Налог на имущество физических лиц, механизм исчисления, его совершенствование

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Рязанский  государственный университет

имени С.А. Есенина» 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  региональным налогам

на  тему: «Налог на имущество физических лиц, механизм исчисления, его совершенствование». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила: студентка

факультета  экономики

группы  Н-43

Комарова  Наташа.

Проверил: Отто В.С. 
 
 
 
 
 
 

Рязань 2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1.Понятие  налога на имущество физических лиц……………………...5

ГЛАВА 2. Объект и плательщики налога на имущество физических лиц……...7

      2.1. Плательщики налога на имущество физических лиц…………………7

      2.2. Имущество, признаваемое объектом налогообложения……………...8

ГЛАВА 3. Налоговая база и декларация по налогу на имущество физических лиц…………………………………………………………………………………..11

            3.1. Особенности определения налоговой базы…………………………..11

            3.2. Налоговые ставки………………………………………………………12

            3.3. Льготы но налогу на имущество физических лиц…………………...13

            3.4. Обязанность предоставления налоговой декларации………………..15

     3.5. Особенности определения сроков начисления налога………………15

      3.6. Налоговое уведомление и требование об уплате…………………….16

ГЛАВА 4. Пути совершенствования налога на имущество физических лиц…17

ГЛАВА 5. Расчет налога на имущество физических лиц………………………23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………24

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………………26 

ВВЕДЕНИЕ 

      В начале XIX в. отмечалось, что государство  ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для  государства. Эта взаимосвязь "гражданин-государство" наиболее основательно осуществляется посредством механизма, определяемого налоговым правом. Закрепление Конституцией Российской Федерации права частной собственности как одного из гарантированных государством прав гражданина неизбежно привлекло "внимание" налогового права к отношениям владения имуществом гражданами. И ныне все физические лица должны уплачивать установленные законом налоги.

      Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства.

      Задачи  налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода, создания    благоприятных условий для развития предпринимательства, реализация социальных программ.

      Налоги  являются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. И не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе транспортным налогом, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции (например, акцизы), но основными налогами, которые  уплачивают практически все граждане, является подоходный налог с физических лиц и налог на имущество физических лиц.         С экономической точки зрения налог с физического лица - отчуждение в пользу государства (муниципального образования) части принадлежащего ему на праве собственности имущества. Обязанности по уплате налогов возникают у физического лица при наличии у него объекта налогообложения.

      При уплате налога должны быть определены следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. 
Все налоги и сборы с физических лиц взимаются в соответствии Налоговым Кодексом РФ так, что это не препятствует гражданам в реализации ими прав, оговоренных Конституцией РФ.

      В данной работе я рассматриваю налог  на имущество физических лиц. Этот налог является одним из самых обсуждаемых в народе налогов, так как за свою историю он перетерпел множество изменений, связанных определением налоговой базы, предоставлением льгот и множеством иных тонкостей и особенностей уплаты этого налога,  которые будут освещены в этой работе и в заключении рассмотрены на конкретном примере.

      Множество вопросов и проблем возникает у граждан в связи с незнанием этих особенностей налога на имущество физических лиц. А “незнание законов не освобождает от ответственности”.  Наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. 

      Закон Российской Федерации “О налоге на имущество физических лиц” был принят 9 декабря 1991 г. До него в советский период действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и налог с владельцев транспортных средств. До 50 — 60-х гг. существовали и налоги с владельцев скота, налогообложение земли. Поскольку перечень объектов налогообложения был ограниченным, обобщающее их наименование и единый нормативный акт отсутствовали; регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества. 
Поимущественные налоги действовали в царской России (например, квартирный налог, налог с наследства). В настоящее время они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного налогообложения. 
Особенность имущественных налогов состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода.

      Рассматриваемый Закон как единый акт установил  налогообложение имущества граждан, охватывающее разнообразные его  виды. Выделены были в порядке исключения автомобили, мотоциклы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, налогообложение которых регулируется особым нормативным актом.

      Затем круг объектов налога на имущество  по действующему законодательству был  существенно заужен. Объектами налогообложения выступало только недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Это изменение остается в силе и по сей день.

      Налог на имущество физических лиц является местным налогом, то есть данный вид налога устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, и обязателен для физических лиц к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Иначе говоря, для того чтобы налог действовал, он должен быть узаконен на местном уровне. Для этого местный представительный орган принимает соответствующее решение о взимании налога на  имущество с физических лиц.

      По общему правилу  основные элементы налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база) устанавливаются на  федеральном уровне — в НК РФ или ином федеральном законе. На местах определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Также могут быть установлены налоговые льготы в дополнение к уже установленным НК РФ, основания и порядок их применения.

      Основным  нормативным правовым актом, регулирующим порядок взимания налога на имущество физических лиц, является Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (в ред. Закона РФ от 22.12.1992 N 4178-1; Федеральных законов от 11.08.1994 N 25-ФЗ, от 27.01.1995 N 10-ФЗ, от 17.07.1999 N 168-ФЗ,от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 05.04.2009 N 45-ФЗ) 

ГЛАВА 2. ОБЪЕКТ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

2.1. Плательщики налога  на имущество физических  лиц 

      В соответствии с положениями Закона «О налогах на имущество физических лиц» плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. 

      Гражданским кодексом предусмотрен ряд оснований возникновения права собственности на имущество. При этом их можно разделить на две основные группы

      1. Первоначальные, когда право собственности на недвижимость возникает впервые.

      2. Производные, когда право данного собственника зависит от прав его предшественника, то есть переходит от предыдущего собственника.

