Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налог на прибыль организаций, порядок исчисления и уплаты на примере организации

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I»

Кафедра налогов и налогообложения

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

по дисциплине: «Налогообложение организаций»

на тему: «Налог на прибыль организаций, порядок исчисления и уплаты на примере организации»

Исполнитель: студентка 3 курса

факультета бухгалтерского учета и

финансов

очной формы обучения

по направлению «Экономика»

профиль «Налоги и налогообложение»

Степанцова Л.А.

Руководитель: Шаталина М.А.

Воронеж – 2014

Содержание

Введение……………………………………………………………………...……3

Глава 1. Теоретические аспекты развития налогообложения

прибыли ……………………………………………………………………..……6

1.1 Развитие налогообложения прибыли в РФ ………………………......6

1.2 Основные элементы налогообложения

налога на прибыль……………………………………………….………...8

Глава 2. Современное состояние и особенности исчисления

налога на прибыль организаций.. ……………………………………….…….14

2.1 Динамика поступления в консолидированный бюджет РФ……….14

2.2 Порядок исчисления и взимания на примере ООО «Магнит»…….18

Глава 3. Пути совершенствования и развития налога на прибыль организаций………………………………..…………………………………….21

3.1. Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций в РФ………………………………………………21

3.2. Направления совершенствования механизма взимания и уплаты налога на прибыль…………………………………………….………….24

Заключение ………………………………………………………………………27

Введение

Налог на прибыль в отличие от ряда других налогов существовал все годы советской власти, перестройки и существует в настоящее время. Естественно, что объектом обложения всегда была прибыль. В то же время определение объекта налогообложения постоянно меняется.

Налог на прибыль самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета, самый изученный и понятный из всех видов налогов. Построение этого налога показывает не только фискальную функцию налогов, но и стимулирующую, о которой так много говорят теоретики и которая так слабо просматривается на практике.

Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность проблемы определения налога на прибыль и механизма его взыскания. Несомненна прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений в целом и поступлений от налога на прибыль в частности, в условиях формирования в России рыночных отношений.

Насколько взвешена и выверена политика законодателя в отношении налогообложения прибыли, настолько успешно (или неуспешно) будет развиваться наш промышленный потенциал. Доля налога на прибыль в общем объеме налоговых поступлений высока, именно поэтому государство напрямую заинтересовано в адекватной налоговой нагрузке на производителя. При этом следует отметить, что именно налог на прибыль стимулирует привлечение иностранных инвестиций во многие сектора российской экономики.

Налогообложение фирмы является важнейшим элементом ее хозяйственного механизма. Без знания совокупности законов и правил, регламентирующих уплату налога на прибыль, основополагающих принципов оптимизации налоговых платежей, невозможна разработка экономической стратегии поведения фирмы и принятие эффективных управленческих решений. Кроме того, налог на прибыль - один из тех налогов, которым инспекторы уделяют больше всего внимания при проверках, а правила его начисления постоянно меняются.

Администрирование налога на прибыль организаций находится в стадии формирования. Этот процесс, обусловленный объективной необходимостью корректировки налогового законодательства с учетом меняющихся условий хозяйствования, требует постоянного внимания со стороны предпринимателей и специалистов экономических структур организаций. Интерес к этой проблематике среди различных представителей сферы бизнеса очень высок, что свидетельствует об актуальности темы исследования.

Меняются ставки налога на прибыль организаций, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогу на прибыль организаций. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Поэтому исследования, проводимые в рамках данной работы, носят некоторый элемент новизны.

Целью данной работы является изучение эволюции налога на прибыль организаций в России и определение его роли в системе доходов консолидированного бюджета. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

- дать общую характеристику налогообложения прибыли организаций в дореволюционной России;

- проанализировать основные положения закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

- рассмотреть основные элементы налогообложения в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ;

- оценить динамику сбора в бюджет налога на прибыль;

- охарактеризовать удельный вес налога на прибыль в структуре доходов консолидированного бюджета;

- изучить проблемы взимания и перспективы налога на прибыль организаций.

Объектом исследования в данной работе является налог на прибыль организаций, как важный элемент налоговой системы РФ, предметом – конкретные показатели динамики налога на прибыль за 2009 – 2013 г.г.

