Налог на прибыль как инструмент регулирования экономики

Реферат

Курсовая работа содержит 74 страницы, 4 таблицы, 2 рисунка, 51             источник литературы.

Налог, прибыль, организация, налогообложение,                         регулирование, налогоплательщик, объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, льгота,                     амортизационная политика, налоговое законодательство

Объект исследования – налог на прибыль организаций.

Цель курсовой работы – исследовать теоретические и практические       аспекты применения налога на прибыль организаций в качестве инструмента государственного регулирования экономики и внести предложения по             совершенствования данной практики.

Методы исследования – абстрактно-логический, аналитический,              сравнительный, экономико-статистический.

Полученные результаты – изучены теоретические аспекты применения налога на прибыль организаций в качестве инструмента государственного              регулирования экономики; проведен анализ практики государственного              регулирования экономики посредством налога на прибыль организаций и                    определены основные направления ее совершенствования.

Степень внедрения – частичная.

Область применения – в практике работы налоговых органов.

Эффективность – повышения качества знаний студентов по данной теме.

Содержание

Введение                                                                                                                                                                            5

1 Теоретические аспекты применения налога на прибыль организаций в          качестве инструмента государственного регулирования экономики                              8

1.1 Экономическая сущность и содержание налога на прибыль организаций                8

1.2 Нормативно-правовое обеспечение механизма исчисления налога на       прибыль организаций в РФ                                                                                                                          13

1.3 Возможности регулирования экономики посредством изменения элементов налога на прибыль организаций                                                                                                        20

2 Анализ практики государственного регулирования экономики посредством налога на прибыль организаций                                                                                                                28

2.1 Анализ динамики поступления налога на прибыль организаций в            бюджеты различных уровней                                                                                                                              28

2.2 Оценка регулирующего механизма налогообложения прибыли                     организаций                                                                                                                33

2.3 Исследование проблем применения налога на прибыль как инструмента    регулирования экономики                                                                                                                              39

3 Совершенствование практики государственного регулирования экономики  посредством налога на прибыль организаций                                                                                    46

3.1 Мобилизация резервов построения эффективной системы налогообложения прибыли                                                                                                                                                          46

3.2 Предложения по усилению роли налога на прибыль в регулировании        инновационной деятельности субъектов хозяйствования                                                        52

3.3 Рекомендации по совершенствованию налога на прибыль как условия      привлечения дополнительных инвестиций в экономику страны и региона              58

Заключение                                                                                                                                                                        64

Список использованных источников                                                                                                  69

Введение

Современный этап эволюции российской налоговой системы                      сопровождается многочисленными изменениями налогового законодательства, учитывающими трансформацию идеологии взаимоотношений                           налогоплательщиков с налоговыми органами на базе сбалансированности               интересов. Важнейшей составляющей изменений выступает                                    совершенствование практики государственного регулирования экономики              посредством налога на прибыль организаций, что обусловливается как                  фискальным, так и регулирующим значением налога.

Налог на прибыль организаций призван участвовать в обеспечении            доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Его доля в общем объеме доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за период с 2006 по 2010 год варьировалась от 9,53% до 17,23%. С учетом снижения общей ставки налога на прибыль организаций, основным фактором, обеспечивающим поддержание высокого уровня поступлений налога в бюджетную систему страны, является совершенствование порядка                формирования налоговой базы, а также усиление регулирующей функции              налога.

Вопросам теории и практики налогообложения прибыли организаций посвящено значительное число научных исследований как отечественных, так и зарубежных ученых, свидетельствующих о высокой степени изученности             данных вопросов.

Методологические и методические подходы к налогообложению                  прибыли рассмотрены в работах современных отечественных ученых: Ю. М. Лермонтова, Л. Н. Лыковой, Н. П. Мельниковой, Д. Г. Черника, Д. В.                     Игнатьева, О. А. Красноперовой, А. Кузьминых, И. А. Лебедева, И. А.Митрофановой, Л. В. Полежаровой, М. В. Типалиной, А. А. Титова и др.          Характерна их ориентация на анализ фискального и регулирующего эффекта порядка определения налогооблагаемой прибыли и выработку рекомендаций, способствующих достижению приоритетных целей социально-экономической политики Российской Федерации. Вместе с тем в настоящее время нет четкой концепции стратегии применения механизма налогообложения прибыли в              аспекте стимулирования производства и управления процессом обновления           основных фондов страны.

Необходимость совершенствования практики государственного                   регулирования экономики посредством налога на прибыль организаций                  обусловили постановку цели исследования и определение его задач.

Цель курсовой работы – исследовать теоретические и практические               аспекты применения налога на прибыль организаций в качестве инструмента государственного регулирования экономики и внести предложения по                  совершенствования данной практики.

Цель курсовой работы предопределила необходимость постановки и решения следующих задач:

        раскрыть экономическую сущность и содержание налога на прибыль организаций;

        рассмотреть нормативно-правовое обеспечение механизма                   исчисления налога на прибыль организаций в РФ;

        показать возможности регулирования экономики посредством              изменения элементов налога на прибыль организаций;

        провести анализ динамики поступления налога на прибыль                организаций в бюджеты различных уровней;

        дать оценку регулирующего механизма налогообложения прибыли организаций;

        исследовать проблемы применения налога на прибыль как                   инструмента регулирования экономики;

        показать направления мобилизации резервов построения                эффективной системы налогообложения прибыли;

        внести предложения по усилению роли налога на прибыль в               регулировании инновационной деятельности субъектов хозяйствования;

        дать рекомендации по совершенствованию налога на прибыль как условия привлечения дополнительных инвестиций в экономику страны и              региона.

Объект исследования – налог на прибыль организаций.

Предмет исследования – действующая практика применения налога на прибыль организаций в качестве инструмента государственного регулирования экономики.

Теоретико-методологической основой исследования послужили                 нормативные и законодательные акты законодательных и исполнительных              органов власти, а также работы отечественных ученых-экономистов по               актуальным проблемам налогообложения прибыли организаций.

1 Теоретические аспекты применения налога на прибыль                        организаций в качестве инструмента государственного регулирования экономики

1.1 Экономическая сущность и содержание налога на прибыль               организаций

На современном этапе прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Прибыль является важнейшим финансовым показателем деятельности предприятия, ее              максимизация – одна из главных целей развития фирмы и непосредственный объект управления финансовыми менеджерами. Она обеспечивает                  экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой                независимости. В экономической жизни прибыль может принимать форму             денежных средств, материальных ценностей, фондов, ресурсов и выгод.

Выступая важнейшим показателем деятельности предприятия, прибыль становится объектом государственного регулирования, а налог на прибыль – инструментом этого регулирования.

Налог на прибыль организаций – налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм               хозяйствования (не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим                        законодательством). Он играет важнейшую и очень ответственную роль.

В развитие традиционного представления прибыли как объекта             налогообложения определим налогооблагаемую прибыль, как расчетную            величину, формируемую, в соответствии с законодательством, и необходимую исключительно для исчисления налога на прибыль организаций и проведения мероприятий налогового контроля и налогового планирования [14, c. 9].

Прибыль рассматривается как оптимальный объект налогообложения организаций, поскольку она неделима, с позиций производственного процесса, что с налоговой точки зрения означает невмешательство в необходимый                   продукт, а однородность прибыли позволяет оперативно отслеживать ее рост (снижение), выявлять влияние различных факторов на эти процессы.                Следовательно, государство имеет возможность быстро реагировать на              происходящие изменения, стимулируя (затормаживая) рост прибыли, в том числе через механизм налогообложения. Выбор прибыли в качестве объекта налогообложения позволяет зафиксировать появление добавочной прибыли, определить причины ее возникновения и при необходимости использовать                регулирующий механизм налогообложения.

Использование прибыли в качестве объекта налогообложения                организаций имеет достаточно долгую историю развития. Налог на прибыль в отличие от ряда других налогов существовал и в Российской империи ХIХ-ХХ вв., и в годы Советской власти, перестройки и существует в настоящее время [48, c. 33]. Естественно, что объектом налогообложения всегда была прибыль. В тоже время определение объекта налогообложения постоянно менялось. С 2002 г. главой 25 НК РФ прибыль определяется как разница между доходами и                 расходами. Кроме того, в ст. 315 НК РФ имеется 6 различных модификаций прибыли (или убытка) от реализации [3]: товаров, работ, услуг собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав; ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; от реализации покупных товаров; от реализации основных средств; от реализации услуг обслуживающих                  производств и хозяйств.

Социально-экономическая сущность налога на прибыль раскрывает­ся в его функциях. Нам видится логичным выделение четырех функций налога: фискальной, регулирующей, контрольной и распределительной.

Фискальная функция заключается в изъятии у предпринимателей части принадлежащей им стоимости в казну госу­дарства. Таким образом, государство с помощью налога на прибыль участвует в перераспределении стоимости ВВП и национального дохода страны.

Регулирующая функция проявляется в том, что налог на прибыль, как ак­тивный участник перераспределительных процессов, оказывает серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или сокращая платежеспособный спрос. Налог на прибыль организаций               является одним из видов прямых налогов, т.е. его сумма находится в прямой        зависимости от конечного финансового результата организации – прибыли. В этой связи налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Эта функция осуществля­ется посредством налогового механизма, представляющего собой совокупность организационно-правовых норм и методов управле­ния налогообложением, включая широкий арсенал             различного ро­да надстроечных инструментов – налоговых ставок, льгот,              спосо­бов обложения, санкций.

С фискальной и регулирующей функциями связана контрольная,             сущность которой состоит в количественном отражении и соответ­ствии нормам налоговых поступлений от налога на прибыль в бюд­жет. Ее осуществление в известной мере зависит от налоговой дис­циплины, т.е. выплаты                               налогоплательщиками своевременно и в пол­ном объеме установленного               законодательством налога на прибыль.

Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и                регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым                ставка налога на прибыль разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть – в республиканский бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Представительные же органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, принадлежащую уплате в их бюджеты,                    самостоятельно.   Кроме того, при утверждении бюджетов субъектов               Российской Федерации, дополнительно устанавливаются ставки отчислений налога на прибыль в определенной доле в местные бюджеты. Таким образом, относясь к категории  федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция.

Федеральный характер Российского государства, включающего 89              национально-государственных и административно-территориальных                     образований, существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, экологической обстановке и т.п., объективно требуют учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Расширение               самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой          базы регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в            федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами – региональными (субъектов РФ) и               местными.

Плательщиками налога являются российские организации и                       иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через                 постоянные представительства и получающие доходы от источников РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная                        налогоплательщиком – доход, уменьшенный на величину произведенных              расходов. Доходы определяются на основании первичных документов и                  документов налогового учета.

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль слу­жит денежное выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы. Доходы,                     полученные в натуральной форме, в результате реализации товаров (работ,                услуг), учитываются исходя из цены сделки согласно ст. 40 НК РФ [2]. То же самое относится и к внереализационным доходам, полученным в натуральной форме.

НК РФ устанавливает группы налогоплательщиков, у ко­торых налоговая база определяется в особом порядке. К ним относятся: банки; страховщики;          негосударственные пенсионные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг. В особом режиме определяется налоговая база и по отдель­ным операциям: с ценными бумагами; с финансовыми инструментами срочных               сделок.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно         нарастающим итогом с начала налогового периода, но отдельно от прибыли, облагаемой разными налоговыми ставками.

Ставка налога на прибыль зависит от налоговой юрисдикции и                  налоговой базы. С 1 января 2009 г. основная ставка налога составляет 20%. При этом [3]:

        сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,0               процента, зачисляется в федеральный бюджет;

        сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18,0              процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается кален­дарный год. В связи с эти налогоплательщик и рассчитывает на­лог на прибыль                  нарастающим итогом с начала календарного года.

