Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налог на прибыль, особенности его взимания

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

Уральский Финансово-Юридический институт

Курсовая работа

По дисциплине: «Налоги и налогообложение»

Тема: «Налог на прибыль, особенности его взимания»

Исполнитель: Л.И. Подкина

Группа: ФК – 3708

Преподаватель: Л.А. Окунева

Екатеринбург

2013г.

Содержание стр.

Введение ……………………………………………………………. ………...3

Роль и значение налога на прибыль в налоговой системе России

Общие положения………………………………………………………5
Доходы, учитываемые для целей налогообложения…………………7
Расходы, учитываемые для целей налогообложения………………...9

Механизм расчетов налога на прибыль

Основные требования по начислению амортизации………………...19
Нематериальные активы………………………………………………22

Направления совершенствования взимания налога на прибыль организаций в РФ…………………………………………………………31

Заключение…………………………………………………………………...33

Список используемой литературы………………………………………….35

Введение

Налоги являются важнейшей составляющей доходной части бюджета. Поэтому их значение для экономической, социальной и политической жизни страны трудно переоценить.

Своевременная и полная уплата налогов является обязанностью каждого налогоплательщика – гражданина или организации. Для хозяйствующих субъектов вопросы оптимизации налогообложения в последнее время стали не менее важными, нежели эффективное бизнес – планирование производственных управленческих процессов.

Проблемы налогов, сборов, пошлин и их налогообложение всегда актуальны и имеют непреходящее значение. Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией.

В то же время налогообложение является одной из наиболее динамично развивающихся и постоянно реформирующихся отраслей законодательства. Несвоевременный учет изменений, внесенных в Налоговый Кодекс Российской Федерации, другие законодательные и нормативные акты, может создать предпосылки для совершения налоговых правонарушений, что, в свою очередь, не только приведет к ощутимым материальным потерям в виде налоговых санкций, но и негативно может повлиять на имидж организаций.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль организаций, раскрыть основные проблемы и пути их совершенствования.

Роль и значение налога на прибыль в налоговой системе России

Общие положения

Налог на прибыль организаций является одним из наиболее распространенных федеральных налогов, уплачиваемым практически всеми организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность (включая бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность, приносящую доход).

Налог на прибыль является одним из основных источников доходов бюджета. В НК РФ глава 25 регулирует порядок исчисления и уплаты этого налога.

Налог на прибыль является одним из главных источников наполнения доходной части Госбюджета, а также бюджетов субъектов РФ. С принятием НК РФ, изменился и размер налога на прибыль. В 2013 году, по всей видимости, никаких серьезных поправок в НК вносить не планируют, поэтому и налог на прибыль в 2013 году также останется без изменений.

Согласно статьи 284 НК РФ, Налоговая ставка на прибыль устанавливается в размере 20 %, кроме исключений перечисленных ниже. При этом, 2% от суммы начисленной по налоговой ставке на прибыль идет в Федеральный Бюджет РФ, а 18% от данной суммы перечисляют в местные бюджеты субъектов РФ.

Налоговую ставку на прибыль, средства от которой зачисляются в местные бюджеты субъектов РФ, местные органы самоуправления имеют право снизить для отдельных категорий налогоплательщиков. Но при этом, ставка на прибыль не может быть ниже 13,5 %.

Так же НК РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:

для отдельных видов долговых обязательств - 0%, 9%, 15%;
на доходы, полученные в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;
для иностранных организаций, доходы которых не связанны с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%;
для ЦБ РФ - 0%.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом здесь приводятся различные определения прибыли в зависимости от того, где (на территории РФ или за её пределами) зарегистрирован налогоплательщик:

для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через предпринимательства, прибылью признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину производственных этими постоянными представительствами расходов;
для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ. Порядок определения доходов, являющихся объектом налогообложения в данном случае, установлен ст. 309 НК РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком:

Для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через эти постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Таким образом, определение налоговой базы по налогу на прибыль состоит из двух блоков операций – по учету доходов и учету расходов.

Доходы, учитываемые для целей налогообложения

Доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, группируются по признаку отношения к виду деятельности, в результате которой они получены. Это доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы, полученные в рамках осуществления основной деятельности вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств в части выпуска продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, предназначенных для реализации на сторону) и внереализационные доходы.

В налоговом законодательстве под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, под термином «реализация товара» подразумевается также реализация готовой продукции, изготовленной (выпущенной) для продажи.

При определении доходов для целей налогообложения налогом на прибыль из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это НДС и акцизы.

Обращаем внимание, что с 1 января 2006 года доходы налогоплательщика (для целей налогообложения) могут определяться не только на основании первичных документов и документов налогового учета, но и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Так, как довольно сложно смоделировать ситуацию, при которой налогоплательщик станет самостоятельно завышать налогооблагаемую базу, можно предложить, что данное уточнение (внесенное Федеральным законом № 58-ФЗ) имеет цель расширить права налоговых органов при проведении проверок.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Таким образом, для целей налогообложения доходом от реализации является выручка от продаж готовой продукции собственного производства, объёмов выполненных работ и оказанных услуг, товаров, приобретенных для перепродажи, а также от сдачи имущества в аренду или лизинг.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной (или) натуральной формах.

Налогоплательщиком для учета полученных доходов может быть выбран один из двух методов признания доходов и расходов – кассовый или метод начислений. Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Налоговое законодательство и документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не исключают применения различных методов признания доходов в отношении одних и тех же объектов учета для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

В соответствии со ст. 316 НК РФ доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг) имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет выручку от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации, принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течении 3 дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить комитента о дате реализации.