Теоретической основой курсовой работы являются нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение в РФ, статистическая отчетность Федеральной налоговой службы РФ и публикации в периодической печати.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ.

1.1. Развитие налогообложения прибыли в РФ

Нельзя говорить о современной форме налога на прибыль, о его положительных качествах и недостатках, о его значении для бюджетной системы Российской Федерации, не имея представления об истории происхождения данного налога и о его развитии в нашем государстве.

В 1721 г. Петр Великий разделил городских обывателей на гильдии. В этот период купечество облагалось подушной податью и на него возлагались еще различные сборы с некоторых промыслов. Данные сборы носили случайный характер и устанавливались без всякой системы, кроме того, количество таких сборов постоянно возрастало.
Впервые предприняла попытку организовать предпринимателей как единый класс налогоплательщиков императрица Екатерина II. Манифестом 1775 г. ею был введен гильдейский сбор. Гильдейский сбор представлял собой налог с капитала. [6]

В 1818 г. в России появляется первый крупный труд в области теории налогообложения - "Опыт теории налогов" Николая Тургенева. В нем формулируется фундаментальное положение, которое заложило основу для дальнейшего развития отечественной теории и практики налогообложения прибыли: "Налог должен быть всегда взимаем с дохода, и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались". Результатом развития данного подхода становится утверждение в 1863 г. Положения о пошлинах за право торговли и других промыслов .

В 1921 г. было введено Положение "О промысловом налоге". К 1928 г. поступления по промысловому налогу давали около одной трети всех налоговых поступлений государства. Промысловый налог являлся сильным орудием классовой политики в руках советской власти. Облагая частные торгово-промышленные предприятия, он препятствовал росту частного капитала и, наоборот, содействовал росту кооперативно-социалистических форм хозяйства. [6]

Налоговой реформой 1930 - 1932 гг. для государственных предприятий было установлено два крупных платежа: налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий были введены налог с оборота и подоходный налог. Основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет.

В период 60 - 70-х годов был предпринят ряд попыток реформирования налоговой системы СССР. Реформа предполагала шире использовать методы экономического стимулирования и установила зависимость материальных возможностей предприятий от полученных ими финансовых результатов, особенно прибыли. В первую очередь существенно изменилось распределение прибыли. Взамен одного платежа появилась плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированные платежи, взносы свободного остатка прибыли.
Рассматривая особенности формирования современной системы налогообложения прибыли в нашей стране, необходимо выделить несколько этапов, объединяющих различные подходы к обложению прибыли.
Первый период - с июня 1990 по 1991 г. В июне 1990 г. был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", вступивший в действие с 1 января 1991 г., который комплексно регулировал налогообложение предприятий.

Второй период - с 1991 по 2002 г. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в РФ", Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Основным отличием этого Закона стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы.

Третий период - с 2002 г. по настоящее время. Данный этап в современной налоговой системе можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций, связанный с принятием и введением в действие главы 25 ч. 2 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций".

Вывод: Таким образом, сделав даже короткий экскурс в историю становления и развития налога на прибыль организаций в России, можно прийти к выводу о том, что появление данного налога является результатом естественного развития налоговых правоотношений. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета. [14]

1.2. Элементы налогообложения налога на прибыль

С 1 января 2002 г. исчисление налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Налог на прибыль представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог. Налог на прибыль как прямой налог призван обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, оказания услуг; выполнения работ, поддерживать стабильность инвестиционных процессов в экономике, а также гарантировать законное наращение капитала.

Проанализируем основные элементы налогообложения, отраженные в главе 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса.

Субъектами налога на прибыль организаций являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также организации с иностранными инвестициями и международные организации. Не являются субъектами налога организации любых форм собственности от произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации. Статьей 247 Налогового кодекса РФ определено, что прибылью признается полученный доход (сумма дохода от реализации (выручка) и внереализационного дохода), уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Проанализируем особенности формирования доходной и расходной части для исчисления налога на прибыль организаций, учитывая, что доходы и расходы необходимо четко квалифицировать.

Для целей налогообложения доходами, согласно ст.248 Налогового кодекса РФ, являются:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249 Налогового кодекса РФ);
внереализационные доходы (ст.250 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2006 года не признаются доходами в целях налогообложения гранты и имущество, получаемое организацией в рамках целевого финансирования. Данные изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом № 58-ФЗ от 06.06.2005 г. « О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Согласно ст.252 Налогового кодекса РФ все расходы организации подразделяются:

на расходы, связанные с производством и реализацией;
на внереализационные расходы.

В ст.270 Налогового кодекса РФ содержится закрытый исчерпывающий перечень расходов, которые не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли. Если конкретная разновидность затрат не обнаружена в данном «запрещенном» перечне, то можно переходить на следующий уровень проверки.

В ст.252 Налогового кодекса РФ сформулированы формальные признаки, при соблюдении которых можно квалифицировать затраты как расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Если же данные критерии не выполнены, то такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Содержательные требования по элементам и отдельным разновидностям расходов установлены ст.253-269 Налогового кодекса РФ. Если они соблюдены, данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль; если содержательные требования не соблюдены, то данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. [11]

Статьями 318-320 Налогового кодекса РФ установлен порядок деления расходов на прямые и косвенные, при котором часть прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства и переходит на следующий отчетный период, в то время как оставшаяся часть прямых расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода. К прямым расходам согласно ст.318 Налогового кодекса РФ относятся:

материальные расходы (сырье, материалы, комплектующие и полуфабрикаты;
оплата труда персонала, участвующего в производственном процессе, плюс начисления ЕСН на эту оплату труда;
амортизация основных средств, используемых в производственном процессе.

Таким образом, прямые расходы делятся на две части:

- частично распределяются на остатки незавершенного производства и переносятся на следующий отчетный период;

- в оставшейся части уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.

Все остальные расходы являются косвенными. Они должны уменьшать налогооблагаемую прибыль исходя из:

- срока действия конкретного «затратного» договора - это касается всех без исключения косвенных расходов;

- взаимосвязи с признанием доходов - это касается только той части косвенных расходов, которые осуществляются налогоплательщиком по «затратным» договорам, заключенным в связи с исполнением данным налогоплательщиком условий "доходных" договоров, согласно которым доходы признаются в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций согласно ст.240 Налогового кодекса РФ является календарный год. [11]

С 1 января 2005 года изменилась ставка налога на прибыль, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. В соответствии с поправками, внесенными в эту статью Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ, изменился размер и соотношение налоговых ставок налога на прибыль при его уплате в бюджеты разных уровней. Теперь местные бюджеты налог на прибыль больше поступать не будет. Отныне налог на прибыль будет распределяться между бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ в следующем порядке:

- в федеральный бюджет направляется 2 % налога на прибыль организаций;

- в бюджет соответствующего субъекта РФ, на территории которого осуществляет свою деятельность налогоплательщик, перечисляется18 % налога.

Льготы по налогам не являются обязательным элементом налогообложения, однако в необходимых случаях в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Льготы по налогу – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог (в исключительных случаях могут быть индивидуальными). [16]

В частности, улучшению инвестиционного климата способствуют следующие льготы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса РФ:

- механизм ускоренной амортизации;

- новый порядок налогообложения капитала, ценных бумаг, других финансовых инструментов;

- освобождение от налогообложения инвестиций от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения;

- включение расходов на освоение природных ресурсов и расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение пяти (двух) лет соответственно;

- включение в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам инвестиционного характера;

- ряд положений, влияющих на повышение финансовой устойчивости организаций: увеличение срока переноса убытков до 10 лет, снятие ограничений в целях налогообложения по размерам расходов на добровольное страхование имущества, отчисления в резервные фонды и др. [9]

К основным новациям по налогу на прибыль можно отнести снижение ставки налога и либерализацию налоговых вычетов, ликвидацию льгот, перенос убытков, изменение методов исчисления амортизации. Однако представляется, что эти меры не смогут явиться решающим фактором выхода предпринимательства из теневого оборота, поскольку остаются значительные противодействующие факторы налогового и неналогового характера, в частности, другие налоги, особенно НДС и акцизы, взносы в социальные фонды, имущественные налоги и рентные платежи и так далее.

