Налог на имущество физических лиц. Плательщики. Объекты обложения. Ставки налогов

Федеральное агентство  по образованию 

ГОУ ВПО

Уфимская государственная академия экономики и сервиса

 

 

 

Кафедра «Налоги и

налогообложение»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

на тему:

«Налог на имущество физических лиц. Плательщики. Объекты обложения. Ставки налогов. Льготы и сроки уплаты»

 

 

Вариант 2

 

 

 

 

Выполнила студентка гр. ФЗК-24

                               

                                            Проверил: Шакиев В.А.

 

 

Уфа 2010

Содержание

 

Введение

I Налог на имущество физических лиц

1.1 Понятие, плательщики,  объекты обложения

1.2 Налоговая база, налоговый период

1.3 Ставки налогов

1.4 Льготы по налогам на имущество физических лиц

1.5 Порядок исчисления налогов и авансовый платежей по налогу

1.6 Порядок уплаты налогов и авансовых платежей на имущество физических лиц

II Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

2.1 Общий раздел

2.2 Ставки налогов

2.3 Льготы по  налогам на имущество физических лиц

2.4 Порядок исчисления и уплаты налога

Заключение

Список используемой литературы

 

Введение

 

Налог – это обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих объектов и граждан в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления) в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Одним из важнейших  налогов является налог на имущество  физических лиц, так как он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета.

Налоги на имущество  и, в первую очередь, на имущество, полученное в наследство или подарок, появились  вместе с возникновением государства. Они существовали в государствах древней Византии и Рима.

Как правило, во все исторические времена и во всех государствах имущество, переходящее  в порядке наследования или дарения, особенно в крупных суммах, облагалось налогом в повышенных размерах, так  как оно было нажито не в результате деятельности лица, получившего это  имущество. Это было оправдано, тем  более, что государство несло  расходы по охране имущества граждан.

Введение в  РФ с 1922 года налога на имущество, полученное в наследство или в виде подарка, не является чем-то новым в налоговой  практике как зарубежных стран, так  и в России. Подобные виды налогов  есть в США, Англии, Франции, Италии, ФРГ, Японии, Болгарии, Польше, Румынии  и в других странах. В СССР налог  на имущество, переходящее в порядке  наследования или дарения, был отменен  с 1943 года.

В большинстве  зарубежных стран действуют два  налога - с наследства и с дарений, а в некоторых - единый налог с  наследства и дарений. Но в первом случае эти налоги взаимоувязаны, регулируются общими нормами и имеют одинаковые ставки и порядок определения  облагаемой суммы.

Как правило, в  зарубежных странах налогообложение  имущества, получаемого в порядке  наследства или дарения, осуществляется на федеральном уровне.

По способу  определения объекта обложения  существуют два типа обложения налогом  наследства и дарений. В США и  Англии налогом может облагаться стоимость всего наследства или  дарения. В остальных странах  производится обложение доли каждого  получателя имущества. В Италии и  Швейцарии применяются оба типа обложения.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение налога на имущество физических лиц, его плательщиков, объектов обложения, ставок этого налога, льготы и сроки уплаты.

 

I Налог на имущество физических лиц

1.1 Понятие, плательщики, объекты обложения

 

Налог на имущество — это налог, устанавливаемый на имущество организаций или частных лиц.

Налог на имущество физических лиц  – это налог, который в настоящее время устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами о налоге представительных органов местного самоуправления, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами о налоге представительных органов местного самоуправления и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог, устанавливается  настоящим Кодексом и законами о  налоге указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие в  соответствии с настоящим Кодексом законами о налоге указанных субъектов  Российской Федерации и обязателен к уплате на территории этих субъектов  Российской Федерации.

При установлении налога, представительные органы местного самоуправления (органы законодательной (представительной) власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют в  пределах и порядке, установленных  настоящей главой Кодекса, налоговые  ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также могут определять налоговые льготы, основания и  порядок их применения, включая установление размера необлагаемой налогом суммы  для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками налога, признаются физические лица, являющиеся собственниками имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 388 настоящего Кодекса.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей долевой собственности  нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества  признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

В аналогичном порядке  определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в  общей долевой собственности  физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей  совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения  являются находящиеся в собственности  физических лиц:

- жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (далее - строения, помещения и сооружения);

- самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок (далее - водно-воздушные транспортные средства).

 

1.2 Налоговая база, налоговый период

 

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и  сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость  объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и  сооружений, признаваемых объектами  налогообложения и расположенных  на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Налоговой базой для исчисления налога на водно-воздушные транспортные средства является мощность двигателя, валовая вместимость, пассажиро-место.

Налоговая база определяется в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, расположенного на территории соответствующего муниципального образования, исходя из его инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный  год.

 

1.3 Ставки налогов

 

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами о  налоге представительных органов местного самоуправления в размере, не превышающем 0,1 %.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от типа использования недвижимого  имущества и (или) категорий налогоплательщиков.

