Частное учреждение  образования

     «ИНСТИТУТ СОВРЕМЕННЫХ ЗНАНИЙ  имени А.М.Широкова»

                     Ф А К У Л Ь Т Е Т   У П Р А В Л Е Н И Я 

Курсовая  работа

     по  дисциплине «Налогообложение предприятий»

     тема  «Налог на прибыль, объект налогообложения налогом на прибыль, порядок его исчисления  в современных условиях» 
 
 
 
 

Выполнила: Проверила:

студентка 6 курса,

Группа2406                                                                          Юшкевич Н.В. 

                                        Минск 2011 
 
 
 
 
 

Содержание: 
 

     Введение 3

     Глава 1. Экономическая сущность налога на прибыль  и методологические основы его взимания. 6

     1.1. Понятие прибыли  и общая характеристика налога на прибыль. 6

     1.2. Порядок исчисления налога на прибыль в Республике Беларусь. 11

     Глава 2. Льготы по налогу на прибыль и их роль в стимулировании инвестиционной деятельности в Республике Беларусь 18

     Глава 3. Пути совершенствования  взимания налога на прибыль. 31

     Заключение 34

     Список  использованных источников 40 

Введение.

     Данная  работа посвящена теме " Налог на прибыль, объект налогообложения налогом на прибыль, порядок его исчисления  в современных условиях".

     Проблема  этой темы носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов. Реформирование налоговой  системы остается одним из приоритетных направлений повышения конкурентоспособности  национальной экономики, формирования в республике благоприятного инвестиционного  климата, стимулирования инновационного развития.

     Проблематика  разработки теории, методологии и  механизмов налогового регулирования  инвестиций, влияния налоговой системы  на инвестиционную привлекательность  белорусской экономики, учитывающего особенности современного этапа  ее реформирования еще далеко не исчерпана. Особого внимания требуют вопросы  обеспечения сбалансированности реализации фискальной и стимулирующей функций  налоговых систем, адаптации к  белорусским условиям имеющегося зарубежного  опыта налогового регулирования, совершенствования  применения специальных налоговых  льгот, внесение изменений и дополнений в действующее законодательство в части создания действенных  инвестиционных стимулов при использовании  налога на прибыль. Отмеченные и другие смежные проблемы рассматриваются  в настоящей работе.  Изложенное позволяет сформулировать объект, предмет, основную цель и задачи исследования.

     Объектом  данного исследования является налог на прибыль.

     При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

     Целью исследования является изучение темы " Налог на прибыль, объект налогообложения налогом на прибыль, порядок его исчисления  в современных условиях ".

     В рамках достижения поставленной цели  были поставлены следующие задачи:

     1. Рассмотреть понятие прибыли,  суть налога на прибыль;

     2. Выявить порядок исчисления налога на прибыль в Республике Беларусь;

     3. Рассмотреть льготы по налогу на прибыль в Республике Беларусь;

     4. Изучить возможные пути совершенствования  взимания налога на прибыль  и усиления его роли в стимулировании  инвестиционной деятельности.

     Работа  имеет традиционную структуру и  включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список.

     Источниками информации для написания работы по данной теме послужили базовая  учебная литература, теоретические  труды некоторых мыслителей в  рассматриваемой области, результаты практических исследований видных отечественных  и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических  изданиях, посвященных данной тематике, взятых, в том числе, и из Интернет-ресурсов, законодательные акты Республики Беларусь, справочная литература, прочие актуальные источники информации. 

     Глава 1. Экономическая  сущность налога на прибыль и методологические основы его взимания.

     1.1. Понятие прибыли  и общая характеристика  налога на прибыль.

     Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги.

     В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая  система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

     Применение  налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,  необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

     В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

     Рыночная  экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями. Необходимо более быстрое реагирование на изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого  финансового состояния и постоянного  совершенствования производства в  соответствии с изменением конъюнктуры  рынка.

     Предприятие самостоятельно планирует (на основе договоров, заключенных с потребителями  и поставщиками материальных ресурсов) свою деятельность и определяет перспективы  развития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимость обеспечения  производственного и социального  развития. Самостоятельно планируемым  показателем в числе других стала  прибыль. Но нельзя полагать, что планирование и формирование прибыли осталось лишь в сфере интересов только предприятия. В этом заинтересованы и государство (бюджет), и коммерческие банки, и инвестиционные структуры, и акционеры, и другие держатели ценных бумаг.

     В условиях рыночной экономики любое  государство широко использует налоговую  политику в качестве регулятора воздействия  на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

     В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским  учетом и некоторыми другими направлениями  основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

     В системе налогов Республики Беларусь одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. Налог на прибыль – это один из самых существенных источников пополнения государственной казны. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

     Прибыль – это основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с  получением валового дохода. Она является важнейшей экономической категорией и основой целью деятельности любой коммерческой организации. Как  экономическая категория, прибыль  отражает чистый доход, созданный в  сфере материального производства, и выполняет ряд функций.

1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.
2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
3. Прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

     На  рынке предприятия выступают  как обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они  реализуют ее потребителю, получая  при этом денежную выручку, но это  еще не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сравнить выручку с затратами  на производство и реализацию, которые  принимают форму себестоимости  продукции.

     Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, т.е. включающий в себя оплату труда и  прибыль, есть ни что иное как валовой  доход предприятия.

     Рассмотрим  связь между себестоимостью, валовым  доходом и прибылью предприятия  на следующем рисунке.

     Прибыль не всегда бывает положительной. Она  может быть отрицательной, и в  этом случае мы называем это – убытки. Отрицательная прибыль или убытки заставляют предприятие пересматривать всю свою экономическую политику в целом и вносить корректировку  или изменения для того, чтобы  достигнуть положительной прибыли. Если это не будет сделано, предприятие  обычно признается не рентабельным, а  затем и банкротом.

     На  каждом предприятии формируется  четыре показателя прибыли, различающиеся  по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой  всех расчетов служит балансовая прибыль  – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения  рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом, и  прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после  внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли  называется чистой прибылью. Она характеризует  конечный финансовый результат деятельности предприятия.

1.2. Порядок исчисления налога на прибыль в Республике Беларусь.

     Порядок исчисления налога на прибыль регулируется главой 14 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, которая включает в себя ст. 125-144.

     В главе 14 Особенной части НК нашли  отражения как нормы, которые  ранее были определены Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах  на доходы и прибыль» (далее - Закон  № 1330-XII), так и нормы, которые действуют  с 2010 г.

     Указанной главой определены плательщики, объект, порядок определения выручки, состав внереализационных доходов и расходов, затрат, не учитываемых при налогообложении, льготы, налоговая база, ставки, сроки представления и уплаты налога. В отдельные статьи выделены особенности определения:

     - доходов и затрат по банкам  и страховым организациям;

     - валовой прибыли при учреждении, реорганизации или ликвидации  организации;

     - валовой прибыли некоммерческих  организаций, простых товариществ  и хозяйственных групп;

     - валовой прибыли от операций  с ценными бумагами.

     Объект  налогообложения

     Объектом  налогообложения налогом на прибыль  признаются валовая прибыль, а также  дивиденды и приравненные к ним  доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 Общей части НК. Ставка по налогу на прибыль по дивидендам установлена в размере 12 %. (Дивиденд - это любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику долям в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения) [5, с.35].

     В целях исчисления выручки от реализации ст. 127 Особенной части НК конкретизированы термины «день отгрузки», «день  выполнения работ, оказания услуг». Днем отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке.

     Днем  выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

     Для верного определения выручки  от реализации товаров (работ, услуг) следует  учитывать нормы ст. 31 Общей части  НК. В данной статье определены случаи, когда безвозмездная передача не признается реализацией.

     Состав  внереализационных доходов и расходов определен ст. 128 и 129 Особенной части НК.

     В состав внереализационных доходов с 2010 г. вошли следующие виды доходов:

     - дивиденды, полученные от источников  за пределами Республики Беларусь, которые облагаются налогом на  прибыль по ставке 12 %;

     - доходы в виде снижения или  аннулирования отчислений в резервы,  расходы на формирование которых  были признаны в предшествующих  отчетных периодах в составе  внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

     По  отдельным видам внереализационных доходов уточнен отчетный период, в котором следует отражать эти доходы. Так, доходы по суммам кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, следует учитывать в периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности.  
 

