Налоги и их роль в формировании доходов бюджета

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………………….3

1  Сущность и экономическое содержание налогов……………………………...5

1.1 Элементы налогов………………………………………………………..5

1.2 Функции налогов …………………..…………………………………….6

1.3 Классификация налогов ………………………………………………....8

2  Анализ налоговых поступлений в государственный бюджет Республики Беларусь в 2006-2011 годах..…………………..……………………………………..15

    2.1 Развитие налоговой системы Республики Беларусь в 2006-2011 годах………………………………………………………………………………..15

   2.2 Основные актуальные направления налогов Республики Беларусь….18

3 Зарубежный  опыт налогообложения. Налоговая система США……………...26

Заключение…………………………………………………………………….........31

Список используемой литературы…………………………………………...........33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

  В течение нескольких тысячелетий налогам уделяется пристальное внимание всех слоев населения. Различные социальные группы, объединения по хозяйственным интересам и отдельные регионы, фирмы и индивидуальные предприниматели, крестьяне и землевладельцы, рабочие и рантье чаще всего считают, что, во-первых, система сбора налогов в их стране неправильная и, во-вторых, с них берут несправедливо много налогов. Любое изменение в налоговой системе становится объектом политической борьбы, критики в средствах массовой информации.

  Такое внимание было и остается вполне оправданным, поскольку налоги - это вычеты из доходов налогоплательщиков, основной источник доходов современного государства, эффективный инструмент регулирования рыночной экономики.

  В то же время налоги – уникальная экономическая категория, которая будоражит умы человечества с древних времён. Её уникальность заключается в степени воздействия на экономическую и социальную жизнь общества и в тесноте связи со всеми, без исключения хозяйствующими субъектами и подавляющей частью населения страны. Налоги во всём мире признаются наиболее действенным инструментом государственного регулирования экономики, оказывающие влияние на формирование структуры производства и потребления общественного продукта, на процесс накопления и инвестирования капитала, ценообразование, развитие научно-технического прогресса, экологию, объём доходов государственного бюджета, жизненный уровень населения и другие стороны жизни общества.

  Почему  данная тема так актуальна в наше время? С переходом Беларуси к рыночным преобразованиям в экономике появились новые формы собственности, экономические виды деятельности, в отношении которых поначалу сложно было определить подходы, да и сами объекты налогообложения. Возникла необходимость и в применении принципиально нового подхода к выполнению налоговых обязательств перед государством – добровольной уплаты налогов в зависимости от величины получаемого дохода.

  Существует  множество проблем системы налогов, спорность многих положений законодательных актов, сложность понимания существующих аспектов налогообложения. Однако реформирование налоговой политики должно сделать налогообложение более рациональным и совершенным

  Объект  исследования – налоги, как основа формирования бюджета

  Предмет исследования - роль налогов в государственном бюджете.

  Цель работы - проанализировать теоретические основы налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе Республики Беларусь.

  Для реализации поставленной  цели, задачами настоящей работы являются:

1. Раскрыть сущность и содержание налогов;
2. Рассмотреть функции и виды налогов;
3. Обозначить особенности налоговых поступлений в бюджет и проанализировать налоговую систему Республики Беларусь;
4. Изучить особенности налогообложения в США.

  Для решения поставленных задач при подготовке курсовой работы были использованы нормативные акты Республики Беларусь, материалы периодических изданий, научных публикаций и информация официальных сайтов Национального банка, Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам. 
 

1. СУЩНОСТЬ И ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ

     Налоги  – это обязательные платежи организаций и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно взимаемые государством в форме распределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей.[5] 

     1.1 Элементы налогов.

     Элементы  налогов – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую  сущность налога. В практике налогообложения  распространены следующие общепризнанные элементы налога:

1. Субъект налога (плательщик). Плательщиком налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которого, в соответствии с налоговым кодексом РБ, возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, пошлины.[6]
2. Объект налога (налоговая база) – это предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, отдельные виды деятельности), которые в соответствии с законодательством подлежат обложению налогом. Часто название налога вытекает из объекта (земельный налог, налог на недвижимость и т.д.) Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливается применительно к каждому налогу, сбору.
3. Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в абсолютных суммах (в рублях, евро, базовых величинах). Процентные ставки бывают: пропорциональные (в % к облагаемому доходу), прогрессивные (ставки, увеличивающиеся с ростом объекта налогообложения) и регрессивные (ставки понижаются по мере роста объекта налогообложения).
4. Налоговые льготы. Предоставляются отдельным категориям плательщиков, предусмотренным налоговым законодательством, преимущественно с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать в меньшем размере. Налоговые льготы устанавливаются в виде освобождения от уплаты налога, сбора; налоговые вычеты уменьшают налоговую базу; понижение налоговой ставки; возмещение суммы уплаченного налога, сбора. Налоговые льготы должны способствовать не только развитию наиболее приоритетных и важных отраслей экономики, но и решению проблем регионального развития страны. В зависимости от сферы применения различают общие и специальные налоговые льготы.
5. Порядок и сроки уплаты. Налоговый период – это календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретно налогу, сбору, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога и сбора. Сроки уплаты устанавливаются налоговым и таможенным законодательством применительно к каждому налогу, сбору. Они могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также, указанием на событие, которое должно наступить или произойти, действие которое должно быть совершено. В налоговой практике существует 3 способа уплаты налогов: кадастра, уплата у источника, уплата по налоговой декларации. Порядок уплаты налога это технические приемы внесения плательщиком суммы налога в бюджет.
6. Источник уплаты – это то, из чего будут платить налоги в бюджет (выручка от реализации, затраты, прибыль, заработная плата и т.д.)[5]

     1.2 Функции налогов.

     Функции любой экономической категории  раскрывают ее сущность, содержание и значение. Функция показывает, каким образом реализуется общественное значение данной экономической категории.[4,с 78]

     В экономической литературе присваиваются  самые разные трактовки функций налогов. Базовую основу составляют функции финансов - распределительная и контрольная.[5]

     По  мере становления и развития товарно-денежных отношений возникает необходимость то стимулировать, то сдерживать воспроизводство, воздействовать на платежный спрос населения, - все это делается с помощью налогов. В числе налоговых функций выделяют:

1. Фискальная (из лат fiscus «корзина, касса; казна») функция. Проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами необходимыми для осуществления его деятельности. Этой функции присуще единственное свойство как, максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доход государственного бюджета. Рост налогов приводит к увеличению издержек производства, росту цен и это может стать причиной снижения темпом экономического роста.
2. Стимулирующая функция.  Исходя из понятия «стимул» означающее,  побуждение к действию, можно заключить, что побудить можно и поощрив и наказав. Функция реализуется через систему льгот и санкций. Действующие льготы по налогообложению направлены на стимулирование: финансовых затрат на развитие производства и жилищного строительства, развитие малых форм предпринимательства, занятости инвалидов, благотворительной и социально-культурной деятельности и т.д. Стимулирование – это создание таких условий, при которых органы экономики заинтересованы действовать в направлениях выгодном государству и повышать эффективность производства.
3. Распределительная функция – вытекает из сущности налогов, которая обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта и направление части его на воспроизводство израсходованных средств производства, а другой части в централизованный фонд государственных  ресурсов (бюджет).
4. Регулирующая функция. Налоги, активно участвуя в перераспределительном, процессе оказывают воздействие на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. С помощью этой функции государство регулирует свои взаимоотношения с плательщиками налогов.
5. Контрольная функция. Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний  экономический анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Контрольная функция способствует количественному и качественному определению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном итоге определить необходимость реформирования налоговой системы.[10]

1.3 Классификация налогов.

   Классификация налогов — группировка законодательно установленных налогов, сборов и  других платежей, обусловленная целями и задачами их систематизации и сопоставления. В основу систематизации могут быть положены методы исчисления и взимания, распределения налогов по звеньям бюджетной системы, характер применяемых налоговых ставок, налоговых льгот и другие критерии.

   Наиболее  существенное значение для современной  теории и практики налогообложения имеют следующие основные виды классификации налогов:

   1) по способу взимания налогов;

   2) по органу, который устанавливает налоги;

   3) по целевой направленности введения налога;

   4) по субъекту-налогоплательщику;

   5) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

   6) по порядку ведения бухучета;

   7) по срокам уплаты.

   1. Классификация по способу взимания налогов:

   а) прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;

   б) косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, работы, услуги;

   в) пошлины и сборы (например, госпошлина и т.п.).

   Классификация по способу взимания налогов в  экономической литературе определяется как традиционная. Несмотря на довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам, она получила широкое распространение. В основе этой системы лежит деление всех налогов на три разряда:

   1) прямые налоги;

   2) косвенные налоги;

   3) пошлины и сборы.

   Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными — налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда.

   Прямые  налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные налоги. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами - совокупность доходов или имущество налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют земельный, налоги на доходы от денежных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль юридических лиц, налоги на недвижимость юридических и физических лиц.

   Косвенными  налогами являются акцизы, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы, сбор с заготовителей, а также отменённые в настоящее время в Республике Беларусь налог на услуги, налог с продаж в розничной торговой сети, сбор в поддержку производителей сельхозпродукции.[5]

   2. Классификация в зависимости  от органа, устанавливающего налоги (в условиях Республики Беларусь  данная классификация неприменима,  так как исчерпывающий перечень налогов определён в Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь и местные органы управления могут только устанавливать коэффициенты к ставкам налогов, а не определять их состав, исключать или вводить новые налоги):

   а) федеральные налоги, элементы которых  определяются федеральным законодательством и которые являются едиными на всей территории страны. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти;

   б) региональные налоги устанавливаются  законодательными органами субъектов  федерации и являются обязательными на территории данного субъекта;

   в) местные налоги вводятся в соответствии с Налоговым кодексом РБ и нормативно-правовыми  актами органов местного самоуправления. Они вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (сбор с владельцев собак, сбор с заготовителей).

   3. Классификация по целевой направленности  введения налогов:

   а) общие налоги, предназначенные для  формирования доходов государственного бюджета в целом (например, НДС);

   б) целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, отчисления в инновационные фонды).

   4. Классификация по субъекту-налогоплательщику.

   а) налоги, взимаемые с физических лиц (например, подоходный налог с  физических лиц);

   б) налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль);

   в) смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

   5. Классификация по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

   а) закрепленные налоги, которые непосредственно  и целиком поступают в тот  или иной бюджет;

   б) регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством.

   Данная  форма классификации налогов, иначе  именуемая как статусная классификация налогов, получила широкое распространение. Она основана на критерии многоуровневости бюджетных систем многих стран. Статусная классификация налогов и сборов применяется в Республике Беларусь и в Российской Федерации.

   6. Классификация по характеру отражения в бухгалтерском учете:

   а) включаемые в себестоимость или цену продукции;

   б) уменьшающие финансовый результат;

   в) уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;

   г) удерживаемые из доходов работника.

   7. Классификация по срокам уплаты:

   а) срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная пошлина);

   б) периодично-календарные налоги, которые подразделяются на следующие разновидности: ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.[4]

   По  состоянию на 2011 год Особенной  частью налогового кодекса определены следующие виды налогов и сборов, которые можно классифицировать следующим образом: 

Таблица 1 – Классификационная группировка налогов и сборов, взимаемых в Республике Беларусь в 2011г.

     Примечание  – Источник: [Собственная разработка] 

     В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную роль. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.

     Вместе  с тем оценка места и роли НДС  в экономике Беларуси неоднозначна. Практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют его за излишнюю фискальность, необработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. Последние считают, что данный налог не адаптирован к экономике Беларуси на этапе ее перехода к рынку, чем объясняются недостатки в формировании налогооблагаемой базы, технике исчисления НДС, и что, как следствие, вызывает недовольство налогоплательщиков.

     В Республике Беларусь в условиях обретения  государственности налоговая система и соответственно методология взимания НДС формировались форсированными темпами. В результате вплоть до 2000 г. в Беларуси применялся метод «бухгалтерских отчетов», который противоречит мировой практике и доказал свою неэффективность в республике.

     В условиях развития рыночных преобразований, активизации реальных экономических связей республики со странами СНГ проблемы совершенствования взимания НДС приобрели особую актуальность. Применяемый до 2000 г. метод исчисления НДС стал тормозом позитивных экономических процессов и глобализации межгосударственного экономического сотрудничества. Поэтому на основе теоретического опыта и методологических разработок в странах Европейского сообщества, Российской Федерации, собственного научного потенциала в Беларуси с начала 2000 г. стала внедряться общепринятая в международной практике зачетная модель взимания НДС.

     В Республике Беларусь применяются также и одноступенчатые системы взимания косвенных налогов. Речь идет о налогах с производителя (акцизы) и с розничного продавца (налоги с продаж, налоги на отдельные виды услуг). При этом на долю акцизов приходится около 10% доходов бюджета, а удельный вес налогов с розничного оборота незначителен.[7] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В 2006-2011 ГОДАХ .

2.1. Развитие налоговой системы Республики Беларусь в 2006-2011 годах. 

   В 2009 в рейтинге Paying Taxes Беларусь заняла последнее место по показателю простоты налогообложения. Этот рейтинг - часть проекта Doing Buisiness Всемирного банка, позволяющий сравнить законодательства, связанные с регулированием бизнеса и их применение в 183 странах. В рейтинге простоты налогообложения учитывались, в частности, число и периодичность уплаты налогов, а также время, необходимое среднему предпринимателю на оформление соответствующих документов.

   По  результатам данного исследования, чтобы расплатиться с государством, белорусский хозяйственник средней руки вынужден тратить 901 час в год. Это почти 40 процентов рабочего времени. Руководитель аналитического центра "Стратегия" Леонид Заико отмечает в этой связи, что принципы ведения бухгалтерского учета в стране "одинаковы и для огромного завода, и для маленькой парикмахерской". Количество налогов и документов, которые надо соответственно рассчитать и заполнить, даже если хозяйственная деятельность была приостановлена, - все это, по мнению экономиста, делает систему громоздкой и бестолковой.

   Белорусские предприниматели обязаны общаться с налоговыми инспекторами двенадцать раз в год: каждый месяц перечислять и каждый месяц отчитываться по уплаченным суммам. Еще одним бременем для бизнесмена являются разного рода отчисления в инновационные и инвестиционные фонды.

   Однако, политика Республики Беларусь в области налогового администрирования является очень динамичной и с 2009 года претерпела значительные позитивные изменения. Так, Президент Беларуси Александр Лукашенко неоднократно  ставил задачу радикально упростить налоговую систему и порядок ведения бухучета (например, выступая 20.04.2010 года с Посланием белорусскому народу и Национальному собранию).[24,с 175]

   Итак, рассмотрим основные изменение налоговой системы Республики Беларусь, начиная с 2006 по 2011 годы.

   Самым важным шагом в упрощении налоговой  системы Республики Беларусь за это время стало принятие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. Этот документ кодифицировал все уплачиваемые в Республике Беларусь налоги, чётко определил их перечень и механизм начисления и уплаты. До вступления его в силу уплата каждого налога регулировалась отдельными и, зачастую, не единственными нормативными документами. Так, например, уплата налога на прибыль регулировалась  Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль», Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) от 30.10.2008г № 210/161/151, Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль №19 от 31.01.2004г и ещё рядом отраслевых и ведомственных нормативно-правовых документов.

   Вторым  значительным шагом явилось сокращение количества уплачиваемых налогов. В настоящее время в стране взимаются 14 республиканских налогов и сборов, 3 местных и 8 особых режимов налогообложения, а также таможенные пошлины.

   Всё это упростило налоговую систему  Республики Беларусь и порядок ведения бухгалтерского учёта. Процесс сокращения количества налогов продолжается, следует отметить, что 2011 год не стал исключением и с 01 января 2011 были отменены, например, налог на производство и импорт пластмассовой тары и тары на основе бумаги и картона. (Таблица 2) 

Таблица 2 – Изменения  в налоговом законодательстве на 2011 г.