Налог на имущество физических лиц. 5

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКОГО  ЛИЦА

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Понятие частной собственности известно издавна. Оно лежало в основе борьбы за нее и становилось плодом многих завоеваний.

В СССР частная собственность как  понятие официальной государственной  властью не была принята и соответственно не защищалась, а пресекалась. Позволительно  было иметь только личную собственность.

С началом перестройки и поворотом  России к рынку приглушенное желание  людей владеть частной собственностью стало усиливаться, принося как  добрые плоды, так и человеческие жертвы. Это явилось результатом  отставания преобразований государственной правовой системы становления частной собственности и ее защиты.

Наиболее современным и готовым  к новой форме собственности  оказалось государственное налогообложение. За возможность быть собственником  нужно расплачиваться, иначе говоря – платить государству налог  на имущество физических лиц.

Центральное место в налогообложении  физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц. Второй по значимости налог с населения налог на имущество физических лиц – играет весьма важную роль в налоговой системе  РФ, так как охватывает более 20 млн. физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. [5, 211].

Налог на имущество  физического лица выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан.

Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяет уменьшить имущественную дифференциацию населения.

Соотношение фискального и регулирующего  назначения изменяется в зависимости  от задач, которые стоят перед  обществом на определенных этапах социально-экономического развития.

Налог на имущество физических лиц  в определенной степени является дополнением к налогу на доходы физических лиц, что вполне оправдано, так как  граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев  «уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

Во многих странах действует  развитая система имущественного обложения  на местных уровнях, охватывающая как  собственно имущество, так и его  движение в форме продажи, наследования и дарения. О роли имущественных  налогов говорит тот факт, что  в отдельных странах их доля в  общих налоговых поступлениях достигает 13% (Великобритания, Япония, США), а на местном уровне – до 100% (Великобритания, Ирландия)[5, 211].

В настоящее время к числу  взимаемых в РФ с физических лиц  имущественных налогов относятся: налог на имущество; транспортный налог.

В данной курсовой работе подробно рассмотрен налог на имущество физических лиц, объектами которого являются общественные отношения по поводу собственности на жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения.

Целью курсовой работы является всестороннее изучение налога на имущество физических лиц. Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие задачи:

1.исследована история появления  налога на имущество физического  лица;

2. охарактеризованы подходы к  налогообложению имущества с  физического лица  в РФ и  других странах;

3.исследованы понятие, субъект и объект налога на имущество физических лиц;

2.рассмотрены ставки и льготы по налогу на имущество физических лиц;

3.описан порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.

Методы использованные в работе: аналитического изучения нормативно-правового характера, анализ учебной литературы;

Работа состоит из трех глав:  в первой рассмотрим концепцию развития вопроса, основное  о налоге  с  физического лица. Во второй главе  рассмотрим методологию расчета  налога и льготы. В третьей главе  рассмотрим проблемы, связанные с  налогообложением имущества физического  лица.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО ЗНАЧЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 

1.1.Концепция развития налогообложения  имущества физических лиц

 Один из налогов с населения — налог с имущества, передаваемого в порядке наследования или дарения. Налог взимается в соответствии с Законом РФ от 12 декабря 1991 г. «0 налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», действующим в настоящее время с изменениями и дополнениями. История вопроса уходит корнями далеко вдаль.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий  существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию[7].

Первые сведения о налогах  в истории нашего государства  мы встречаем в Киевской Руси. Первый вид налогов - это дань, которую  платили побежденные племена. Это, по сути дела, сначала нерегулярный, а затем все более систематический  прямой налог. Князь Олег, как только утвердился в Киеве, занялся установлением  дани с подвластных племен. Как  сообщает историк С.М. Соловьев: «Некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала». Под шлягом, В.О. Ключевский предполагает иноземные, главным образом арабские, металлические монеты, обращавшиеся тогда на Руси. «От рала» - с плуга или сохи[13].

