Налоги и их роль в экономике государства

 

Введение

 

Взимание  налогов – древнейшая функция  и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному  процветанию. Налоги появились с  разделением общества на классы и  возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.

Налоги  важнейшая форма аккумуляции  бюджетом денежных средств. Без налогов  нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы – непременное  условие сбалансированности государственной  казны.

Сущность  налогообложения заключается в  прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

Связь бюджета  и налогов имеет двухсторонний  и неразрывный характер. Налоги как  основной элемент доходов бюджета  обеспечивают финансирование всей структуры  и его расходных статей.

Роль  налогов в формировании доходов  государственного бюджета определяется показателями удельных весов:

- налоговых  поступлений в общей сумме  доходов бюджета;

- отдельной  группы налогов (например, прямых  или косвенных) в общей сумме  доходов бюджета;

- конкретного  налога (например, налога на прибыль  организаций) в общей сумме  доходов бюджета;

- отдельной  группы налогов в общей сумме  налоговых поступлений;

-конкретного  налога в общей сумме налоговых  поступлений.

Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют  значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета  в целом и налоговых поступлений  в частности.

 

 

1. Налоги и их роль в экономике государства

1.1 Сущность налогов и их функции

Согласно действующему законодательству, доходы бюджетов формируются за счёт налоговых и неналоговых видов  доходов, а так же за счёт безвозмездных  и безвозвратных перечислений. Однако в настоящее время многие исследователи  отмечают, что налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в  формировании бюджетов всех уровней. В  связи с этим, уяснение понятия, признаков  и классификации налогов приобретает  всё большее не только теоретическое, но и практическое значение.

Прежде  всего, остановимся на вопросе о  необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной  власти ...» (К. Маркс). В истории развития общества еще ни одно государство  не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Исходя из этого, минимальный  размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций  возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоговый кодекс РФ определяет принципы построения налоговой системы, взимания налогов, сборов, пошлин и других платежей, а  также права, обязанности и ответственность  налогоплательщиков и налоговых  органов.

В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции.

1. Обеспечение финансирования государственных  расходов (фискальная функция).

Эта функция налогов является основной. Она связана с взиманием части  доходов физических лиц и организаций  с целью формирования средств в государственном бюджете и во внебюджетных фондах. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, обеспечение безопасности страны, содержание государственного аппарата и организаций непроизводственной сферы, не имеющих собственных доходов, но необходимых обществу (библиотеки, музеи и др.), реализацию других государственных программ. Данная функция отражает основную роль налогов - формирование государственной казны с целью удовлетворения интересов, необходимых для существования общества и государства в целом.

2. Поддержание социального равновесия  путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция).

Регулирующая функция состоит  в том, что в товарно-денежных отношениях проявляется специфическая  особенность налогов - возможность  государства регулировать социально-экономические  процессы. Эффективно функционирующая  рыночная экономика - это регулируемая экономика, и центральное место  в системе регулирования принадлежит  налогам.

3. Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция).

Ее цель - отслеживать полноту  и своевременность поступления  в государственный бюджет налогов, сборов и иных платежей, а также  сопоставлять величину собранных средств с потребностями в них государства и возможностями налогоплательщиков. Результатом такого анализа являются рекомендации по реформированию налоговой системы и бюджетной политики.

Рассмотренные функции налоговой  системы осуществляются практически  одновременно, поэтому их разграничение  носит условный характер. Ясно лишь одно: формы и методы государственного воздействия на экономику основаны на социально-экономических отношениях по поводу распределения и перераспределения  доходов. Степень этого воздействия  определяется социально-экономической  направленностью развития данных отношений.

1.2 Виды налогов

Налог - это индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности  денежных средств. Государство обеспечивает жизнедеятельность всего общества, поэтому перед конкретным налогоплательщиком оно не имеет никаких обязательств.

Налоги  бывают двух видов.

Первый  вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль  корпораций (фирм); на социальное страхование  и на фонд заработной платы и рабочую  силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные  налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и  другую недвижимость; налог на перевод  прибыли и капиталов за рубеж  и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй  вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве  развитых стран заменен налогом  на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или  услуги); на сделки с недвижимостью  и ценными бумагами и другие. Это  – косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя  в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен  спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем  менее эластично предложение, тем  меньшая часть налога перекладывается  на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане  эластичность предложения растет, и  на потребителя перекладывается  все большая часть косвенных  налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при  высокой эластичности предложения  – к сокращению чистой прибыли, что  вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Налоги  – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику. В  условиях рыночной экономики любое  государство широко использует налоговую  политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в  условиях рынка.