Таким образом, в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается выручка от реализации:

готовой продукции, изготовленной для продажи;
объемом выполненных работ (в том числе строительно-монтажных и иных работ, связанных с формированием первоначальной стоимости объектов основных средств у покупателя);
оказанных услуг;
товаров, приобретенных для перепродажи организациями торговли;
амортизируемого имущества.
прочего имущества организации (в частности, материально-производственных запасов). От реализации амортизируемого имущества реализация прочих активов отличается тем, что в последнем случае не возникает необходимости списания ранее начисленной амортизации;
имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся все доходы, которые не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также прочего имущества организации.

Все виды внереализационных доходов подразделены на доходы, принимаемые к налоговому учету, и доходы, не учитываемые для целей налогообложения налогом на прибыль.

Перечень внереализационных доходов, принимаемых к налоговому учету по налогу на прибыль, приведен в ст. 250 НК РФ.

Термин «налоговые льготы» в главе 25 НКРФ не используется. В определенной степени под это определение подпадают доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Это может быть обусловлено тем, что по экономическому содержанию факт исключения таких доходов из налоговой базы может быть приведен к налоговым льготам (факт получения доходов есть, но под налогообложение полученные суммы не подпадаю).

1.3. Расходы, учитываемые для целей налогообложение

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, группируются следующим образом (рис. 1)

Расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией

Внереализационные расходы

Материальные расходы
Расходы на оплату труда
Суммы начисленной амортизации
Прочие расходы

Затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией

Убытки

Рис. 1 Схема расходов для целей налогообложения

Таким образом, очевидна методологическая разница в подходах к классификации расходов для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета. Обусловлено это тем, что для целей бухгалтерского учета существенное значение имеет формирование себестоимости продукции, работ или услуг (в том числе единицы продукции, работ или услуг, реализуемых в отчетном периоде), а для целей налогообложения первоочередное значение имеет правомерность принятия отдельных видов расходов в уменьшение налоговой базы. Дифференциация расходов на две группы обеспечить возможность установления особого порядка и даты признания отдельных видов расходов для целей налогообложения.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают затраты на:

изготовление (производство), хранение и доставку товаров, выполненных работ, оказание услуг, приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг, и имущественных прав);
содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
освоение природных ресурсов;
научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
обязательное и добровольное страхование;
прочие, связанные с производством и реализацией.

Чтобы произведенные расходы могли быть приняты к налоговому учету (и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль), необходимо соблюдение двух основных условий: они должны быть обоснованными и документально подтверждены.

Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Все расходы на производство и реализацию, осуществленные в течении отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

материальные затраты: на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров (выполненных работ, оказании услуг) и на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и ли полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Здесь также имеются в виду объекты основных средств, при непосредственном использовании которых производится продукция, выполняются работы или оказываются услуги.
Прочие расходы.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований НК РФ.

К внереализационным расходам относят (ст. 265 НК РФ):

на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества.
в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
в виде отрицательной курсовой разницы.
в виде суммовой разницы;
на формирование резервов по сомнительным долгам;
на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
связанные с консервацией и расконсервацией;
судебные расходы и арбитражные сборы;
в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций ;
на услуги банков;
на проведение собраний акционеров;
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю;
в виде целевых отчислений от лотерей;
на формирование резервов предстоящих расходов налогоплательщиком - некоммерческой организацией;
расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, кроме расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям (в ред. ФЗ от 29.11.12г. N 206-ФЗ)
другие обоснованные расходы

Учет материальных расходов регламентируется ст. 254 НК РФ. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Следует иметь в виду, что в том случае, когда организация имеет право на использование кассового метода в отношении учета материально-производственных запасов (для целей налогообложения налогом на прибыль), НК РФ установлены следующие особенности.

Материальные расходы (как и расходы на оплату труда) учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов пользования заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов на производство.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

Основные правила учета расходов на оплату труда и перечень таких расходов установлены ст. 255 НК РФ. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, фактически к налоговому учету принимаются все начисленные и выплаченные работникам суммы, которые в бухгалтерском учете относятся на счета учета производственных затрат. Определение источника возмещения начисленных сумм производится при их начислении.

В составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

При принятии к учету сумм начисленной амортизации следует иметь в виду, законодательное регулирование данной группы расходов в части налога на прибыль существенно отличается от нормативного регулирования бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов.

В качестве основного условия отнесения имущества налогоплательщика к амортизируемому является принадлежность его на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке. Но при этом уточняется, что амортизируемое имущество, полученное налогоплательщиком от собственника имущества, например унитарного предприятия, в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в общем порядке. По гражданскому законодательству имущество, находящееся в оперативном ведении или хозяйственном управлении, не относится к собственному имуществу, а относится к активам, находящимся в пользовании или владении. То же можно отнести к арендуемому имуществу, учитываемому на балансе арендатора.

Для целей налогообложения имеются значение следующие показатели, формируемые в процессе учета объектов основных средств:

первоначальная и восстановительная стоимость основных средств;
порядок формирования стоимости основных средств в зависимости от направлений их поступления;
источники финансирования поступления объектов основных средств;
срок полезного использования (эксплуатации) объектов основных средств;
выбранный метод начисления амортизации;
остаточная стоимость продаваемых объектов основных средств.

Налог на прибыль, особенности его взимания 📙 Курсовая → 🆔 137214