В период удельной раздробленности, наступивший в первой трети XII века, ввиду постоянных стычек между князьями регулярного сбора дани не было. Посошная подать уплачивалась за пользование землей владельца, как правило, в натуральной форме. Конкретизируется понятие оброка, который приобрел более широкое значение. Это была подать с земли или плата за пользование государственным промыслом. Подворная подать взималась с посадского населения, а единицей обложения был двор. Е.Г, Осокин утверждает, что «дань во время удельного периода теряет свое значение платежа покоренного народа и принимает характер прямого сбора с народа».

В XIII веке после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная  дань явилась формой регулярной эксплуатации русских земель. Ее взимание началось после переписи населения, проведенной  в 1257-1259 гг. монгольскими «численниками». Единицей налогообложения служило отдельное хозяйство - «соха».

Со времени Ивана Калиты татары определяли общее количество дани, а право ее сбора со всех русских земель передано великому князю. Возобновилась раскладка по сохам и людям. Размер дани определялся по соглашению великого князя с ханом. Помимо выхода или дани, были и другие ордынские тяготы.

Упорядочение государственного устройства происходит при Иване III. При нем складывается финансовая, а вместе с ней и налоговая  система: подати становятся постоянными, прямые сборы приняли характер прямых налогов, общей единицей обложения  являлась соха, которая использовалась при раскладке налогов как в сельской местности, так и в городах. При Иване Грозном в 1490-1504 гг. была сделана опись податных объектов - посошина на землях Белозерских, Тверских, Новгородских, Костромских, Вологодских.

Для определения размера  прямых налогов служило сошное письмо. Оно предусматривало измерение  земельных площадей, в том числе  застроенных дворами в городах, перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение  на этой основе налогов. «Соха» измерялась в четвертях, или четях, ее размер в различных местах был неодинаков. По словам В.О. Ключевского, наиболее нормальными размерами промышленной «сохи», посадской или слободской, были «40 дворов лучших торговых людей, 80 средних и 160 молодших посадских людей, 320 слободских. Сельская «соха» включала определенное количество пахотной земли и менялась в зависимости от качества почвы, а также социального положения владельца.«Сошное письмо» составлял писец с состоявшими при нем подьячими. Описания городов и уездов с населением, дворами, категориями землевладельцев сводились в писцовые книги. «Соха» как единица измерения налога была отменена в 1679 г. Единицей для исчисления прямого обложения к тому времени стал двор[12].

Косвенные налоги взимались  через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные.

Несколько упорядочена  она была в царствование Алексея  Михайловича, создавшего в 1655 г. Счетный приказ. Проверка финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных книг позволили довольно точно определить бюджет государства. Реорганизация армии, строительство флота требовали все новых и новых дополнительных затрат. И вновь эти средства обеспечивали налоги. Помимо стрелецкой подати, были введены военные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей, вводились другие налоги. Царь учредил особую должность - прибыльщиков, обязанность которых «сидеть и чинить государю прибыли», т.е. изобретать новые источники доходов государственной казны. В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы налогообложения, а именно переход к подушной подати. Напомним, что до 1678 г. единицей налогообложения была «соха», устанавливаемая «сошным письмом». С 1678 г. такой единицей стал двор. Немедленно возник и способ уклонения от налогов: дворы родственников, а порой и просто соседей стали огораживаться единым плетнем.

Прибыльщики предложили перейти от подворной системы обложения к поголовной, единицей обложения стала вместо двора мужская душа.

В 1718 г. началась подушная перепись населения, проходившая в несколько этапов до 1724 г. Перепись учла 5600000 податных душ мужского пола, в том числе 5400000 крестьян и 183400 посадских людей, неподатное население исчислялось в 515000 душ мужского пола, а общая численность населения - 15500000 чел.

Размер подушной подати был определен следующим образом: расходы на содержание армии 4000000 руб. возложили на крестьян. Получилось 74 коп. с души. Содержание флота возложили на посадское население, получился 1 руб. 14 коп.

В то же время Петром I был  принят ряд мер, чтобы обеспечить, как мы сказали бы сейчас, справедливость налогообложения, равномерную раскладку  налоговых тягот. Тяжесть некоторых  прежних налогов была ослаблена, причем прежде всего для малоимущих людей. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов введена была подушная подать, просуществовавшая в России чуть менее двух веков и фактически заменившая подворные подати.

В 80-х гг. XIX в. Была отменена подушная подать. В 1863 г. Подушная подать оказалась заменена всесословным налогом. Новому налогу подлежали все строения и земли в городской черте, за исключением малоценных имуществ, с которых пришлось бы менее 25 коп. В 1872 г. Реформу городских налогов распространили на Сибирь.

С 1894 г. В России взимался также квартирный налог. Целью его введения было обложение зажиточной части общества. Налог взимался не повсеместно, а лишь в тех городах, которые податной надзор находил достаточно зажиточным.

В целом по Российской Империи  в 1913 г. поступление квартирного налога составили 9 млн. руб. против 33 млн. руб. государственного налога с городской недвижимости. Итак, налоги с городской недвижимости стали одним из основных прямых налогов Российской Империи.

В ноябре 1923 г. в период проведения новой экономической политики был введен налог со строений. С этого момента с небольшим перерывом и изменениями он действовал в системе местного обложения до 1 июля 1981 г.

До 1981 г. владельцы земельных участков платили земельную ренту, позже она была переименована в земельный налог. Исчислялся он по всей площади, входящей в пределы земельного участка, включая земли под садами, огородами, прудами, оврагами, сооружениями, строениями. Взимался земельный налог независимо от того, используется участок или нет. Они устанавливались за каждый квадратный метр земельного участка в год.

1.2.Эволюция налогообложения   имущества  с физических лиц   с введением нового Налогового Кодекса  в 2000 году в РФ

Налог на имущество физических лиц, как и большинство налогов, составляющих современную налоговую систему  России, впервые был введен с 01.01.92. Закон РФ «О налогах на имущество  физических лиц» был принят еще 09.12.91. На протяжении всего периода существования  этих налогов в текст Закона вносились изменения и дополнения[7].

Налоги на имущество физических лиц относятся к числу местных  в соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ. Правда, в тексте этой статьи несколько уточнено название, если ранее речь шла о налогах (множественное число) с физических лиц, то Кодекс говорит уже об одном налоге. Кроме того, как отмечалось, Кодекс допускает возможность введения налога на недвижимость как регионального (т. е. налога субъектов Федерации). В этом случае налог на имущество физических лиц должен быть отменен, поскольку в число объектов обложения налогом на недвижимость будут включены те объекты, которые сегодня подпадают под обложение налогом на имущество физических лиц.

Однако к началу 2001 г. те главы  второй части Налогового кодекса РФ, которые должны регулировать группу местных налогов и, в частности, налог на имущество физических лиц, не были приняты законодателями, поэтому регулирование налогов на имущество физических лиц пока осуществляется на основе упомянутого выше Закона.

В соответствии с этим Законом плательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения[6].

Закон фактически определяет порядок  исчисления и уплаты в бюджет двух налогов в соответствии с двумя  группами предметов налогообложения, которые определяют формирование и  двух групп объектов обложения.

К первой группе объектов налогообложения относятся следующие виды строений, находящихся в собственности физических лиц:

• жилые дома;

• квартиры;

• дачи;

• гаражи;

• иные строения, помещения и сооружения.

Налог, который вводится на эти  группы объектов, находящихся в собственности  физических лиц, может быть назван налогом  на строения, помещения и сооружения. Хотя в строгом юридическом значении название данного налога в тексте Закона не определено, тем не менее такой термин здесь встречается.

Поскольку налоги на имущество физических лиц являются местными, ставки налога на строения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Федеральное законодательство устанавливает  интервалы стоимости имущества  и размеры ставок, в пределах которых  должны находиться устанавливаемые  местными властями конкретные налоговые  ставки, действующие на территории данного муниципального образования. Вплоть до 1999 г. по налогу на строения федеральное  законодательство и вслед за ним  местные акты устанавливали единую налоговую ставку. И только после  принятия федерального закона от 17.07.99 «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации  “О налогах на имущество физических лиц”» была введена прогрессивная шкала налогообложения имущества физических лиц.