         Итак, обратим внимание на следующий момент: плательщиком налога является только собственник этого имущества .

      При этом если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то налог должен уплачиваться родителями, опекунами или попечителями. Налог на строения, помещения и сооружения за детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обязаны уплачивать учреждения, в которых они находятся на полном государственном обеспечении.

      При этом налог уплачивается за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, за счет государственных внебюджетных фондов и других незапрещенных законом источников.

      В случае, когда физическое лицо не проживает  по месту нахождения имущества, признаваемого  объектом налогообложения, налоговое  уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику  по почте заказным письмом по адресу его места жительства. 

2.2. Имущество, признаваемое объектом налогообложения.

      Имуществом, признаваемым объектом налогообложения, являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

   Несколько иная ситуация складывается с жилищными кооперативами. В соответствии с п. 4 ст. 218 ГК РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного и иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом приобретают право собственности на указанное имущество. И в данном случае не имеет значения, было ли зарегистрировано право собственности на это имущество. Как разъясняют налоговые органы, момент возникновения права собственности посредством государственной регистрации, предусмотренной    п. 1 ст. 131 ГК РФ, в данном случае для целей налогообложения не имеет принципиального значения, так как происходит государствееная регистрация уже приобретенного права собственности.    Следовательно, физическое лицо является плательщиком налога на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевый взнос.

      Право собственности на имущество может  принадлежать как одному лицу, так и одновременно двум и более лицам - право общей собственнности.   Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

      Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения  находится в долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доли в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий.

      Если  имущество, признаваемое объектом налогообложения  находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

      Налог на имущество также уплачивается в отношении жилых домов, квартир, дач и иных строений, помещений и сооружений, входящих в паевые  инвестиционные фонды, пропорционально доле, находящейся в собственности физ. лица. 

     Стоит обратить внимание и на то, что за строения, помещения и сооружения налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

     Оценке  для целей налогообложения не подлежат :

     строения, помещения и сооружения:

1. строящиеся;
2. самовольно возведенные;
3. признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации;
4. Бесхозяйные;
5. назначение которых не определено.

     Имущество, которое не подлежит налогообложению:

1. специально оборудованные сооружения, строения, помещения (включая жилье), принадлежащие деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилая площадь, используемая для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры (на период такого их использования). Для получения льгот представляется справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели;
2. расположенные на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилье строения жилой площадке дo 50 м² и хозяйственные строения и сооружения общей площадью до 50 м²

     Для получения льготы предоставляется справка, выданная органами технической инвентаризации.

     В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации , а в сельской местности – органами местногом самоуправления.

     За  строения, помещения, соружения, не имеющие  собственника, или собственник которых  неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог не взимается. 

ГЛАВА 3. НАЛОГОВАЯ БАЗА И ДЕКЛАРАЦИЯ

3.1. Особенности определение налоговой базы

     Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является  суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

     Инвентаризационная  стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

     Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

     Интересно отметить, что ранее с каждого  объекта налог уплачивался по ставке не более 0,1% от инвентаризационной стоимости имущества. Но в июле 1999 г. соответствующая норма Закона РФ «О налоге на имущество физических лиц» была изменена, в результате чего ставка стала устанавливаться в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

     Соответственно, при расчете суммы налога налоговые органы складывают стоимость принадлежащего гражданину имущества (квартиры, дачи и т.д.).

     А поскольку ставки налога установлены дифференцированно в зависимости от стоимости  имущества, сумма налога при использовании суммарной инвентаризационной стоимости получается гораздо больше, чем если бы использовалась инвентаризационная стоимость каждого объекта.

     Закон «О налогах на имущество физических лиц» устанавливает правила начисления налога.

     Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года.

     За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой  собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

     За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников  без определения долей, налог  уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях. 

3.2. Налоговые ставки. 

         Поскольку налог на имущество физических лиц является местным налогом, ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Ставки налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в пределах, представленных ниже, в таблице. 
 

3.3. Льготы по налогу на имущество физических лиц 

         Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» предусмотрены категории граждан, которые освобождаются от уплаты налога на имущество. Эти категории приведены ниже:

1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
2. инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
3. участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
4. лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
5. лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";
6. военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
7. лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
8. члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего. 

Налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается:

1. пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
2. гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
3. родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак.

     Местные власти имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

     В соответствии с п. 7 ст. 5 Закона «О налогах на имущество физических лиц» при возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

     При этом налогоплательщики должны самостоятельно обратиться в налоговые органы и предоставить документы, подтверждающие право на налоговую льготу. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за 3 года по письменному заявлению налогоплательщика. 

3.4. Обязанность предоставления налоговой декларации

     Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений.

         Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

3.5. Особенности определения сроков начисления налога 

     По  новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

     За  строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается  с наследников с момента открытия наследства.

     В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

     При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности. 

3.6. Налоговое уведомление и требование об уплате.

     Платежные извещения об уплате налога вручаются  плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

     Уплата  налога производится владельцами равными  долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

     Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более  чем за три предыдущих года.

     Пересмотр неправильно произведенного налогообложения  допускается не более чем за три  предыдущих года. 
 

ГЛАВА 4. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. 

     Основными направлениями налоговой политики на 2009 – 2011 годы, Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность данной работы, в прошедшем периоде велась активная работа по подготовке к введению налога на недвижимость.

     В целях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации  Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008-2010 годах и в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России был подготовлен График работ по принятию главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей налогообложение недвижимости, которым предусматривается: