Налог на прибыль как элемент налоговой системы. 2

Содержание

Введение

Предприятия, осуществляя  предпринимательскую деятельность и получая прибыль, должны уплачивать налог на прибыль. В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

В налоговой системе  России налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых – он обеспечивает значительные поступления средств, как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Налог на прибыль является одним из эффективных инструментов перераспределения доходов и макроэкономического регулирования. Он имеет значительный потенциал влияния на межрегиональное распределение ресурсов. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение не только для государства, но и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Российское законодательство по налогу на прибыль характеризуется  чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных  актов, инструкций и других нормативных  документов, регламентирующих порядок  исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Как известно, налог на прибыль является одним из самых существенных налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями. Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати. Данная тема является несомненно актуальной и подлежит более детальному изучению.

Целью работы является исследование системы налогообложения  по вопросу взимания налога на прибыль  организаций на примере  .

Данная цель предполагает постановку и решение следующих  задач:

• рассмотреть теоретические основы взимания налога на прибыль в России, в частности историю возникновения и характеристику элементов данного налога;
• проанализировать действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджеты различных уровней, рассмотреть механизм исчисления налога предприятием, а также сделать анализ его налоговой нагрузки;
• определить возможные направления совершенствования налога на прибыль в России.

Объектом исследования является   .

Информационной  базой курсовой работы послужили труды и научные работы известных отечественных специалистов и правоведов: А. В. Аронова, В. А. Кашина, Н. И. Малиса, Т. Д. Ковалева, Л. И. Гончаренко и т.д., а также материалы периодических изданий: «Налоговый вестник», «Финансы» и т.д.

1. Налог на прибыль  как элемент налоговой системы

1.1. Роль налога на прибыль

 
    Налог на прибыль предприятий и организаций - налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования (не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством). Он играет важнейшую и очень ответственную роль.

В налоговой системе РФ налог  на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в  федеральный бюджет, так и  в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20 % общей суммы налоговых поступлений, или 18 % всех доходов федерального бюджета. Согласно НК РФ этот налог определен как федеральный, распределяемый в пропорции, установленной законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ.

Взимание  налога на прибыль осуществляется в  соответствии с главой 25 НК РФ.

Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, как уже было сказано ранее, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть - в республиканский бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Представительные же органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, принадлежащую уплате в их бюджеты, самостоятельно. Кроме того, при утверждении бюджетов субъектов Российской Федерации, дополнительно устанавливаются ставки отчислений налога на прибыль в определенной доле в местные бюджеты.

Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция.

Налог на прибыль организаций – прямой, т.е. его величина прямо зависит  от конечных финансовых результатов  их деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для организаций налог на прибыль является основным.

 
1.2. Характеристика элементов налога на прибыль организаций

Взимание налога на прибыль в РФ осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций – федеральный, прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы расходов.

Плательщиками налога на прибыль признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в  целях налогообложения прибыли  признается:

1) для российских  организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные  представительства доходы, уменьшенные  на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

3) для иных  иностранных организаций - доходы, полученные от источников в  РФ.

Процедура определения  доходов и расходов, определяется НК РФ и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий) [14, C.151].

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренном НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения.

Под учетной политикой  понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. Она может содержать информацию о порядке признания доходов (расходов), методах оценки покупных товаров при реализации, формировании резервов, переносе убытков на будущее, формах ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, порядке определения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и т.д. [16, C.203].

Доходы организации для целей  налогообложения подразделяются на 2 группы:

доходы, которые учитываются при  налогообложении прибыли, которые подразделяются на:

− доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

− внереализационные доходы;

доходы, которые не учитываются  при налогообложении прибыли.

Доходом признается экономическая выгода в денежном или натуральном выражении, но не всякая экономическая выгода будет признана доходом, а только та, которую можно будет оценить и определить по правилам главы 25 НК РФ. Экономическая выгода признается доходом, если одновременно выполняется 3 условия:

она подлежит получению  деньгами или другим имуществом;

её размер можно  оценить;

она может быть определена по правилам главы 25 НК РФ.

Налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, которые  учитываются при налогообложении  прибыли делятся на:

расходы, которые  учитываются при налогообложении  прибыли, к которым относятся:

− расходы, связанные с производством и реализацией (материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы);

− внереализационные  расходы;

2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Материальные  затраты – это вид затрат, образующих себестоимость продукции.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной  формах, стимулирующие начисления и  надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

Суммы начисленной  амортизации – это расходы  налогоплательщика на амортизируемое имущество (имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации).

К прочим затратам относятся затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов первых трех групп.

Существует два  метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Однако кассовый метод могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации без учета НДС в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Налоговой базой  для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке [16, C.219].

