Налог на прибыль предприятия. 2

                                      

                                                Содержание

 

 

 Введение……………………………………………………………………….2

1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы………………….....3
1. Плательщики налога на прибыль………………………………………3
2. Объект налогообложения………………………………………………4
3. Доходы организации……………………………………………………6
4. Расходы организации……………………………………………….......9
5. Методы начисления налога на прибыль……………………………..14
6. Учет убытков…………………………………………………………..20
7. Налоговый период. Отчетный период……………………………….22
8. Порядок исчисления налога и авансовых платежей………..............22 
9. Расчет суммы начисленных налогов и источник уплаты налога

на прибыль. …………………………………………………………………..24      

 

  2.    Ставки налога на прибыль…………………………………………….29

 

  3.    Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате

налога на прибыль…………………………………………………………...31

 

 Заключение………………………………………………………………......33

 

                                     ВВЕДЕНИЕ

 

  Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

  С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

  В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем  фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации  занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

 

 

1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы.

     Налогу на прибыль посвящена глава 25 НК РФ в соответствии, с которой исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на прибыль.

 

 

1.1. Плательщики  налога на прибыль

 

        Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль    организаций признаются:                                

 

·        российские организации;

·        иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;

·        кредитные  организации;

·        страховые  компании.

    

 

 

 

 

 

1.2. Объект  налогообложения

 

Статья 247 Налогового кодекса РФ устанавливает объект налогообложения по налогу на прибыль. Согласно этой статье, объектом признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется следующим образом:

-   для российских  организаций - это полученный  доход за вычетом сумм произведенных  расходов, которые определяются  в соответствии с данной главой;

- для постоянных представительств  иностранных организаций, осуществляющих  деятельность в России, - полученные  постоянными представительствами  доходы за минусом сумм произведенных  ими расходов, исчисляемых по  правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

-  для иностранных организаций  - сумма доходов, полученных от  источников в Российской Федерации.

Стоит обратить внимание на то, что с 1 января 2002 года не будет  применяться понятие "себестоимость  продукции (работ, услуг)". Вместо нее  для определения величины налогооблагаемой прибыли будет использоваться понятие "произведенные расходы". Они  определяются согласно правилам, установленным  главой 25 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ).

Для определения налоговой  базы по налогу на прибыль рыночные цены принимаются существующими на момент реализации товаров, работ и услуг или совершения внереализационных операций без налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж.

Следует иметь в виду, что налоговая база для исчисления налога на прибыль учитывается нарастающим  итогом с начала года до конца отчетного  периода.

 

А если налогоплательщик доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав получил в натуральной форме? Такие доходы для целей налогообложения  учитываются по нормам, установленным  статьей 40 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из цены, указанной сторонами сделки. Это же правило распространяется и на внереализационные доходы.

      Налоговые органы имеют право контролировать правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

- между взаимозависимыми  лицами;

- по товарообменным операциям;

- по внешнеторговым сделкам;

- при отклонении цен  более чем на 20 процентов от их уровня, применяемого налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.

При выявлении в вышеперечисленных  случаях отклонений цен реализации более чем на 20 процентов от рыночных цен идентичных (однородных) товаров  налоговые органы выносят решение  о доначислении сумм налогов.

 

 

1.3. Доходы организации

 

 Классификация доходов:

 

     1. К доходам согласно статье 248 в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав (далее -

доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

      

        При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании  первичных документов и документов налогового учета.

   

    2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные

права считаются полученными  безвозмездно, если получение этого  имущества

(работ, услуг) или имущественных  прав не связано с возникновением  у

получателя обязанности  передать имущество (имущественные  права) передающему

лицу (выполнить для передающего  лица работы, оказать передающему  лицу

услуги).

 

    3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

    

Доходы от реализации.

 

       Согласно статье 249 к доходам от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

    

 

 

Внереализационные доходы.

 

         Согласно статье 250 в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

      1) от долевого участия в других организациях;

      2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

      3) в виде уплаты должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

      4) от сдачи имущества в аренду, лизинг;

      5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной

деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

      6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

      7) в виде сумм восстановленных резервов;

      8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев ( при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен);

      9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

    10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

    11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки

имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;

    12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

   

 

 

    13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

    14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

    15) в виде использованных не по целевому назначению полученных целевых денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов;

    16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло

уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

    17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

    18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

    19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

    20) в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

 

 

1.4 Расходы организации

 

  Согласно статье 252 в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты,

подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и

направлений деятельности налогоплательщика  подразделяются на расходы,

связанные с:

                         ·        производством и реализацией;                     

                         ·        внереализационные расходы.

    

Расходы, связанные  с производством и реализацией.

   Согласно статье 253 к расходам, связанным с производством  и реализацией, относится:

 

  1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

  2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

  3) расходы на освоение  природных ресурсов;

  4) расходы на научные  исследования и опытно - конструкторские  разработки;

  5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

  6) прочие расходы,  связанные с производством и  (или) реализацией.

 

 

 

 

Расходы, связанные с производством  и (или) реализацией, подразделяются на:

  1) материальные расходы;

  2) расходы на оплату  труда;

  3) суммы начисленной  амортизации;

  4) прочие расходы.

    

Материальные  расходы.

  

    Согласно статье 254 к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

 

  1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве

товаров (выполнении работ, оказании услуг);

  2) на приобретение  материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых  товаров (включая предпродажную подготовку);

  3) на приобретение  инструментов, приспособлений, инвентаря,  приборов,

лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

  4) на приобретение  топлива, воды и энергии всех  видов, расходуемых на

технологические цели;

  5) на приобретение  работ и услуг производственного  характера.

 

   Стоимость товарно  - материальных ценностей, включаемых  в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим

организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.

 

Расходы на оплату труда.

  

 

 

 

 

  Согласно статье 255 к расходам налогоплательщика на оплату труда включаются:

  1)любые начисления  работникам в денежной и (или)  натуральной формах,

  2)стимулирующие начисления  и надбавки,

  3)компенсационные начисления, связанные с режимом работы  или условиями труда,

  4)премии и единовременные  поощрительные начисления,

  5)расходы, связанные  с содержанием этих работников, предусмотренные

нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами

(контрактами) и (или)  коллективными договорами.

    

Амортизируемое  имущество.

 

   Амортизируемым имуществом  согласно статье 256 признаются имущество,

результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности,

используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

   Не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

    

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

 

   Согласно статье 264 к прочим расходам, связанным  с производством и

реализацией, относятся следующие  расходы налогоплательщика:

  1)суммы начисленных  налогов и сборов,

  2)расходы на сертификацию  продукции и услуг;

  3)суммы комиссионных  сборов и иных подобных расходов  за выполненные

сторонними организациями  работы (предоставленные услуги);

  4)суммы портовых и  аэродромных сборов, расходы на  услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

  5)расходы на обеспечение  нормальных условий труда и  мер по технике

безопасности;

  6)расходы по набору  работников, включая расходы на  услуги специализированных организаций по подбору персонала;

  7)расходы на оказание  услуг по гарантийному ремонту  и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

  8)арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое  в лизинг) имущество;

  9)расходы на содержание  служебного транспорта (автомобильного,

железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

10)расходы на командировки;

11)расходы на юридические  и информационные услуги и  т.д.

    

Внереализационные расходы.

   Согласно статье 265 в состав внереализационных расходов, не связанных с

производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

 

 

К таким расходам относятся, в частности:

 

1) расходы на содержание  переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

  2) расходы в виде  процентов по долговым обязательствам  любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

  3) расходы на организацию  выпуска собственных ценных бумаг;

  4) расходы, связанные  с обслуживанием приобретенных  налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

  5) расходы в виде  отрицательной курсовой разницы,  возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

  6) расходы на ликвидацию  выводимых из эксплуатации основных  средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

  7) расходы, связанные  с консервацией и расконсервацией  производственных

мощностей и объектов, в  том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

  8) судебные расходы  и арбитражные сборы;

  9) расходы в виде  признанных должником или подлежащих  уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

10) другие обоснованные  расходы.

 

    К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

 

  1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

  2) суммы безнадежных  долгов, а в случае, если налогоплательщик  принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

  3) потери от простоев  по внутрипроизводственным причинам;

  4) не компенсируемые  виновниками потери от простоев  по внешним причинам;

  5) расходы в виде  недостачи материальных ценностей  в производстве и на

складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а  также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

  6) потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других  чрезвычайных

ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением  или ликвидацией

последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

 

 

 

 

1.5.Методы начисления  налога на прибыль

 

    В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статьей 247 НК РФ прибылью

для российских организаций  признается полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

    При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

    Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль:

 

·        метода начисления

·        кассового  метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

 

 Метод начисления.

 

    Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли

налогоплательщики применяют  метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

 

 

 

При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров  признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата

подписания документа, подтверждающего  передачу результатов этих работ.      

    Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ.

При этом расходы учитываются  в том периоде, к которому они  относятся исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым, подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии, с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления).

    Одновременно следует обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов - равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

   

 Кассовый метод.

 

    Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату

 

 

возникновения доходов и  расходов согласно статье 273 НК РФ (кассовый метод).

    По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и

внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и уточненную декларации за истекшие отчетные периоды.