Оглавление

Введение

    Налог на прибыль организаций является традиционно бюджетообразующим  налогом. Фискальная природа налога и назначение его как средства финансового обеспечения деятельности государства неоспоримы. В доходах бюджетной системы Российской Федерации роль налога на прибыль организаций достаточно существенна. Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и НДПИ. Также высока его роль в формировании доходной базы бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц.. Налог на прибыль организаций фактически является налогом на финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения организацией всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. На современном этапе прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В традиционном понимании прибыль выступает как наиболее значимый и практически единственный показатель успеха предприятия и хорошего управления им.

    В области теории налогообложения  прибыли, государственного регулирования экономики значительный вклад внесли следующие отечественные ученые-экономисты: Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и другие. Существенный вклад в разработку концепции налогообложения прибыли в России, а также проблем, связанных с финансовым обеспечением расширенного воспроизводства и модернизации основного капитала, внесли труды О.Г.Лапиной, М.М. Стажковой.

    Вместе  с тем налог на прибыль играет существенную роль в экономике и  финансах любого государства. Данный вид  налогообложения, облеченный в форму  или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира. Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

    Велика  роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в  привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку  и законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.

    Рационально разработанный налог на прибыль  является налогом на отдачу от капитала, инвестированного в корпоративный сектор, и, кроме того, налогом на дополнительную отдачу от инвестиций, скорректированную на риск. То есть налог на прибыль в действительности представляет собой предварительную оплату части налога на полный доход индивидуума.

    Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение  прибыли в Российской Федерации  освоило множество различных  способов и приемов взимания средств. Современное налогообложение прибыли  организаций в РФ соответствует  мировому уровню, однако отличается чрезмерной фискальной направленностью и оставляет нерешенными многие проблемы. При этом эффективная система налогообложения прибыли должна разумно сочетать фискальную, регулирующую и контрольную функции.

    Актуальность  темы курсовой работы обусловлено тем, что в системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

    Данная  курсовая работа посвящена основным аспектам, связанным с налогом  на прибыль организаций.

    Предметом  исследования курсовой работы является налоговые отношения между государством и налогоплательщиком.

    Объектом исследования  - выступает действующая система налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации.

    Целью настоящей работы является изучение налога на прибыль организаций. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть экономическую сущность, нормативно-правовое регулирование и взимание налога на прибыль;
• исследовать зарубежный опыт налогообложения налога на прибыль;
• проанализировать механизм администрирования налога на прибыль и поступления налога в бюджет РФ;
• разработать предложения по совершенствованию порядка исчисления и взимания налога.

    В данной работе использовался статистический метод сравнения

    Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы, расположены на 35 листах.

Глава. Теоретические основы налогообложения  налога на прибыль

1. Экономическая сущность и функции налога на прибыль

    Налог на прибыль предприятий и организаций - налог, взимаемый со всех юридических  лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования (не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством). Он играет важнейшую и очень ответственную роль.

    В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств, как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20 % общей суммы налоговых поступлений, или 18 % всех доходов федерального бюджета. Согласно НК РФ этот налог определен как федеральный, распределяемый в пропорции, установленной законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ. Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ.

    Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в  соответствии с которым ставка налога на прибыль, как уже было сказано ранее, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть – в бюджет субъектов РФ. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Представительные же органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, принадлежащую уплате в их бюджеты, самостоятельно. Кроме того, при утверждении бюджетов субъектов Российской Федерации, дополнительно устанавливаются ставки отчислений налога на прибыль в определенной доле в местные бюджеты.

    Таким образом, относясь к категории федеральных  налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция. [17, c.25]

    Федеральный характер Российского государства, включающего 89 национально-государственных  и административно-территориальных  образований, существенные различия в  социально-экономическом развитии субъектов Федерации, экологической обстановке и т.п., объективно требуют учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами - региональными (субъектов РФ) и местными.[15,c.9]

     Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

     Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу (см. табл. 1.1.1).

     Таблица 1.1.1.Классификация налога на прибыль

     Законом определено, что основные плательщики  налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

    Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и  устремления государства по активному  воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.[15,c.10-11]

    Значительную  роль в регулировании экономики  играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

    Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений, организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату  хозяйствующего субъекта государству  за использование экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий.

    Налог на прибыль является весьма эффективным  инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо, наоборот, снижающим) их заинтересованность в развитии производства. Одновременно, как было сказано выше, налог на прибыль обеспечивает значительные поступления в государственный бюджет.

    Данный  налог выполняет несколько функций. Фискальная функция налога заключается в изъятии на нужды государства части прибыли организации. Зачисляется он частично в федеральный и региональный бюджеты. В России доля поступлений от налога на прибыль в бюджете очень велика.

    Социальная  функция означает, что посредством  дифференциации налога поддерживается социальное равновесие, сглаживается неравенство между отдельными группами населения.

    Регулирующая  функция налога состоит в том, что изменяя налоговые ставки, государство может создавать или уменьшать стимулы к производственной деятельности, а маневрируя уровнем косвенных налогов - воздействовать в целом на фонд потребления.

    Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах.[6, c.12-15]

1.2 Нормативно-правовое регулирование  и взимание налога на прибыль

     Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ; Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ; Письма и Приказы ФНС России.