Вместе с тем для разных категорий плательщиков определе­ны                различные сроки предоставления отчетов об уплате налога на прибыль. Период времени, по истечении которого в нало­говые органы представляется                   декларация по налогу, считается отчетным периодом. Отчетными периодами по налогу на при­быль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев                  кален­дарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежеме­сячные      авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, налоговым             периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на прибыль определяется как соответствующая на­логовой ставке процентная доля налоговой базы. НК РФ предусматривается исчисление [3]: 1) налога на прибыль за налоговый период; 2)  квартальных авансовых платежей по налогу; 3)  ежемесячных авансовых платежей по налогу.

Итак, по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций (фискальной, регулирующей, контрольной и распределительной), по своим возможностям воздействовать на деятель­ность предприятий и                             предпринимателей, по степени влияния на ход результатов коммерческой                деятельности налог на при­быль выступает основным предпринимательским           налогом. При этом определен круг лиц, который не уплачивают налог, это –              организации, применяющие УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также организации,                 уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к             игорной, иностранные организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении соответствующих доходов. Налоговая ставка для российских               организаций установлена в раз­мере 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% – в бюджеты субъектов РФ). Имеют место и специальные                    налоговые ставки.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение механизма исчисления                   налога на прибыль организаций в РФ

До 1 января 2002 г. основными документами, регламентирующими                порядок определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль, были: Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и              организаций» (с последующими изменениями и дополнениями), Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.1995 №552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Кроме того, существовали инструкции, регулирующие порядок          исчисления и уплаты налога на прибыль российских и иностранных                  организаций: инструкция ГНС РФ № 4 от 6.03.1992 г., в которую было внесено более пяти изменений и дополнений; с 1 января 1995 г. до 16 октября 2000 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определялся инструкцией ГНС РФ от 10. 08. 1995 г. № 37, в которую было внесено также более 10                    изменений и дополнений, а до 1 января 2002 г. данный порядок                       регламентировался инструкцией МНС РФ от 15. 06.2000 г. № 62 [48, c. 33].

Методика исчисления налога на прибыль предприятий и организаций, определяемая указанными нормативно-правовыми актами, по прошествии ряда лет показала существенные просчеты. Сам налог постепенно утратил свою                 стимулирую­щую функцию, больше половины налогоплательщиков не                     ре­агировали на уменьшение налоговых ставок увеличением вы­пуска                      продукции. Таким образом, порядок исчисления данного налога требовал                пересмотра. Частично работа по совершенствованию нало­гообложения              прибыли проводилась на протяжении 1990-х гг.; достаточно сказать, что в           Закон № 2116-1 с 1991 по 2000 г. было внесено свыше 200 поправок и                       дополнений [48, c. 34].

Изменения, вносимые в Закон № 2116-1, касались различных элементов налога. Прежде всего, значительно расширился круг налогоплательщиков за счет коммерческих банков; страховых организаций, а также филиалов банков страховых организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный счет. Связано это было с отменой в 1994 г. действующего порядка налогообложения доходов банков и кредитных учреждений и доходов от страховой деятельности.               Предприятия игорного бизнеса стали уплачивать налог на прибыль только с суммы прибыли, полученной от иной (неигорной) деятельности. Доходы по            основной деятельности облагались по ставке 90 % (после принятия Закона от 31.07.1998 № 143-ФЗ – 70 %) [48, c. 35].

Вносились изменения и в объект налогообложения. Особым образом формировался объект налогообложения в целом ряде отраслей: в банковской, страховой, инвестиционной, брокерской, при осуществлении посреднических операций, сельском хозяйстве, на железнодорожном транспорте, в энергетике, нефтяной и газовой промышленности. Многократно пересматривался состав доходов и расходов формирующих налоговую базу налога на прибыль. Однако подход к налогообложению прибыли принципиально не менялся. Такая задача была поставлена только при разработке гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ [3], которая вступила в действие с 1 января 2002 г.

Гл. 25 НК РФ изменила объект налогооб­ложения. Объектом                   налогообложения по налогу на прибыль, как мы уже отмечали, стала                призна­ваться прибыль, полученная налогоплательщиком. Ранее объектом            являлась валовая прибыль организаций. Важно, что доходы и расходы                 налогоплательщика стали определя­ться НК РФ, и лишь отдельные виды                расходов (командировоч­ные, подъемные, нормы естественной убыли и др.) – отдельными постановлениями Правительства РФ.

