т. п.);

           -  источник налога - доход, за  счёт которого уплачивается налог;

         - ставка налога - величина налога  на единицу обложения (денежная  единица доходов, единица земельной  площади, единица измерения товара  и т. п.).

       Нормой  налогообложения является налоговая  ставка - размер налога на единицу обложения. Различают твёрдые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые  ставки.

       Твёрдые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, за тонну  нефти или газ).

       Прогрессивные ставки - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания  дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик уплачивает не только большую абсолютную величину дохода, но и большую его  долю. Прогрессивный налог - это тот  налог, бремя которого наиболее сильно давит на лиц с большими доходами.

       Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без  учёта дифференциации его величины.

       Регрессивные  - средняя ставка регрессивного дохода. Регрессивные налоги выгодны лицам, обладающим большими доходами, и наиболее тяжелы физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами. 
 

    1.2 Экономическая сущность и принципы взимания налогов с населения. 

       Значение  и роль налогов в современных  условиях выходят далеко за пределы  обеспечения государственных органов  финансовым ресурсами. Налоги стали  важнейшим средством огосударствления национального дохода. Они играют всё более важную роль в макроэкономическом регулировании, показателем чего является увеличение удельного веса налоговых  изъятий в общем объёме ВНП.

       Принципы  налогообложения: всеобщность, справедливость, стабильность, достаточность, подвижность (в соответствии с объективными нуждами  и возможностями государства), однократность  обложения.

       По  платёжеспособности налоги можно классифицировать на прямые и косвенные.

       Прямые  налоги непосредственно платятся субъектом  налога. Они взимаются с конкретного  юридического или физического лица. Прямые налоги прямо пропорциональны  платёжеспособности. К их числу следует  отнести:

       - подоходный налог с граждан и налог на прибыль корпораций (фирм);

       - поимущественные налоги, в том  числе налоги на собственность,  включая землю и другую недвижимость, на социальное страхование, на  фонд заработной платы и рабочую  силу (так называемые социальные  налоги и социальные взносы);

       - налоги на перевод прибыли  за рубеж и т. д.

       Косвенные налоги - это налоги на определённые товары и услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене (например, акцизы). Они частично или  полностью переносятся на цену товара или услуги. Основными видами косвенных  налогов являются:

       - налог на добавленную стоимость,  акцизы (налоги, прямо включаемые  в цену товара или услуги);

       - на наследство, на сделки с  недвижимостью и ценными бумагами  и др.

       Все физические лица должны уплачивать установленные  законом налоги. С экономической  точки зрения налог с физического  лица - отчуждение в пользу государства (муниципального образования) части  принадлежащего ему на праве собственности  имущества. Налог на имущество физических лиц всегда взимается в денежной форме.

       Обязанности по уплате налогов возникают у  физического лица при наличии  у него объекта налогообложения. Согласно Налоговому кодексу РФ объектами  налогообложения являются: доходы; имущество и его передача; стоимость  определенных товаров и услуг; пользование  природными ресурсами; некоторые виды операций с ценностями; другие объекты, установленные законодательством.

       При уплате налога должны быть определены следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая  база; налоговый период; порядок  исчисления налога; порядок и сроки  уплаты налога.

       Все налоги и сборы с физических лиц  взимаются в соответствии Налоговым  Кодексом РФ. Взимание налогов и  сборов не должно препятствовать гражданам  в реализации ими прав, оговоренных  Конституцией РФ.

       Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой налога, отменой  налога, а также смертью налогоплательщика  при невозможности провести уплату налога без его личного участия. 
 

    2. Современное состояние налогообложения  в России 

    2.1 Место налога на имущество  физических лиц в системе налогов  и сборов 

       Налог на имущество физических лиц в  системе налогов и сборов Российской Федерации:

       Предусмотрен  ст. 15 Налогового кодекса РФ, местный; имущественный; прямой; систематический. Установлен Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Последнее изменение 05.04.2009 г. №45 ФЗ. Закон является единственным законодательным актом федерального уровня, регулирующим налогообложение конкретным видом налога, и не входящим в состав НК РФ. Все иные налоги и сборы, предусмотренные ст.ст. 12-15 части первой НК РФ, регулируются соответствующими главами части второй НК РФ. Ссылки в положениях части первой НК РФ на главы части второй НК РФ в части налога на имущество физических лиц приравниваются к ссылкам на Закон.

          Правые акты, регулирующие налогообложение  имущества физических лиц, составляют  три уровня: федеральный, региональный, местный.

          Вводится в действие и прекращает  действовать на территориях муниципальных  образований в соответствии с  НК РФ и нормативными правовыми  актами представительных органов  муниципальных образований о  налогах.

            Зачисляется в местный бюджет  по месту нахождения (регистрации)  объекта налогообложения по нормативу  100%.

             Налогоплательщики — физические  лица — собственники имущества,  признаваемого объектом налогообложения.  Если имущество, признаваемое  объектом налогообложения, находится  в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. 

    Налогоплательщики представлены в таблице 2.2.1: 

    Таблица 2.2.1. – Налогоплательщики

       Элементы  налогообложения:

       1.Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

       Объектами налогообложения признаются следующие  виды имущества:

       1) жилой дом;

       2) квартира; 

       3) комната; 

       4) дача; 

       5) гараж; 

       6) иное строение, помещение и сооружение; [3,280]

       2. Налоговая база - инвентаризационная  стоимость объекта, определяемая  органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость  объекта с учетом износа и  динамики роста цен на строительную  продукцию, работы и услуги. Если  физическое лицо владеет несколькими  объектами, то налоговой базой будет являться - суммарная инвентаризационная.

          3. Налоговый период – налог уплачивается ежегодно.