     Налоги  являются необходимым условием существования государства, экономической основой его деятельности, условием реализации им своих публичных функций. Согласно статье 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Именно поэтому обязанность платить законно установленные налоги и сборы распространяется на всех налогоплательщиков в качестве непосредственного и безусловного требования.[1, ст.57]

     Центральное место в системе нормативного регулирования налога на прибыль  занимает :

     - Глава 25 НК РФ налог на прибыль организаций (введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ) в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты данного налога.

    За  историю своего существования глава  25 Налогового Кодекса РФ редактировалась.

    Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ в главу 25 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона, и распространяющиеся на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Повторно изменения в 25 главу Налогового Кодекса были внесены Федеральным законом N 155-ФЗ от 22.07.2008г., они вступили в силу с 01.01.2009 г.

     Федеральный закон от 25.11.2009 г. N 281-ФЗ Внесены многочисленные изменения в гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ, вступающие в силу с 01.01.2010.

Кроме гл. 25 НК РФ регламентируют отдельные элементы налога прибыль следующие нормативно-правовые акты:

1. Приказы Минфина, утверждающие формы налоговой отчетности. Данные приказы обязательны к применению налогоплательщиком. Перечислим некоторые приказы, действующие в настоящее время:

• Приказ ФНС России от 15 декабря 2010 года № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка её заполнения»

• Приказом  МНС РФ от 5 января 2004 г. NБГ-3-23/1  «Об утверждении налоговой декларация по налогу на прибыль иностранных организаций»
• Приказом МНС РФ от 23 декабря 2003 г. NБГ-3-23/709@ «Об утверждении налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации»

2. Письма Минфина и ФНС по отдельным вопросам налогообложения.

• Письмо ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881 «О порядке исчисления и отражения в декларации налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях»
• Письмо ФНС России от 23.06.2010 № ШС-37-3/4878 О порядке отражения в налоговой декларации сумм начисленной амортизации, [26]

3. Решения арбитражных судов по субъектам РФ и по округам РФ по спорным вопросам налогообложения. Такие решения необязательны к применению ни налогоплательщиками, ни должностными лицами налоговых органов. Они имеют место только применительно по конкретному делу.

4. Решения высшего арбитражного суда и конституционного суда.

     Основные  положения о налоге на прибыль  заложены в инструкции МНС № 62 от 15. 06. 2000 г.

     Выясним, что же представляет собой налог на прибыль, каковы его основные элементы, Налогоплательщиками

1. Российские организации;
2. Иностранные организации, которые

• осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)

• получают доходы от источников в РФ.

Не признаются налогоплательщиками:

• организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
• организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр.
• организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.
• организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников. [2,Ст.246 НК РФ].
• Объектом налогообложения  - Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Методы  учета доходов и расходов:

• Метод начисления
• Кассовый метод. [2,Ст.247 НК РФ]

• Налоговая база - налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

    Если  в отчетном (налоговом) периоде получен  убыток в данном периоде налоговая  база признается равной нулю.

    Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный  в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде  или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).[2,Ст.274 НК РФ].

• Налоговая ставка  - налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены  так называемые специальные ставки

• Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;
• Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;
• Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%
• Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5 %. [2,Ст.284 НК РФ]

• Налоговый (отчетный) период 

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Отчетные  периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.[2,Ст.285 НК РФ]

• Исчисление и уплата налога - Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

 По  итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

 В  течение отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного  авансового платежа: 

• в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
• во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
• в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
• в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

      Налогоплательщики имеют право  перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из  фактически полученной прибыли,  уведомив об этом налоговый  орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

    В этом случае авансовые платежи исчисляются  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

 Только  квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода  уплачивают:

• организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей (в ред. от 27.07.10) за каждый квартал,
• бюджетные учреждения, автономные учреждения,
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
• участники простых товариществ,
• инвесторы соглашений о разделе продукции,
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

    Налог по итогам года уплачивается не позднее  не позднее 28 марта следующего года.

    Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 28 дней со дня  окончания отчетного периода.

    Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого  месяца.

    Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

      Суммы уплаченных ежемесячных  авансовых платежей, засчитываются  при уплате авансовых платежей  по итогам отчетного периода.  Авансовые платежи по итогам  отчетного периода засчитываются  в счет уплаты налога по  итогам налогового периода.

 Особенности  исчисления и уплаты налога:

• организациями, имеющими обособленные подразделения
• резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

[2,Ст.286, 287 НК РФ]

• Отчетность по налогу 

Представляется  в налоговые органы в виде налоговых деклараций по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации:

• по итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода;
• по итогам года не позднее 28 марта следующего года

    Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. [2,Ст.289 НК РФ.]

1.3 Зарубежный опыт налогообложения налога на прибыль

    Рассматривая  опыт зарубежных стран, налог на прибыль  тоже присутствовал в налоговом  перечне, однако, под другим наименованием. Рассмотрим налог на прибыль на примере четырех стран Германия, Канада, Япония и Австралия.

• В Германии налог на прибыль корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% - в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие организации, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

    Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся  в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от источника их получения, а нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.