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%, за исключением некоторых  случаев, когда применяются иные дифференцированные ставки налога на прибыль (см. в Приложении 1). При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговая база по каждому виду хозяйственных операций, прибыль, по которой облагается по иным ставкам, отличным от общей ставки, формируется отдельной налоговой базой.

Существенным моментом в налоговом  законодательстве, регулирующем налог  на прибыль, является полное отсутствие налоговых льгот с 1 января 2002 г. Для того чтобы смягчить негативные последствия такой отмены предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на прибыль к ним относятся, например:

1) доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств и т. д.

В НК РФ существует также перечень предприятий и организаций, освобожденных от обязанностей плательщика налога на прибыль, например, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено  налоговым законодательством, налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном НК РФ, и уплачивают её не позднее 28 числа каждого месяца.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено НК РФ, соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики представляют налоговые  декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, элементы налога – это обязательные принципы построения и организации любого налога и налог на прибыль не является исключением. С 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

По итогам данной главы курсовой работы можно сказать, что одним из самых эффективных решений в налоговой политике и практике современности является, пожалуй, широкое распространение налога на прибыль. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве. Современный налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 г. на всей территории России. С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

1.3. Анализ поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней РФ и Пермского края

Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный  бюджет, на 2012 год прогнозируется в  сумме 371 906,9 млн. рублей (0,63% к ВВП).

В основу расчета  поступления налога на прибыль организаций  принят прогнозируемый на 2012 год объем  прибыли в целях налогообложения, сформированный исходя из отчетных данных Федеральной налоговой службы о  налоговой базе за 2010 год, ожидаемой оценки налогооблагаемой прибыли в 2011 году и объема прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета, представленного в составе показателей прогноза социально-экономического развития Российской Федерации.

Общий объем прибыли для целей налогообложения на 2012 год прогнозируется в сумме 13 254 400,0 млн. рублей (22,59% к ВВП).

При определении  налоговой базы для расчета налога на прибыль, облагаемой по ставке 2%, прибыль  для целей налогообложения уменьшается  на 2 518 627,9 млн. рублей.

Одновременно  с этим налогооблагаемая прибыль  увеличена на сумму доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами  срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов, в размере 341 325,0 млн. рублей. Таким образом, налоговая база для расчета налога на прибыль организаций составит 11 077 097,1 млн. рублей.

Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачислению в федеральный бюджет по ставке 2%, прогнозируется в размере 221 541,9 млн. рублей.

Поступление налога на прибыль организаций по доходам, подлежащим налогообложению в зависимости  от категории налогоплательщиков по налоговым ставкам 20%, 15% и 9%, прогнозируется на 2012 год в сумме 129 597,2 млн. рублей. Расчет налога на прибыль организаций по доходам, облагаемым по ставкам, отличающимся от общеустановленных, произведен раздельно по каждой группе доходов путем умножения налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

В результате сумма  налога на прибыль организаций с  учетом уровня собираемости (95,5%) и дополнительного  поступления налога по перерасчетам, произведенным по итогам работы за 2011 год, планируется в размере 351 900,5 млн. рублей.

Учитывая, что  законодательством предусмотрено  сохранение льгот по налогу на прибыль  для резидентов Особой экономической  зоны в Калининградской области (пункт 6 статьи 288.1 Налогового кодекса  Российской Федерации), в расчете  налога на прибыль организаций на 2012 год учтены потери от предоставления этих льгот в общей сумме 207,0 млн. рублей.

Таким образом, поступление  налога на прибыль организаций (без  учета налога с доходов, полученных в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам) на 2012 год прогнозируется в сумме 351 693,5 млн. рублей (0,60% к ВВП).

Объем поступлений  налога прибыль организаций с  доходов, полученных в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, подлежащий зачислению в федеральный бюджет в 2012 году, прогнозируется в сумме 20 213,4 млн. рублей.

По сравнению  с уточненной оценкой за 2011 год  прогнозируется увеличение налога на прибыль организаций на 33 080,1 млн. рублей или на 9,8%, что связано  с изменением прогнозируемых объемов  прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета и увеличением уровня собираемости налога (с 95,0% до 95,5%).

Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего  зачислению в федеральный бюджет, на 2013 год прогнозируется в размере 392 380,4 млн. рублей (0,61% к ВВП), что на 20 473,5 млн. рублей или на 5,5% больше суммы, планируемой на 2012 год. Увеличение поступления налога связано с изменением прогнозируемых объемов прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета.

Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, на 2014 год прогнозируется в сумме 416 470,6 млн. рублей (0,57% к ВВП). По сравнению с прогнозом на 2013 год планируется увеличение поступления налога на прибыль организаций на 24 090,2 млн. рублей или на 6,1%, что связано с изменением прогнозируемых объемов прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета.

По данным ФНС, в консолидированный  бюджет РФ в 2011 г. поступило 9 720 млрд. руб., что на 26,3% больше, чем в 2010 г.