Поскольку с 1 января 2002 г. ряд организаций вынужден был перейти на метод признания доходов и расходов по начис­лению, Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ изменил порядок формирования налоговой базы в                   переходный период. Смысл переходного периода состоял в том, чтобы дать               орга­низациям время скорректировать показатели для исчисления налога на                 прибыль в 2002 г. Для этой цели организации прове­ли инвентаризацию                дебиторской задолженности за реализован­ные, но не оплаченные товары                (работы, услуги), имуществен­ные права по состоянию на 1 января 2002 г.           Выручка по состоя­нию на эту дату определялась с учетом той выручки, которая ранее не принималась для целей формирования налогооблага­емой базы. Кроме того, корректировалась сумма неучтенных для целей налогообложения в 2001 г. внереализационных доходов [48, c. 35].

До принятия части второй НК РФ в целях налогообложения                      принимались к вычету только расходы, предусмотренные в соответствующих законодательных актах. При этом факт понесенных затрат должен был быть точно задокументирован, иначе существовал риск непризнания налоговыми             органами данных затрат в целях расчета налогооблагаемой базы. Гл. 25 НК РФ стала существенным достижением в отношении совершенствования правил     вычета расходов в налоговых целях. Новые правила значительно расширили перечень принимаемых к вычету расходов. Начиная с 1 января 2002 г.,                   организации смогли учитывать при расчете налогооблагаемой прибыли все экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы,             понесенные в процессе ведения хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода.

Гл. 25 НК РФ было введено понятие налогового учета [3]. До этого              времени прибыль для целей налогообложения определялась исходя из данных бухгалтерского учета. Для определения налогооблагаемой прибыли                     бухгалтерская прибыль (убыток) корректировалась в Справке о порядке              определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». В гл. 25 НК РФ налоговый учет рассматри­вается как                       информационная система, на базе которой и форми­руется показатель                    налогооблагаемой прибыли. Необходимость со­здания подобной системы               связана с тем, что различия между по­рядками формирования доходов и               расходов в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль слишком велики.

Важным нововведением стала отмена с 1 января 2002 г. льгот по налогу на прибыль. Кроме того, существенно было ограничено право региональных и местных органов власти на предоставление льгот в части налога, направляемой в региональный или местный бюджет – налоговые льготы стали                         устанавливаться только в отношении «региональной» ставки налога на                   прибыль, которая может быть снижена для отдельных категорий                     налогоплательщиков до размера не более чем на 4,5% (с 18,0% до 13,5%) [3].

8 декабря 2003 г. в гл. 25 НК РФ вновь были внесены изменения,                  вступившие в силу с 1 января 2004 г. Они коснулись тех фирм, которым                   региональные или местные власти до 1 июля 2001 г. предоставили льготу по инвестиционной деятельности. Если раньше разрешалось пользоваться такой льготой в течение всего времени, на которое она была предоставлена (или пока не окупится инвестиционный проект), то теперь – до 1 января 2004 га. Второе изменение касалось отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР – у них появилось право уменьшить налогооблагаемый доход 2002 и 2003 гг. на всю сумму, перечисленную на формирование Российского фонда технологического развития; средства, поступившие в 2003 г. на формирование фондов, которые образованы при федеральных органах исполнительной власти, считаются полученными в рамках целевого финансирования и не включаются в налогооблагаемый доход. Это же касается средств, поступивших за 2003 г. на формирование Российского фонда технологического развития.

С 2005 г. также были изменены многие нормы гл. 25 НК РФ [3] и                 связаны они в основном были с вопросами налогового учета доходов и                 расходов для целей налогообложения прибыли отдельных категорий                   налогоплательщиков, а именно: медицинских организаций, осуществляющих деятельность в системе ОМС; страховых организаций; НПФ; организаций,               которые осуществляют негосударственное пенсионное страхование своих                сотрудников; организаций, осуществляющие социальное страхование                     сотрудников и выплачивающие им пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств.