Налоги и их роль в формировании бюджета РФ. 2

Оглавление

Введение

В науке финансового права  и в нормативных актах широко используется понятие "доходы бюджета". При этом не во всех случаях указанное  понятие имеет бюджетно-правовую принадлежность. Существуют как широкие, так и узкие подходы к анализу  доходов бюджета.

Иногда термин "доходы бюджета" применяется для характеристики всех отношений, связанных с мобилизацией денежных средств в бюджет. Так, например, доходы бюджета определяются как "часть национального дохода, которую государство и муниципальные образования получают в безвозмездном и безвозвратном порядке от экономических субъектов и граждан в соответствии с бюджетным, налоговым и таможенным законодательством в распоряжение органов государственной власти и органов местного самоуправления"¹. Если рассматривать такое понятие с точки зрения финансовой деятельности государства и муниципальных образований, станет очевидно, что здесь доходы бюджета охватывают всю стадию образования и частично стадию распределения государственных и муниципальных бюджетных фондов.

Учеными отмечается, что "при  функционировании государственных  финансов имеют место два тесно  взаимосвязанных процесса: мобилизация  финансовых ресурсов в распоряжение государства (уполномоченных государственных  органов) и использование этих средств  на различные государственные потребности. Первый из этих процессов выражается в понятии государственных доходов, второй - государственных расходов"².

При подобном рассмотрении доходов бюджета это понятие  является межинституциональным, охватывающим различные финансовые отношения. Такое  обобщенное рассмотрение доходов бюджета  позволяет увидеть общие черты  различных институтов и подотраслей  финансового права, обеспечивающих поступление доходов в бюджет. Однако в этом случае не всегда получается оттенить все особенности складывающихся здесь отношений.

Известно, что мобилизация  средств в бюджет происходит в  рамках различных правовых связей, с использованием нескольких финансово-правовых институтов и подотраслей. Так, Конституционный  Суд РФ в Постановлении от 12 октября 1998 г. отметил, что "налоговые отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними платежных поручений на списание налоговых платежей, регулируются налоговым законодательством. Отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов на бюджетные счета, являются бюджетными..."³.

Таким образом, в настоящее  время достаточно четко разграничиваются две группы отношений в процессе мобилизации бюджетных средств - отношения, составляющие предмет бюджетного права, и отношения, регулируемые налоговым  правом (разделом государственных и  муниципальных доходов).

Цель работы – проанализировать налоги, установленные законодательством РФ и их роли в формировании бюджетов.Задачами для достижения данной цели являются:

• Проанализировать прогноз формирования бюджетов за 2008 – 2010 г.г.
• Проанализировать налоговые сборы за 2008 – 2010 г.г.
• Дать оценку налоговым сборам в бюджет за 2008 – 2010 г.г.
• Проанализировать прогноз доходов в бюджет на 2012 - 2014 год
• Дать оценку и предложить меры по улучшению налоговых сборов в бюджет на 2012 - 2014 годы.

Предмет исследования – нормы бюджетного кодекса РФ, статистические данные Министерства статистики РФ и Министерства финансов РФ

Объект исследования – налоги РФ и налоговая система РФ

Методологическую основу исследования составили системный, частно-научный метод исследования.

Цели и задачи обусловили ее структуру. Работа состоит из введения, трех глав, включающих 9 пунктов, общего вывода и заключения.

1. Теоретические вопросы формирования бюджетов Российской Федерации. Налоги и налоговая система РФ

1.1. Определение  налога и налоговой системы  как фундаментальной основой  формирования бюджетов

Понятие "налоговая система" относится к наиболее сложным  проблемам юридической и экономической  наук. Данная категория широко используется в научных и учебных работах, особенно при рассмотрении вопросов налогов и налогообложения. Однако, несмотря на значительное количество доктринальных формулировок данного  понятия, до сих пор, как отмечалось в литературе, отсутствует единое научно обоснованное понимание ее сущности, что, по мнению некоторых исследователей, лежит в основе отказа законодателя от закрепления этого понятия  в НК РФ⁴.

Какова же история развития научных взглядов по вопросу о  содержании понятия "налоговая система"?

Необходимо отметить, что  впервые данная категория получила законодательное закрепление в  России в 90-е годы прошлого столетия в связи с переходом ее к  рыночной экономике.

В ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"⁵ было установлено, что совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Данное законодателем определение категории "налоговая система" вызвало в юридической науке дискуссию. В литературе отмечалась неточность указанной формулировки, поскольку законодатель, по мнению ученых, включил в налоговую систему не только собственно налоги, но и все платежи, имеющие налоговый характер. Так, Н.И. Химичева еще в 1995 г. подчеркивала, что "законодатель условно именует налогами (помимо налогов в собственном смысле слова) также и другие платежи, понимая под ними "обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетной фонд, осуществляемый налогоплательщиками - в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами (ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации") А совокупность данных платежей (с оговоркой "далее - налоги") называется налоговой системой"⁶.

Н.И. Химичева совершенно справедливо  отмечала, что законодатель использовал  категорию "налоговая система" не совсем точно, "условно", понимая  под ней совокупность не только налогов, но и иных платежей, имеющих налоговый  характер. В дальнейшем, исследуя данную проблему, в частности, в связи  с принятием НК РФ, Н.И. Химичева приходит к выводу, что "более четкими  в этом отношении (речь идет о понятии налоговой системы) являются положения НК РФ. Прежде всего, удачнее стало наименование самой системы данных платежей в целом: вместо условного термина "налоговая система" (который может толковаться и более широко, чем совокупность платежей, или вообще в другом аспекте, например, как система налоговых органов), применено выражение "система налогов и сборов". В последнем случае ясно, что речь идет, во-первых, именно о платежах и, во-вторых, о различающихся между собой платежах"⁷.

Следует согласиться с  мнением Н.И. Химичевой, что, в частности, использование в наименовании главы 2 НК РФ понятия "система налогов  и сборов в Российской Федерации" более четко отражает систему  обязательных платежей в целом, регулированию  которой и посвящены содержащиеся в данной главе НК РФ статьи (12 - 18).

Исследуя понятие "налоговая  система", Н.П. Кучерявенко отмечал, что "актуальной представляется предложенная Н.И. Химичевой характеристика налоговой  системы в узком собственном  смысле слова (как объединение собственно налогов) и в широком смысле, которую  взял на вооружение законодатель.

В последнем случае фактически речь идет о совокупности всех платежей, имеющих налоговый характер и  составляющих систему налогов и  сборов"⁸. Наряду с кратким определением налоговой системы как системы налогов и сборов было высказано немало иных суждений, расширяющих понятие "налоговая система" и рассматривающих систему налогов и сборов в качестве составной части налоговой системы, ее важнейшим элементом, ядром.

Существующие взгляды  ученых на понятие "налоговая система", включающие в себя наряду с другими  компонентами и систему налогов  и сборов, нашли свое отражение в специальной литературе, посвященной налогам, налогообложению, финансовому и налоговому праву⁹, а также на страницах различных экономических и юридических журналов¹⁰.

Проанализируем доктринальные  понятия налоговой системы, включающие в себя систему налогов и сборов в качестве составляющего элемента, т.е. рассматривающие соотношение  между понятиями "налоговая система" и "система налогов и сборов" как соотношение между общим  и частным.

Одним из первых ученых, предложивших рассматривать налоговую систему, как понятие более широкое  по сравнению с ее легальным определением, был В.И. Гуреев. В своей работе, посвященной налоговому праву, он отмечал: "Налоговая система является наиболее емкой (речь идет о понятии, закрепленном в Законе РФ "О налоговой системе в Российской Федерации".) и включает: а) налоговое законодательство, состоящее из законов и подзаконных нормативных актов; б) налоговые органы... осуществляющие налоговый контроль; в) налоговых представителей, которые от имени налогоплательщиков должны в соответствии с законом рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налоги с дохода; г) налоговую полицию, обеспечивающую экономическую безопасность государства; теоретические положения ученых и практиков в сфере налогообложения"¹¹. Обоснованной, по нашему мнению, критике сформулированное В.И. Гуреевым понятие "налоговая система" было подвергнуто Н.П. Кучерявенко. Анализируя предложенное В.И. Гуреевым определение налоговой системы, Н.П. Кучерявенко отмечает: "Трудно определить, какой принцип лежит в основе такой характеристики, где налоговая система представлена как механизм либо переплетающихся, либо сложно стыкуемых друг с другом элементов. В чем, например, необходимость выделения налоговой полиции в самостоятельный элемент налоговой системы, тогда как она являлась элементом системы налоговых органов? В чем особая заслуга налоговых представителей, хотя они представляют налогоплательщиков? Что собой представляют "теоретические положения... практиков"? Да и фактически после первого элемента данной трактовки, который затрагивает правовую основу любого последующего, возникает вопрос о разграничении налоговой системы и налогового законодательства, который автор также обходит молчанием"¹².

Однако справедливости ради необходимо отметить, что В.И. Гуреев одним из первых ученых еще в 1995 г. сделал попытку осмыслить понятие "налоговая система" как категорию, включающую в себя отдельные элементы, в том числе систему налогов  и сборов. Этот подход привлек внимание других ученых, которые изложили свое видение данной проблемы. В рассматриваемом  плане интересное определение налоговой  системы предложил И.И. Кучеров, по мнению которого "в широком... смысле налоговая система может быть определена как основанная на определенных принципах система урегулированных  нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением  и взиманием налогов и сборов. В состав этой системы включаются не только налоговые платежи, в связи  с уплатой которых возникают  указанные отношения, но также налогооблагающие субъекты, т.е. лица, в пользу которых  уплачиваются налоги и сборы, налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы внутренних дел, налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и некоторые  др. Все эти элементы пребывают  в постоянной и неразрывной взаимосвязи"¹³.

В настоящей работе, не обсуждая устройство (структуру) налоговой системы, предложенную И.И. Кучеровым, необходимо отметить позитивные моменты, содержащиеся в данном определении. Это, во-первых, указание на связь налоговой системы с общественными отношениями, складывающимися в связи с установлением и взиманием налогов и сборов и урегулированными нормами права. Во-вторых, что система основывается на определенных принципах. Предложенное И.И. Кучеровым понятие налоговой системы было бы, по нашему мнению, более оптимальным, если бы в нем присутствовала конкретная информация о характере общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов, а также о принципах, на которых она основывается.

Теперь необходимо остановиться на рассмотрении позиции А.В. Брызгалина по данному вопросу. А.В. Брызгалин  определяет налоговую систему как  взаимосвязанную "совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер"¹⁴. Н.П. Кучерявенко совершенно прав, отмечая, что характеристика налоговой системы, предложенная А.В. Брызгалиным, требует дополнительной аргументации, так как "такой подход настолько расширительно характеризует налоговую систему, что практически лишает категорию свойственных ей особенностей"¹⁵. Хотя нельзя не подчеркнуть, что рациональным зерном в определении, предложенном А.В. Брызгалиным, является указание на то, что общественные отношения возникают в сфере налогообложения, а не в какой иной сфере общественной жизни.

Более конструктивным определением налоговой системы, на наш взгляд, является определение, предложенное С.Г. Пепеляевым, по мнению которого "налоговая  система - это совокупность установленных  в государстве существующих условий  налогообложения...Понятие "налоговая  система" характеризует налоговый  правопорядок в целом, а система  налогов - только элемент налоговой  системы"¹⁶. В своем определении С.Г. Пепеляев указывает на взаимосвязь налоговой системы с системой налогообложения. В связи с этим закономерно возникает вопрос о соотношении понятий "налоговая система" и "система налогообложения". Н.П. Кучерявенко совершенно прав, утверждая о недопустимости отождествления названных категорий, которое иногда присутствует в учебной литературе¹⁷. Однако необходимо пояснить, что при обосновании своего правильного вывода Н.П. Кучерявенко исходил из научной позиции, согласно которой налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов (обязательных платежей), законодательно закрепленных и обязательных к уплате на территории государства. Система же налогообложения, по мнению Н.П. Кучерявенко, помимо налоговой системы, "включает в себя и достаточно широкий спектр отношений, связанных с реализацией процессов налогообложения... система налогообложения представляет собой совокупность законодательно установленных налогов, сборов, обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены; способ обеспечения; действий, обеспечивающих уплату и контроль за своевременным и полным поступлением средств от налогов и сборов в бюджет и целевые фонды"¹⁸. Следовательно, Н.П. Кучерявенко, раскрывая содержание понятий "налоговая система" и "система налогообложения", приходит к выводу о том, что система налогообложения является родовым понятием по отношению к системе налогов и сборов, "законодательно закрепленных и обязательных к уплате на территории государства".

И все же остается дискуссионным  вопрос о сущности названных категорий. При решении данной проблемы нельзя обходить суждения экономистов по рассматриваемой  проблеме. Так, например, Т.Ф. Юткина, определяя  налогообложение как экономико-правовую категорию, сформулировала следующее  определение: "Налогообложение - это  определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно  денежной формы стоимости, и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части  доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное  использование"¹⁹.

А.И. Худяков не признал  данное определение налогообложения  достаточно удачным, поскольку в  нем, в частности, не говорится о  деятельности, хотя "в буквальном значении слово "налогообложение" означает "обложение налогом". В свою очередь, "обложить налогом" значит, во-первых, его установить, во-вторых, добиться его уплаты. Налоги устанавливает  государство, оно же производит их взимание (во всяком случае уплата налога производится государству)"²⁰. Таким образом, А.И. Худяков приходит к выводу, что "налогообложение - это деятельность государства по установлению и взиманию налогов. Налогообложение составляет сердцевину налоговой деятельности. Целью налогообложения выступает удовлетворение потребностей государства в денежных средствах"²¹.

И прежде чем подвести итоги  рассмотрению проблемы понятия "налоговая  система", следует привести еще  одно определение данной категории. "Налоговая система Российской Федерации - это система налогов  и сборов, действующих на территории Российской Федерации, а также правила установления и функционирования системы налогов и сборов. Правовое значение понятия "налоговая система" заключается в том, что с его помощью можно очертить правовое поле налогового права, т.е. определить всю совокупность отношений, на которые распространяется действие налогово-правовых норм²². Ценность данного определения налоговой системы состоит в том, по нашему мнению, что в нем подчеркивается правовая сущность рассматриваемой категории.

Итак, завершая исследование проблемы соотношения понятий "налоговая  система", "система налогов  и сборов", "налогообложение", "система налогообложения" и "налоговая  деятельность государства", представляется возможным изложить собственное  ее видение. Налогообложение и система  налогообложения относятся к  экономическим категориям, обусловленным  объективными условиями развития общества, основанного на товарно-денежных отношениях. Неслучайно важнейшие четыре принципа налогообложения были сформулированы еще в XVIII в. знаменитым экономистом  А. Смитом, которые не потеряли своей  актуальности до настоящего времени. Известно, что экономические законы, экономические  категории сами по себе не могут  проявиться, для их использования  необходима целенаправленная деятельность человека, его объединений, в том  числе государства.

В этой связи А.И. Худяков  отмечал, что "налоговая деятельность - это деятельность государства по организации налогообложения и  обеспечению его осуществления. Таким образом, понятие "налоговая  деятельность" связано с понятием "налогообложение". Отличие между  ними заключается в том, что понятие "налоговая деятельность" шире понятия "налогообложение", поскольку  включает в себя не только установление, введение и взимание налогов, что  свойственно налогообложению, но и  деятельность по формированию налогосборочного аппарата и обеспечение его функционирования"²³.

Подводя итог вышеизложенному, следует прийти к выводу, что налогообложение, его условия осуществления могут  быть реализованы только в результате налоговой деятельности государства, которая, по словам А.И. Худякова, формирует  налоговую систему.

Налоговая система государства - это правовая форма налогообложения, определяемого экономическими условиями  развития общества, функционирующего в условиях действия рыночных отношений, т.е. налоговая система опосредует налогообложение, систему налогообложения.

1.2. Налоговая система  России на современном этапе

Как экономическая категория  налоги возникли еще несколько тысячелетий  назад и с момента возникновения  государства стали необходимой  частью экономических отношений. Многочисленные функции современного государства, бесспорно, требуют надежной финансовой базы, основным средством обеспечения  которой являются налоги.

В целом налоговая система  является одним из наиболее значимых инструментов экономической политики государства, поскольку она обеспечивает формирование доходной части бюджетов различных уровней и одновременно позволяет государству влиять на экономическое поведение налогоплательщиков путем законодательного введения или  отмены налогов, изменения объектов налогообложения, размеров налоговых  ставок, установления налоговых льгот  и т.д. Так, например, в рамках антикризисных  мер налогового стимулирования в 2008 году в оперативном порядке были внесены значительные изменения  и дополнения в законодательство о налогах и сборах. В частности, увеличены размеры налоговых  вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена ставка налога на прибыль  организаций, введены налоговые  льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.

Современная налоговая система  России централизована. В данном случае следует различать централизацию  в зависимости от государственного устройства страны: налоговые системы  унитарных государств абсолютно  централизованы, а в федеративных - централизация относительна. В  РФ федеральный законодатель устанавливает  в НК РФ общие принципы налогообложения и формирования налоговой системы, в том числе исчерпывающий перечень налогов и сборов. НК РФ установил трехзвенную структуру налоговой системы, которая отражает федеративное устройство России. При этом перечень налогов и сборов всех уровней, содержащийся в НК РФ, является исчерпывающим.

В соответствии со ст. 12 НК РФ в Российской Федерации по состоянию на 1 января 2010 года устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина. К региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.

Трехуровневая налоговая  система РФ достаточно динамична  и претерпела за последние годы ряд  существенных изменений. Во-первых, ликвидированы  практически все низкодоходные  и трудно администрируемые налоги. Во-вторых, обеспечена преемственность  сохранения системы из основных видов  налогов, признанных общемировой практикой  налогообложения (НДС, акцизов, налога на имущество, НДФЛ, налога на прибыль). В-третьих, снижена налоговая нагрузка на производителей. В-четвертых, существенно  повышена эффективность налогового администрирования.

Необходимо отметить, что  снижение ставок ключевых налогов не привело к сокращению бюджетных  доходов благодаря тому, что одновременно было повышено налогообложение нефтегазового  сектора. Реформирование экспортных пошлин и налога на добычу полезных ископаемых в этом секторе позволило увеличить  изъятие природной ренты, образующейся в результате роста мировых цен  на энергоносители.

В России налоги на потребление  и социальные отчисления составляют в сумме 12,5% ВВП, а налог на доходы физических лиц - менее 4% ВВП. Это позволяет  отнести ее к группе стран с  невысокой нагрузкой в части  налогообложения потребления и  социальных отчислений, хотя общий  уровень налоговой нагрузки составляет 35 - 37% ВВП²⁴.

Данное противоречие объясняется  значительной ролью в российском бюджете экспортных пошлин и ресурсных  налогов, на эти налоги приходится почти  треть всех налоговых поступлений. Более 10,5% ВВП составляют таможенные пошлины²⁵ и ресурсные налоги, т.е. доходы от использования природных ресурсов, находящихся в государственной собственности.

Что касается реформирования налоговой системы РФ, то принципиальные изменения связаны с реформированием  ЕСН. С 1 января 2010 года ЕСН отменен  и вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". После 2000 года федеральный законодатель вновь вернул систему страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Безусловно, такие изменения существенно увеличивают нагрузку на предпринимательство. Это связано с более высокими тарифами, вводимыми новым Законом, отсутствием условия об учете в объекте обложения страховыми взносами выплат, относимых к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, отказом законодателя от применения регрессивной шкалы. Реформа ЕСН уже получила ряд негативных заключений как со стороны юристов, так и со стороны экономистов.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов разработаны Минфином России и одобрены Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 года. Принятие данного документа должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации, поскольку участники налоговых отношений могут определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период. Рассмотрим наиболее значимые из них.

Учитывая, что налог на добавленную стоимость является одним из важнейших источников доходов  федерального бюджета, в плановом периоде  предполагается продолжить работу по его совершенствованию, в частности  в направлении упрощения администрирования  данного налога. Прежде всего, такая  работа касается оптимизации перечня  документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС.

В целях совершенствования  процедуры возмещения НДС предполагается внести изменения в НК РФ, направленные на сокращение сроков возмещения НДС при осуществлении отдельных операций, которые облагаются налогом по нулевой ставке. В частности, целесообразно установить особый порядок возмещения НДС, при котором решение о возмещении будет приниматься налоговыми органами до прекращения камеральной проверки налоговой декларации и документов, на основании которых налог предъявлен к возмещению.

Предполагается также  структурировать порядок оформления счетов-фактур, например, рассмотреть  вопрос о внесении изменений в  налоговое законодательство в отношении  незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры. Такие изменения должны четко установить исчерпывающий  перечень показателей счета-фактуры, в случае незаполнения или неверного  заполнения которых данный документ может быть признан несоответствующим  обязательным требованиям. Кроме того, планируется разрешить вопрос о  возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов).

В настоящее время готовятся  предложения по внесению изменений  в нормативные правовые акты для  внедрения системы составления  и выставления счетов-фактур в  электронном виде, а также осуществляется подготовка по внедрению такой системы. В первую очередь в рамках данной системы должен быть выработан определенный порядок взаимодействия хозяйствующих  субъектов, налоговых органов, операторов электронного документооборота счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи  при взаимодействии налогоплательщиков в процессе хозяйственного оборота, а также при представлении  документов в налоговые органы.