Налог на строения, помещения  и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки устанавливаются  в следующих пределах:

стоимость имущества	ставка налога
до 300 тыс. руб.	до 0.1 %
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	от 0.1 до 0.3 %
свыше 500 тыс. руб.	от 0.3 до 2 %

 

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных  пределах в зависимости от суммарной  инвентаризационной стоимости, типа использования  и по иным критериям, т.е. ставки могут  устанавливаться в зависимости  от того, жилое это помещение или  нежилое, используется для хозяйственных  нужд или коммерческих, кирпичные, блочные  или из дерева строения, помещения  и сооружения и т.п.

Налог на водно-воздушные  транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым представительными  органами местного самоуправления и  не превышающим следующих размеров:

объекты налогообложения	размеры налога (в % от минимального размера оплаты труда, действующего на 1 января года, за который начисляется  налог)
вертолеты, самолеты, теплоходы: с каждой лошадиной силы ( с каждого КВт мощности)	10 13,6
Яхты, катера и другие транспортные средства ( с мощностью двигателя  свыше 100 лошадиных сил): с каждой лошадиной силы (с каждого КВт мощности)	5 6,8
Парусные суда: с каждого пассажиро-места	30
Мотосани, катера, моторные лодки и другие транспортные средства( с мощностью двигателя до 100 лошадиных  сил): с каждой лошадиной силы (с каждого КВт мощности)	3   4,1
Несамоходные (буксирные) суда: с каждой регистровой тонны валовой  вместимости	10
Водно-воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (за исключением весельных лодок)	5

Налоги зачисляются в  местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

 

1.4 Льготы по налогам на имущество физических лиц

 

Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 100 000 рублей в отношении каждого объекта  недвижимого имущества, относящегося к жилищному фонду, находящегося в собственности следующих категорий  налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза,  Героев Российской Федерации,  полных кавалеров ордена Славы;  для получения льготы представляется книжка Героя Советского Союза или Российской Федерации, орденская книжка;

2) инвалидов I группы и инвалидов с детства; для получения льготы представляется удостоверение инвалида;

3) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны и боевых действий, для получения льготы представляется удостоверение участника Великой Отечественной войны или удостоверение о праве на льготы;

4) физических лиц, получающих льготы в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

5) физических лиц, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

6) пенсионеров, получающих пенсии, назначенные в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.

Налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается:

1) пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

2) гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией МВД СССР или соответствующими органами РФ;

3) родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

4) со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;

5) с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

От уплаты налога на транспортные средства освобождаются граждане, владеющие  моторными лодками с мощностью  двигателя не более 10 лошадиных сил  или 7,4 киловатта.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиками.

Представительные органы местного самоуправления (за исключением  органов местного самоуправления городов  районного подчинения, поселков, сельских округов) имеют право устанавливать  дополнительные льготы по налогам на имущество физических лиц для  категорий налогоплательщиков и  предусматривать основания для  их использования налогоплательщиком.

Уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму, установленную пунктом 2 настоящей статьи, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в  налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества.

Если размер необлагаемой суммы, предусмотренной  пунктом 2 настоящей статьи, превышает  размер налоговой базы по объекту  недвижимого имущества, налоговая  база принимается равной нулю.

Налоговая база в отношении объекта  недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного  объекта, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении объекта  недвижимого имущества, находящегося в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного  объекта в равных долях.

В случае возникновения в  течение года у плательщиков права  на льготы по налогу на строения, помещения, сооружения, а также водно-воздушные  транспортные средства они освобождаются  от указанных платежей начиная с  того месяца, в котором возникло право на льготу.

Для получения льгот по уплате налогов физические лица, имеющие  право на них, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые  органы.

При утрате в течение года права на льготу исчисление указанных  налогов производится, начиная с  месяца, следующего за утратой этого  права.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы  налогов производится не более чем  за три года по письменному заявлению  налогоплательщика.

 

1.5 Порядок исчисления налогов и авансовый платежей по налогу

 

Налоги на имущество физических лиц исчисляются налоговым органом  по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление  на уплату исчисленного налога направляется в налоговый орган по месту  жительства налогоплательщика для  взыскания налога и перечисления в бюджет по месту нахождения имущества.

При получении налогового уведомления на уплату налога налоговый  орган по месту жительства налогоплательщика  обязан его принять и вручить  налогоплательщику, а также взыскать и обеспечить перечисление налога на имущество в бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Налог на строения, помещения  и сооружения исчисляется на основании  данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года.

Если у налогоплательщика  в собственности имеется несколько  строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил  по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной  инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

Если у налогоплательщика  в собственности имеется несколько  строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил  различные ставки налога в зависимости  от типа их использования (жилого или  нежилого назначения, используемые для  личных или коммерческих целей и  т.п.) или иных критериев, то налог  исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Налог на водно-воздушные  транспортные средства исчисляется  на основании налогооблагаемой базы по состоянию на 1 января того года, за который начисляются платежи.