     Пример 1

     При проведении годовой инвентаризации организация в декабре 2009 г. обнаружила просроченную кредиторскую задолженность, которая образовалась в мае 2009 г. Срок исковой давности истекает в  мае 2009 г., следовательно, для целей  налогообложения в составе внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности необходимо отразить за май 2009 г. [17, с.86]

     В перечень доходов, не включаемых в состав внереализационных доходов, дополнительно включена стоимость неиспользуемого государственного имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, безвозмездно полученного организациями в собственность в соответствии с законодательством.

   По  отдельным видам внереализационных расходов так же, как и по внереализационным доходам, уточнен отчетный период, в котором следует отражать эти расходы.

   Такие расходы, как потери от остановки  производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не были установлены или суд отказал во взыскании с них, следует отражать в периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них.

     В состав расходов кроме убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, с 2010 г. включены убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения таких сроков.

     Снято нормирование расходов на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходов, связанных  с арендой помещений, подготовкой  и рассылкой необходимых для  проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные  с проведением таких собраний. Ранее указанные расходы относились для целей налогообложения в размере до 0,2% затрат от оплаты труда работников этих организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный период согласно Указу Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 года № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели» (с изменениями).[20]К расходам по содержанию объектов гражданской обороны добавлены расходы по проведению мероприятий гражданской обороны.

     В целях обеспечения более простого и понятного порядка налогообложения прибыли ст. 130 Особенной части Налогового кодекса содержит только нормы об особенностях отражения (признания)затрат, учитываемых при налогообложении, и не содержит самого перечня затрат. При этом в статье 131 Особенной части Налогового кодекса приведен перечень затрат, которые не участвуют налогообложении [7, с.99].

     Однако  отсутствие в Особенной части Налогового кодекса перечня затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, не означает, что в качестве таких затрат следует учитывать любые затраты,которые не перечислены в ст. 131 Особенной части Налогового кодекса. Следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 130 Особенной части Налогового кодекса затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг),  имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее- затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценкуиспользованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

     В связи с этим для отнесения  расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо, чтобы они были связаны с производственной деятельностью.

     С учетом внесенных изменений с 2010 г. при исчислении налога на прибыль  не предусмотрено нормирование расходов на рекламу, информационные, консультационные и маркетинговые услуги. До 2010 г. нормативы отнесения расходов организаций на рекламу, информационные, консультационные и маркетинговые услуги к затратам, учитываемым при налогообложении, были установлены Указом № 398. Суммы расходов, превышающие установленные нормативы, при налогообложении не учитывались.[20]

     Суммы налога на недвижимость, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных  со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, оффшорного сбора и гербового сбора включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

     Следует помнить, что если отдельными декретами, указами определены затраты, которые нельзя относить для целей налогообложения, то они не учитываются при исчислении налога на прибыль.

     Например, Указом Президента Республики Беларусь от 19 февраля 2008 г. № 100 «О некоторых вопросах владельческого надзора» (с изменениями и дополнениями) определено, что представителям государства в органах управления хозяйственных обществ, если иное не предусмотрено законодательными актами, вознаграждение, начисляемое с 1 апреля 2008 г., выплачивается ежеквартально за счет чистой прибыли этих обществ за отчетный период (квартал, год).

     Следует отметить, что в п. 2 ст. 131 Особенной  части Налогового кодекса указано, что решение о включении в  затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) затрат, которые перечислены в неучитываемых затратах, принимаются Президентом Республики Беларусь.

     Изменен порядок налогообложения дивидендов. Налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусским организациям, исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет организацией, начислившей дивиденды, с учетом суммы дивидендов, ранее полученной этой организацией, что позволяет исключить повторное налогообложение сумм дивидендов.

     Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении  прибыли путем объявления и выплаты  дивидендов, а по дивидендам, начисленным  унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, — дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

     Исчисление  налоговой базы производится по формуле:

     НБ = К x (ДН-ДП),

     где НБ — сумма налоговой базы;

     К—отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

      ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

     ДП — сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения. При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН. 
 

     Пример 2

     Организация в марте 2010 г. начислила дивиденды  двум учредителям в сумме 80,0 млн. руб. по 40,0 млн.  руб. каждому, т.е. по 50 %.

     В феврале 2010 г. организация сама получи дивиденды в сумме 30,0 млн. руб.