Муниципалитеты должны устанавливать  свои ставки налога на имущество физических лиц в части налога на строения в этих пределах.

Налоговая база по налогам на имущество  физических лиц в части строений исчисляется на основе их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Объекты обложения налогом на транспортные средства — вторым из числа налогов  на имущество физических лиц —  самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и  другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных  лодок), находящиеся в собственности  физических лиц. Необходимо обратить внимание на то, что в состав объектов обложения этим налогом не включены автомобили, так как эта группа предметов, находящихся в собственности физических лиц, формирует объект обложения другим (в целом аналогичным) налогом — налогом с владельцев транспортных средств.

Так же как и по налогу на строения, ставки налога на транспортные средства устанавливаются органами местного самоуправления в пределах, определенных федеральным законодательством. Федеральное  законодательство устанавливает следующие  предельные налоговые ставки по налогам  на имущество физических лиц в  части транспортных средств (в процентах  от минимального размера оплаты труда, действующего на 1 января года, за который начисляется налог);

От уплаты налогов на имущество (как на строения, так и на транспортные средства) освобождены в соответствии с федеральным законодательством  граждане, в частности, следующих категорий;

• Герои Советского Союза и Герои  Российской Федерации, лица,

  награжденные орденом Славы  всех трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники Гражданской и Великой  Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих и лиц вольнонаемного состава Советской Армии, ВМФ и некоторые другие  категории граждан;

• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• инвалиды вследствие чернобыльской  катастрофы, граждане,   принимавшие участие в работах по ликвидации последствий   катастрофы, медицинский персонал, получивший сверхнормативные   дозы радиации, и граждане ряда других категорий, так или иначе   пострадавшие в ходе и после катастрофы на Чернобыльской АЭС и в   ходе других ядерных аварий в стране (на производственном объединении «Маяк» и при сбросе радиоактивных отходов в реку Теча);

• граждане, пострадавшие от радиационных воздействий по другим причинам;

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по  достижении предельного возраста на военной службе, состоянию   здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую выслугу 20 и более лет.

Налог на строения, помещения и  сооружения не уплачивается гражданами следующих категорий:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на  военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в странах, где велись боевые действия;

• родителями и супругами военнослужащих и государственных    служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей[11,14].

  Супругам погибших при исполнении  служебных обязанностей эта   льгота предоставляется только  в случае невступления в повторный  брак.

Кроме того, законодательством установлены  дополнительные льготы исходя из вида имущества (строений) находящихся в  собственности. Так, не взимается налог со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий и т. п., а также жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования. Кроме того, не взимается налог с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 м² и хозяйственных строений и сооружений площадью до 50 м².

Лица, имеющие право на льготы, должны самостоятельно представить подтверждающие документы. При несвоевременном  обращении граждан за предоставлением  льготы по уплате налогов на имущество  физических лиц налоги пересчитываются  по письменному заявлению налогоплательщика  не более чем за три года.

Поскольку налог на имущество —  местный, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право устанавливать налоговые  льготы по данному налогу, освобождая от его уплаты отдельные категории  граждан или отдельные виды имущества.

Так как объектом налогообложения  налогами на имущество физических лиц  является имущество, находящееся в  собственности, для определения  налогооблагаемой базы и суммы налога важно, находится ли это имущество  в собственности:

— у одного физического лица;

— общей долевой;

— общей совместной.

Для налогов на имущество физических лиц в части строений действует следующее правило.

Если имущество находится в  собственности одного физического  лица, то определяется налоговая база с учетом тех льгот, которые могут  быть получены этим лицом, и к ней  применяется соответствующая налоговая  ставка.

1.3.Опыт налогообложения  имущества  физического лица  за рубежом

На данный момент за рубежом накоплен достаточно богатый опыт взимания такого налога, в результате чего можно  выделить основные принципы, характеризующие  иностранные системы налогообложения  имущества физических лиц. К этим принципам можно отнести следующие:

1. Налог на недвижимое имущество  преимущественно является местным  налогом и поступает в местные  бюджеты. Также он может быть  федеральным налогом, но средства  от его уплаты будут распределяться между бюджетами всех уровней[17].

К примеру, в штате Флорида (США) ежегодная оценка и взимание налога на недвижимость регулируются на уровне графств штата. Аккумулированные налоговые поступления из бюджета графства распределяются далее между нижестоящими бюджетами таких образований, как муниципалитеты, школьные и специальные налоговые округа.

В Австрии предельная ставка налога на недвижимость установлена на федеральном  уровне, однако конкретную налоговую  ставку определяет совет муниципалитета. Муниципальные образования, которые  получают дотации из регионов (земель), должны до предела использовать свои собственные источники доходов, что предполагает установление в  этих муниципалитетах предельной величины налоговой ставки.

Недвижимое имущество, находящееся  в Дании, может облагаться тремя  видами налога:

а) местный налог на недвижимость;

б) окружной налог на недвижимость;

в) местный налог на недвижимость, используемую как офисы, отели, заводы, мастерские и иные сходные коммерческие цели.

2. В большинстве стран налог  уплачивается владельцами недвижимости, но плательщиками имущественного  налога могут быть также арендатор  или оба вышеупомянутых лица.

В Великобритании налог на имущество  физических лиц взимается с собственников  или арендаторов недвижимого  имущества - земли, жилых домов, магазинов. К числу плательщиков данного  налога относятся и лица, снимающие  жилье и выплачивающие квартирную плату. Вместе с тем налог взимается  и с владельцев пустующей собственности. В Нидерландах налог на недвижимость состоит из части, налагаемой на собственников недвижимости, и части, налагаемой на пользователей недвижимости. Когда собственник и пользователь являются одним и тем же лицом, то это лицо уплачивает обе части налога . Во Франции есть три различных налога: налог на имущество - застроенные и незастроенные участки и налог на жилье. Налог на имущество и налог на жилье - это различные виды налогов, и они могут налагаться одновременно. Таким образом, на собственника жилья могут налагаться оба налога.

3. Объектом налогообложения, как  правило, выступают земля, здания  и сооружения, поскольку в отличие  от движимого имущества они  могут быть относительно легко  выявлены и идентифицированы. Однако  законодательства ряда стран  предусматривают исключения из данного правила[24].

В частности, в Швейцарии помимо налога на недвижимость все кантоны  и муниципалитеты взимают налог  на чистые активы физических лиц. В  целом объектом налогообложения  является суммарное имущество, которое  включает в себя всю собственность  и имущественные права налогоплательщика, имеющие денежную стоимость. Налог  исчисляется исходя из рыночной стоимости активов. В состав налогообложения входят движимое (ценные бумаги, банковские депозиты, автомобили) и недвижимое имущество, а также бизнес-активы.

На Филиппинах объектом налога на имущество физических лиц является улучшение земельного участка. Следует  отметить, что понятие "улучшение  земельного участка" достаточно часто  используется в международной практике налогообложения для обозначения  имеющихся результатов положительного антропогенного воздействия на земельный  участок.

4. При определении налогооблагаемой  базы имущественного налога обычно  используется оценочная стоимость  налогооблагаемых объектов, наиболее  близко соответствующая рыночной, что стимулирует наиболее экономически  рациональное их использование.  В одних странах в качестве  основы берется арендная стоимость  недвижимого имущества. Аналогичный  подход применяется и в Сингапуре,  где налоговой базой является  годовая стоимость недвижимости, представляющая собой расчетную  сумму, которую можно получить  за год при сдаче недвижимости  в аренду . В свою очередь, во Франции налог на жилье исчисляется путем умножения стоимости условной арендной платы жилья, определенного местным земельным реестром (cadastre), на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления.

В других странах в качестве основы берется капитализированная (аккумулированная) стоимость объекта на указанную  базовую дату. В Швеции налогооблагаемой базой государственного налога на недвижимость является оцененная стоимость имущества  на дату на два года ранее, чем соответствующий  налоговый год (в случае частного жилого помещения за границей - 75% его рыночной стоимости). В данном случае обеспечивается преимущество, связанное с тем, что органы, проводящие оценку, могут проанализировать всю информацию, необходимую для оценки.