Вывод: Подводя итоги, можно сделать вывод, что введение Налогового кодекса в значительно большей степени выполняет задачу снижения налоговой нагрузки плательщика, чем пополнения государственной казны. Указанный перекос необходимо срочно ликвидировать как путем совершенствования налогового законодательства, так и путем усиления контроля как за правильностью исчисления налога, так и за предпринимателями, находящимися в “теневом” бизнесе. [7]

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ОСОБЕННОСТИ ИСЧЕСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

2.1 Динамика поступления в консолидированный бюджет РФ

Консолидированный бюджет – свод бюджетов всех уровней, который включает в себя федеральный бюджет и консолидированный бюджет субъектов РФ.

Доходы бюджетов формируются за счёт:

налоговых доходов;
неналоговых доходов;
безвозмездных поступлений;

Налоговые доходы в бюджеты различных уровней представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Анализ поступления налоговых доходов в бюджеты различных уровней (млрд. руб.)

Вид бюджета	Годы
Вид бюджета	2009	2010	2011	2012	2013
1	2	3	4	5	6
Федеральный бюджет РФ	2500	3172	4477	5162	4840
Консолидированный бюджет субъекта:	3783	4487	5237	5791	5365
из него в доходы местных бюджетов	713	781	853	933	921
Итого налоговых поступлений	6283	7659	9714	10953	0

Анализ данных приведённых в таблице 1 показывает, что в период с 2009 года по 2012 год поступление в федеральный бюджет РФ увеличился на 2662 миллиарда рублей, а в 2013 году наблюдается уменьшение поступлений на 322 миллиарда рублей и составила 4840 миллиардов рублей.

Доходы консолидированного бюджета субъектов РФ с каждым годом возрастали и достигли пика в 2012 году – 5791 миллиард рублей. В период с 2009 – 2012 гг. доходы увеличились на 2008 миллиардов рублей, из них 220 миллиардов рублей составили увеличение местных бюджетов. А 2013 году доходы консолидированного бюджета снизились на миллиардов рублей. Удельный вес и структура налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ в целом по экономике за 2009-2013 гг. представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Удельный вес и структура налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ в целом по экономике за 2009-2013 г.г., (млрд. руб.)

Наименование показателя	2009 г.		2010 г.		2011 г.		2012 г.		2013 г.
Наименование показателя	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
Налог на прибыль организаций	1069	28	1519	34	1927	37	1979	34	1574	29
Налог на доходы физических лиц	1665	44	1789	40	1994	38	2260	39	2139	40
НДС	-	0	-	0	-	0	-	0	-	0
Акцизы	245	6	327	7	372	7	441	8	447	8
Налоги на имущество	569	15	628	14	677	13	785	14	869	16
Другие налоговые доходы	235	6	224	5	267	5	326	6	336	6
Всего налоговых поступлений	3783	100	4487	100	5237	100	5791	100	5365	100

Как видно из таблицы 2, основными источниками формирования доходов консолидированного бюджета является НДФЛ и налог на прибыль организации.

В связи с тем, что начисленные суммы доходов с каждым годом увеличиваются, повышается и сумма задолженности перед бюджетами различных уровней. В таблице 3 представлена задолженность в бюджеты различных уровней по налогам и сборам. Так, на пример в период с 2009 – 2013 гг. задолженность по налогу на прибыль организации увеличилась на 71 миллиард рублей.

Таблица 3 – Задолженность в бюджеты различных уровней по налогам и сборам в РФ в 2009-2013 гг., млрд. руб.

Задолженность	Годы
Задолженность	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
1	2	3	4	5	6
Общая сумма задолженности	696	701	672	725	767
в том числе:
По налогу на прибыль	144	176	160	175	165
По налогу на добавленную стоимость	327	313	305	319	333
По платежам за пользование природными ресурсами	23	13	5	4	4
По остальным федеральным налогам и сборам	95	83	82	92	106
По региональным налогам и сборам	63	70	77	83	96
По местным налогам и сборам	31	30	26	32	39
По налогам со специальным налоговым режимом	13	16	17	20	24

Налог на прибыль организаций, порядок исчисления и уплаты на примере организации 📙 Курсовая → 🆔 137209