Налоги и их роль в формировании бюджетов. 6

Министерство образования и науки РФ                                                                                                Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение                                                    высшего профессионального образования                                                                                             «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского»

Заволжский филиал

 

 

 

 

Специальность «Финансы и кредит»

 

 

Курсовая работа

 

 

по дисциплине: Бюджетная система РФ

 

«Налоги и их роль в формировании бюджетов»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2012г

 

                                  СОДЕРЖАНИЕ

Введение______________________________________________________2

1. Теоретические основы налогообложения_____________________3
1. Сущность и функции налогов__________________________3
2. Элементы налогов____________________________________6
3. Классификация налогов Российской Федерации и их                                                    налоговые ставки____________________________________8
2. Система налогов и сборов в РФ____________________________12
1. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы __12
2. Специальные налоговые режимы______________________19
3. Анализ налоговых поступлений в бюджет РФ___________21
3. Пути совершенствования налоговой системы РФ___________25
1. Проблемы реформирования налоговой системы_________25
2. Основные направления совершенствования налоговой системы   Российской Федерации_________________________27

Заключение___________________________________________________32

Список литературы____________________________________________34

 

 

                                                                

 

 

 

 

 

 

 

                               

 

                         

Введение.

   Налоги исторически являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути налоги являются одним из самых доходных источников пополнения казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налогоплательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств.

   Принудительное изъятие  части дохода у налогоплательщиков  порождает негативное отношение общества к власти. С целью разрешения данного противоречия власть изыскивает различные механизмы его смягчения путем регулирования налогового законодательства и реформирования налоговых органов.

   Анализ деятельности ряда  государств в области налогообложения свидетельствует, что большинство из них, как и Россия, изыскивают пути решения данной проблемы. Анализ постсоветского развития России дает основание говорить, что на протяжении белее 10 лет ее налоговая система постоянно реформируется. Это связано не только с изменением общественного строя. Государственная власть, ее законодательные и исполнительные органы в интересах разрешения данного противоречия находятся в постоянном поиске оптимальных или приемлемых для данных условий решений в сфере налогообложения.

   Таким образом, актуальность проблемы развития и совершенствования механизма налогообложения в настоящее время определила выбор темы курсовой работы.

 

 

 

 

 

I. Теоретические основы налогообложения.

1. Сущность и функции налогов.

   Налог – это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.

   Признаками налога являются:

• Императивность (безусловность, категоричность), которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно отдать часть своего дохода государству (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию.
• Смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта Федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению.
• Безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода.
• Легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

   С точки зрения формирования бюджетов налоги есть необходимая экономическая составляющая, обеспечивающая решение задач, возлагаемых на государство, а именно:

• удовлетворение общественных потребностей на содержание аппарата управления, органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем и т.д.
• регулирование экономической деятельности субъектов хозяйствования и развития инфраструктуры.
• решение вопросов освоения новых технологий, программ и производств.
• обеспечение международных договорных обязательств и т.д.

   Функции налогов заложены в их сущности, проявляющейся в способе действий или непосредственно через их свойства. Функция показывает, каким образом регулируется общественное назначение данной экономической категории как инструмента самостоятельного распределения доходов. Налогам свойственны две основные функции:

• Фискальная (фискальный – государственная казна; чиновник собирающий деньги в казну).
• Экономическая, или регулирующая.

   В рамках экономической  функции можно выделить подфункции: перераспределительную, стимулирующую, учетную и контрольную.

   Фискальная функция предполагает, что налоги являются доходом  государства и формируют основную  доходную часть бюджетов различных уровней государственной власти. Фискальная функция налогов является главной, основополагающей, так как именно она формирует основную часть бюджетов всех уровней.

   Фискальная функция фактически  доминировала до начала 1930-х годов. Однако по мере развития системы налогообложения и изменения социально-экономических процессов роль фискальной функции уменьшилась и на определенном этапе развития экономики стала проявляться регулирующяя функция.

   Экономическая, или регулирующая, функция налогов заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Именно налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, предложение и ресурсоснабжение.

Они создают или разрушают экономические условия, т.е. регулируют рыночные отношения в государстве.

   Экономическая функция выражает  существенную сторону налога, являясь  объективным свойством функции  бытия, раскрываясь более подробно  в своих подфункциях.

   Перераспределительная подфункция  проявляет себя через перераспределение  доходов между бюджетами различных уровней. Стимулирующая – преследует цель смягчать цикличность развития производства и обеспечивает размерность и поступательность движения общества. Она проявляется через политику, размеры и ставки налогов, систему льгот и скидок. Учетная – вытекает из того, что налоги – это часть национального дохода и что государство заинтересовано в строгом учете налоговых доходов и облагаемой базы. Контрольная – тесно связана с учетной и дополняет ее. Она характеризует количественное отражение налоговых поступлений и их сопоставление с потребностями государства в денежных средствах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Элементы налогов.

Элементы налогов – это совокупность характеристик налога, без определения которых налог не будет считаться установленным. К ним относятся:

• Субъект налогообложения. Данный элемент определяет группы лиц на которые будет возложена обязанность по уплате соответствующего налога в бюджет.
• Объект налогообложения – доход, расход, имущество, реализация товаров, работ услуг или иной объект, имеющий стоимостную или физическую характеристику, с наличием которой у плательщика связывается возникновение обязанности по уплате налога.
• Налоговая база – физическая, стоимостная или иная характеристика объекта налогообложения.
• Ставка налога – размер налога на единицу налогообложения.. Ставки бывают твердыми и процентными. Твердая – ставка, величина которой устанавливается в рублях за единицу налогообложения, а процентная ставка устанавливается в процентах от налоговой базы. В свою очередь процентные ставки делятся на пропорциональные (ставка, величина которой не зависит от размера налоговой базы плательщика), прогрессивные (ставка, величина которой увеличивается с ростом налоговой базы) и регрессивные (ставка, величина которой снижается с ростом налоговой базы плательщика).
• Налоговый  и отчетный периоды. Налоговый период – это календарный год или иной период времени, по итогам которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к уплате в бюджет. Налоговый период включает в себя один или несколько отчетных периодов – период времени, по итогам которого выплачиваются авансовые платежи по налогам.
• Порядок исчисления налога. Данный элемент определяет особенности исчисления суммы налога и авансовых платежей по нему. Обычно сумма налога определяется, как произведение налоговой базы и ставки налога.
• Сроки уплаты налогов. Этот элемент определяется календарной датой, до которой необходимо выплатить сумму налога в бюджет. Моментом уплаты налога в бюджет плательщиком считается:
1. для организации и физических лиц – день представления в банк платежного поручения на перечисление налога при наличие достаточной суммы денежных средств на счете плательщика.
2. для физических лиц – день фактического внесения денежных средств в кассу банка, органы государственной власти или в органы местного самоуправления.
• Налоговые льготы – это предоставление определенных преимуществ одними налогоплательщиками перед другими не уплачивать налог, уплачивать его в меньшем размере или в более поздний срок. Данный элемент налогов не является обязательным для установления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Классификация налогов.

                    3.1. По способу взимания налогов.

            Согласно данному основанию, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, поэтому для последних размер налога точно известен. Среди прямых налогов выделяют:

Реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (налог на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.).

Личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.

Косвенные налоги взимаются через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, специальный налог на поддержание основных отраслей народного хозяйства и др.). Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды товаров), косвенные универсальные, которыми облагаются все товары, работы и услуги, за исключением некоторого их числа (налог на добавленную стоимость), фискальные монополии, которыми облагаются товары и услуги, производство и реализация которых сосредоточены в руках государства (налог с оборота в бывшем СССР), а также таможенные пошлины.

Основное отличие между прямыми и косвенными налогами – по месту формирования источника выплаты налога. Если при прямом налогообложении источник формируется непосредственно у налогоплательщика, то при косвенном источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

Другим критерием деления налогов на прямые и косвенные называют теоретическую возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Косвенные налоги, повышая цены товаров, ограничивают возможности расширения внутреннего рынка и экспорта товаров.

Данная классификация хотя и общепринята, однако она отнюдь не являются абсолютной, так как прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен. В то же время косвенные налоги не всегда можно в полном объеме переложить на потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам. В частности НДС традиционно относится к косвенным налогам, но в том случае, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, НДС уменьшает прибыль производителя, т. е. становится прямым налогом.

                    2. По субъекту – налогоплательщику.

В соответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов.

Налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др.).

Налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний и др.).

Данная разновидность не случайно названа «налоги с предприятий и организаций», а не «налоги с юридических лиц». Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

                    3.  По порядку введения налога.

По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.

Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. К общеобязательным относятся все федеральные налоги, предусмотренные в ст. 19 закона «Об основах налоговой системы», а также налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду (ст. 20 Закона), налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (ст. 21 Закона).

Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако, непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными.

              4. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж.

В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулируемые.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонды.

Регулирующие (разноуровневые) налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, согласно бюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой системе России действуют два таких налога: налог на прибыль организаций и подоходный налог с физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации.

5. По срокам уплаты.

Различают следующие виды налогов по срокам уплаты:

1. Срочные

2.  Периодично-календарные.

В свою очередь периодично-календарные делятся на:

Декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

    Также в научной литературе можно встретить и иные основания классификации налогов.

II. Система налогов и сборов в РФ.

   В Российской Федерации все обязательные платежи в соответствии с Налоговым кодексом РФ разделены на три группы в зависимости от органа, который их устанавливает и изымает: федеральные, региональные, местные.

1.Федеральные, региональные и местные налоги и сборы

                    1.1. Федеральные налоги и сборы

Федеральные налоги действуют на всей территории Российской федерации. Они имеют решающее значение как главный ресурс российского государства. В консолидированном бюджете Российской Федерации на их долю приходится более 55% (2002 г.) всех налоговых поступлений (без учета передачи налоговых доходов в нижеследующие бюджеты). В то же время регулирующая роль этих налогов в рыночных отношениях России пока еще слабо проявляется. Объясняется это тем, что федеральные налоги преследуют прежде всего фискальные цели, из чего вытекает их высокая тяжесть, а нестабильность экономики мешает действию налогового механизма как инструмента эффективного воздействия на процесс производства. Однако в последние годы при принятии дополнений и изменений к указанным налогам стали учитывать их регулирующую роль.

  Налоговый кодекс РФ устанавливает  перечень федеральных, размеры их  ставок, объекты обложения , плательщиков, льготы, порядок зачисления налогов в бюджет или во внебюджетные фонды.

              1. Налог на добавленную стоимость (НДС).

   Устанавливается в размере  от 0 до 18% от дохода субъекта налога (реализация товаров, работ, услуг и т.д.):

• 0% - на отдельные виды товаров, топлива, ГСМ, работ и услуг, связанных с перевозом через таможенную границу, добычей драгоценных металлов из лома и отходов, перевозкой пассажиров и др.
• 10% - при реализации продуктов, скота, товаров для детей, периодических изданий, медицинских товаров, лекарств и др.
• 18%  - при реализации товаров, работ и услуг, не указанных выше.

   Налог зачисляется целиком  в федеральный бюджет.

                        2. Акцизы на отдельные виды товаров.

   Определяется от реализованной (произведенной) стоимости или объемов  товаров (работ, услуг) в размере от 0 до 3900 руб. за единицу измерения, в зависимости от вида подакцизного товара (алкогольной продукции, табачных изделий, топлива, автомобилей и др.).

   В федеральный бюджет  засчитывается 100% акцизов по спиртовой  продукции из всех видов сырья, кроме пищевых, табачным изделиям, 50% по спиртосодержащим продуктам и спиртам из пищевых продуктов.

                          3. Налог на прибыль организаций.

   Устанавливается в размере от 0 до 20% налогооблагаемой прибыли:

А) для российских организаций:

• 20% - от доходов по основной деятельности, из которых 2% засчитывается в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ (регионы могут ее понизить до 13,5%)
• 15% - от доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций или в виде процентов по ценным бумагам, в том числе размещенным за пределами РФ
• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями; по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам
• 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, указанном в ст. 284 НК РФ; по доходам в виде процентов по облигациям.

Б) для иностранных организаций:

• 20% - от всех видов доходов, кроме указанного ниже
• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств и др.
• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций, и др.

В) для Центрального бданка РФ:

• 0% - от всех видов доходов по финансовой деятельности (согласно закону «О Центральном банке РФ»)
• 20% - от других видов деятельности.

                         4. Налог на доходы физических лиц.

   Исчисляется от всех видов  доходов субъекта налога от 9 до 35%, в том числе:

• 13% - от общей суммы дохода за отчетный период с учетом льгот, вычитаемых из налогооблагаемой базы в размерах: стандартных вычетов – от 400 до 3000 руб., социальных вычетов – до 50000 руб. на каждого ребенка, обучающегося в вузе, имущественных вычетов – от 125000 до 2000000 руб., профессиональных вычетов – от 20 до 40% от расходов, которые не подтверждаются документально
• 35% - от суммы дохода за выигрыши, призы, страховые выплаты по договорам и вкладам в банки
• 30% - от доходов субъектов налога, не являющихся налоговыми резидентами
• 9% - от доходов долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов или в виде процентов по облигациям.

                             5. Государственная пошлина.

   Устанавливается однократно  в зависимости от субъекта налога и оказываемой услуги:

• По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, ставки установлены в размерах от 100 до 20000 руб., которая может быть снижена на 50% в зависимости от вида услуги
• По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, ставки установлены в размерах от 100 до 100000 руб., которая может быть понижена на 50% в зависимости от вида услуги
• По делам, рассматриваемым в конституционных судах, ставка установлена в размере от 200 до 4500 руб.
• При совершенствовании нотариальных действий ставки установлены в размерах от 20 до 1 млн. руб.
• При государственной регистрации актов гражданского состояния ставки установлены в размере от 50 до 500 руб.
• При совершении действий по приобретению гражданства и выезду (въезду) за пределы РФ ставки установлены в размере от 10 до 3000 руб. и т.д.

6. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

   Ставки сбора за каждый  объект животного мира, в зависимости от вида, установлены в размере от 20 до 15000 руб. При изъятии молодняка (до 1 года возрастом) диких копытных ставки уменьшаются на 50%.

   Ставки могут быть равны 0%, если пользование такими объектами  осуществляется в целях охраны здоровья населения, регулирования видового состава и т.д.

   Ставки сбора за каждый  объект (тонну) водных биоресурсов  установлены с учетом района  водного бассейна и вида ресурса  в размере от 20 до 35000 руб., а за  одно млекопитающее – от 10 до 30000 руб. Ставка может быть равна 0%, если пользование такими водными ресурсами осуществляется в научно-исследовательских целях и т.д.

   Сумма сбора за пользование  объектами животного мира уплачивается  непосредственно при получении  лицензии, и за пользование объектами водных биоресурсов уплачивается в виде разового 10% взноса при получении разрешения, а остальные 90% - в виде регулярных взносов в течении срока действия лицензии.

   20% суммы сбора поступает  в федеральный бюджет.

7. Водный налог.

   Ставка налога за забор 1 тыс.куб.м. воды для технологических нужд из поверхностных водных объектов установлена в размере от 246 до 576 руб. из подземных водных объектов – от 300 до 678 руб. в зависимости от бассейна озера, реки и экономического района, морской воды – от 4,32 до 14,88 руб.

   Ставка налога при использовании  акватории рек и морей установлена  в размере от 14,04 до 49,8 руб. за 1 кв. км. в год с учетом акватории  морского бассейна и экономического  района.

   Ставка налога при использовании  водных объектов для целей гидроэнергетики установлена в размере от 4,8 до 13,7 руб. за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии.

   Ставка налога при использовании  водных объектов для лесосплава  установлена в размере от 1183,2 до 1705,2 руб. за 1 тыс. куб. м. сплавляемой  древесины на каждые 100 км. сплава.

   Вся сумма налога поступает  в федеральный бюджет.

8. Налог на добычу полезных ископаемых.

   Ставки налога за добычу  полезных ископаемых установлены в размере от 0 до 17,5 от налогооблагаемой базы:

• 0% - при добыче попутного газа, подземных вод, минеральных вод в лечебных целях и др.
• 3,8% - при добыче калийных солей
• 4% - при добыче торфа, каменного угля и сланцев
• 4,8% - при добыче кондиционных руд черных металлов
• 5,5% - при добыче радиоактивных металлов, горно-химического сырья, бокситов и др.
• 6% - при добыче неметаллического сырья, битумных пород
• 6,5 – при добыче сырья, содержащего драгоценные металлы
• 7,5% - при добыче минеральных вод
• 8% - при добыче руд цветных и редких металлов, алмазов и др.
• 419 руб. за 1 тонну добытой нефти, эта ставка умножается на коэффициенты (ст. 342 НК РФ)
• 17,5% - при добыче газового конденсата
• 147 руб. – за добычу 1 тыс. куб. м. газа