Формирование всех доходов в 2011 г. на 83% обеспечено за счёт поступления  налога на прибыль – 23%, НДПИ – 21%, НДФЛ - 21% и НДС - 18%. В 2010 г. совокупная доля указанных налогов составляла 82%.

Поступления налога на прибыль организаций  в консолидированный бюджет РФ составили 2 270,3 млрд. руб., что на 27,9% больше, чем в предыдущем году.

Поступления налога на прибыль организаций  в январе – феврале 2012 года в Пермском крае выросли в 4,4 раза.

За январь-февраль 2012 года от налогоплательщиков Пермского края в консолидированный бюджет Российской Федерации поступил более 32,8 млрд. руб. налоговых и других платежей. Общий объем поступлений во все уровни бюджетов вырос к январю-февралю 2011 года в 1,5 раза.

Поступления от крупнейших налогоплательщиков, состоящих на налоговом администрировании в МИ ФНС России по КН, превысили 19,9 млрд. руб., что в 1,9 раза выше, чем за январь-февраль 2011 года.

Поступления в федеральный бюджет за два месяца 2012 года возросли в 1,5 раза к уровню прошлого года и превысили 19,5 млрд. рублей. В том числе поступления от крупнейших налогоплательщиков, администрируемых МИ ФНС России по КН, составили 14,4 млрд. руб. (рост к уровню прошлого года в 1,8 раза).

В консолидированный бюджет Пермского  края поступления составили 13,3 млрд. руб. и возросли в 1,5 раза к уровню прошлого года. В том числе поступления от крупнейших налогоплательщиков, администрируемых МИ ФНС России по КН, составили 5,5 млрд. руб. (рост в 2 раза к уровню 2011 года).

Поступления налога на прибыль организаций увеличились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в 4,4 раза (или на 3692,4 млн. рублей).

Одним из факторов роста поступлений  налога на прибыль организаций явилось  улучшение результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и организаций, администрируемых налоговыми органами Пермского края.

По данным отчета формы № 5-П  «Отчет о налоговой базе и структуре  начислений по налогу на прибыль организаций» за 9 месяцев 2011 года налоговая база для исчисления налога в целом  по Пермскому краю выросла к  уровню 9 месяцев 2010 года на 39,4% (или на 13497,2 млн. руб.) и составила 48613,3 млн. рублей. За 9 месяцев 2011 года сумма исчисленного налога на прибыль в целом по краю составляет 7745,3 млн. руб., или на 37,7 % больше, чем за аналогичный период 2010 года.

Удельный вес организаций, исчисливших  для целей налогообложения убыток, составил 16 % от общего количества налогоплательщиков (с учетом организаций, представивших  нулевую отчетность), сумма убытков  данных организаций – 18727,5 млн. руб. (за 9 месяцев 2010 года сумма убытков – 17597,7 млн. рублей).

По итогам 9 месяцев 2011 года по сравнению  с аналогичным периодом 2010 года наблюдается  снижение на 2,7 % количества убыточных  организаций в крае.

Наибольший рост поступлений налога на прибыль организаций произошел по следующим видам экономической деятельности: химическое производство – на 192,7 млн. руб., или в 3,5 раза, производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования – на 103,8 млн. руб. или в 3 раза, производство и распределении газообразного топлива – на 96,1 млн. руб., или в 6,7 раза, добыча полезных ископаемых – на 29,3 млн. руб., или в 1,4 раза.

Таблица 1 - Динамика поступлений налогов и сборов в краевой бюджет  
по состоянию на 1 марта 2012 года (млн. руб.)

2.2 Механизм взимания налога на прибыль на примере ОАО «Агролизинг»

Рассмотрим механизм взимания налога на прибыль на примере ОАО «Агролизинг» - одного из лизинговых компаний Республики Бурятия, занимающейся продажей сельхозтехники.

С момента создания ОАО «Агролизинг» применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.

Основными видами деятельности ОАО  «Агролизинг» является:

продажа сельхозтехники;

сервисное обслуживание данной техники.

Для начала рассмотрим доходы ОАО «Агролизинг» за 2008-2010 гг., которые представлены в табл. 3.

Таблица 3

Доходы, полученные ОАО «Агролизинг» за 2008-2010 гг.

(руб.)

Источник: отчетные данные ОАО «Агролизинг»

Данные табл. 3 показывают, что предприятие  достигло высоких результатов в  хозяйственной деятельности в 2010 г., о чем свидетельствует увеличение размера выручки на 4,2% по сравнению с 2009 г. и на 1,5% по сравнению с 2008 г. Такой рост доходов является результатом увеличения выручки от реализации товаров (на 1,2%) и внереализационных доходов (на 31,2%).

Сравнивая результаты 2009 г. с 2008 г. следует  отметить, что произошло снижение уровня доходов на 2,6% в основном за счет снижения выручки от реализации в результате снижения, а также выручки от реализации основных средств.