Если транспортное средство находится в собственности нескольких физических лиц, налог взимается  с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство.

Органы, осуществляющие регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений  и сооружений, а также Главное  управление воздушной авиации, инспекции  речного и морского пароходства, государственные инспекции по маломерным судам и другие организации, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые  для исчисления налогов на имущество  физических лиц по состоянию на 1 января.

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого  имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном  на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые  органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации  имущества.

Сумма налога исчисляется по истечении  налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Представительный орган местного самоуправления при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу.

Сумма авансовых платежей исчисляется  исходя из процентной доли предполагаемой суммы налога за налоговый период. Размер процентной доли устанавливается  нормативными правовыми актами о  налоге представительных органов местного самоуправления (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). При этом сумма  авансовых платежей по налогу не может  превышать предполагаемую сумму  налога за налоговый период.

Сумма налога и авансовых платежей по налогу исчисляются налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы по каждому  из объектов недвижимого имущества, государственными органами технической  инвентаризации и органами, осуществляющими  государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, определяется как разница  между суммой налога, исчисленной  в соответствии с пунктом 1 настоящей  статьи, и суммами подлежащими  уплате в течение налогового периода  авансовых платежей по налогу.

При переходе права собственности  от одного физического лица к другому  физическому лицу, приводящем к смене  налогоплательщика в отношении  объекта недвижимого имущества (его  доли) в течение налогового периода, исчисление налога производится каждому  из указанных лиц с учетом коэффициента, определяемого как отношение  числа полных месяцев, в течение  которых на данный объект налогообложения  было зарегистрировано право собственности  на налогоплательщика, к числу календарных  месяцев в налоговом периоде.

В отношении объектов недвижимого  имущества (их долей), перешедших по наследству к физическому лицу, налог исчисляется  наследнику, начиная с месяца открытия наследства.

В отношении вновь созданных, приобретенных  либо уничтоженных (полностью разрушенных) объектов недвижимого имущества, исчисление налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение  числа полных месяцев, в течение  которых на данный объект налогообложения  было зарегистрировано право собственности  на налогоплательщика, к числу календарных  месяцев в налоговом периоде.

Государственные органы технической  инвентаризации и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать в налоговые  органы по месту своего нахождения сведения об объектах недвижимого имущества, зарегистрированных или снятых с  регистрации в этих органах, а  также о лицах, на которых зарегистрировано (перерегистрировано) право собственности  на эти объекты, в течение 10 дней после регистрации (перерегистрации) или снятия с регистрации.

Государственные органы технической  инвентаризации и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 марта года, являющегося  налоговым периодом обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об объектах недвижимого  имущества, зарегистрированных в этих органах, а также о лицах, на которых  зарегистрировано право собственности  на эти объекты, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым  периодом.

Сведения, указанные в пунктах 8 и 9 настоящей статьи, представляются государственными органами технической  инвентаризации и органами, осуществляющими  государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по формам, утвержденным Министерством  Российской Федерации по налогам  и сборам.

 

1.6 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество физических лиц

 

Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный  бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог на имущество уплачивается каждым собственником в зависимости от причитающейся ему доли. В аналогичном порядке налог уплачивается, если строения, помещения и сооружения находятся в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

За строения, помещения  и сооружения, находящиеся в общей  совместной собственности нескольких собственников без определения  долей, налог уплачивается одним  из указанных собственников по согласованию между ними. В случае несогласованности  налог уплачивается каждым из собственников  в равных долях.

При переходе права собственности  на строения, помещения или сооружения в течение года одним гражданином - плательщиком налогов в пользу другого (купля - продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения и  сооружения исчисляется и предъявляется  к уплате первоначальному владельцу  с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право  собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог  предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента  его отчуждения.

За строения, помещения  и сооружения, перешедшие по наследству, налог уплачивается наследником  с момента (времени) открытия наследства. Моментом (временем) открытия наследства является день смерти наследодателя, а  при объявлении наследодателя умершим - день вступления в законную силу решения  суда об объявлении его умершим.

Физическое лицо уплачивает налог на строения, помещения и  сооружения с месяца, в котором  был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям - с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.

За вновь возведенные  гражданами строения, помещения и  сооружения налог уплачивается с  начала года, следующего за их возведением. В случае, когда отдельные граждане и другие указанные выше лица, имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям, то за такие постройки, пристройки и надстройки налог взимается также с начала года, следующего за их возведением.

В случае уничтожения, полного  разрушения строения, помещения, сооружения или транспортного средства взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому  является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической  инвентаризации, а в сельской местности  органами местного самоуправления.

За строения, помещения  и сооружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог не взимается.

За транспортное средство, находящееся в собственности  нескольких физических лиц, налог взимается  с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство.

По вновь приобретенным  транспортным средствам налог уплачивается с начала года, следующего за их приобретением.