За счет налоговых поступлений  формируется финансовые ресурсы  государства, которые аккумулируются в его бюджете и в бюджетах внебюджетных фондов. Налоги является объективной необходимостью, ибо  обусловлены потребностями поступательного  развития общества.

Применение  налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Под налогами понимается обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству заранее  установленных законом размерах и в определенные законом сроки.

Характерные черты налога как платежа (п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ) следующие:

· обязательность;

· индивидуальная безвозмездность;

· отчуждение денежных средств, принадлежащих  организациям и физическим лицам  на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

· направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных  образований.

Безвозвратность означает, что, во-первых, при уплате налогов право собственности  переходит на часть денежных средств  от налогоплательщиков к государству. Во-вторых, переход права собственности  на сумму налога является абсолютным и не порождает у государства  обязательств по возврату этой суммы  или ее эквивалента налогоплательщику.

Согласно следующему основному  началу, законодательством о налогах  и сборах не допускается установление дифференцированных ставок налогов  и сборов, а также налоговых  льгот в зависимости от формы  собственности, гражданства физических лиц или местонахождения капитала. Налогообложение не должно носить дискриминационный характер и иметь различное применение исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных различий между плательщиками налогов.

Недопустимость произвольных налогов  и сборов, не имеющих экономического основания, означает, что недопустимы  налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных  прав. Установленные законом правила  и процедуры взимания части собственности  физических лиц и организаций  в форме налогов и сборов не должны содержать основания, нарушающие единое экономическое пространство РФ либо ограничивающие свободное перемещение  в пределах РФ продукции (услуг) или  финансовых средств налогоплательщика.

В соответствии со ст. 12 Налогового кодекса  РФ все налоги в зависимости от их территориального уровня разделены  на три вида: федеральные, субъектов  Федерации и местные.

1. Федеральные налоги устанавливаются и вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти и взимаются на территории всей страны. Такие налоги имеют следующие отличительные особенности: устанавливаются законодательными актами РФ; взимаются на всей ее территории; круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налогов, порядок зачисления в бюджет (или во внебюджетный фонд) определяются законами РФ. Сумма этих платежей может направляться в федеральный бюджет или в бюджеты других уровней.

С 2006 года в РФ действует ограниченный перечень налогов.

9 федеральных налогов:

*налог на добавленную стоимость;

* акцизы на отдельные виды  товаров (услуг) и отдельные  виды минерального сырья;

* налог на прибыль (доход)  организаций;

*единый социальный налог (с  1 января 2010г.-страховые взносы;

* налог на доходы физических лиц;

*налог на добычу полезных ископаемых;

* водный налог;

*сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных ресурсов;

*государственная пошлина;

2. Налоги субъектов РФ (региональные) - это налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов, являющиеся для них обязательными. В зависимости от их особенностей эти платежи делятся на три группы:

· устанавливается федеральными законами и имеет практически всю атрибутику федеральных налогов, однако конкретный порядок и сроки взимания этих налогов, форма отчетности на территории региона могут отличаться от общепринятых. Органы власти регионов самостоятельно определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, порядок уплаты налогов, налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ.

· факультативные налоги, которые  устанавливаются федеральными законами, однако вводятся органом представительной власти региона по его усмотрению и только после этого приобретают  обязательную силу.

· устанавливаемые органами представительной власти региона по собственному усмотрению, но в соответствии с налоговым  законодательством РФ.

3 региональных налогов:

* налог на имущество организаций;

* налог на игорный бизнес;

* транспортный налог;

3. Местные налоги - эти налоги, которые в основном поступают в местный бюджет. По отношению к вышеуказанным налогам (федеральным и региональным) они имеют некоторые особенности. Часть этих налогов устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей территории страны. Другая часть, не предусмотренная законодательными актами РФ, определяется законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Все элементы налогообложения устанавливаются в соответствии с налоговым законодательством РФ, в частности с НК РФ, частью первой.

2 местных налога:

*земельный налог;

*налог на имущество физических  лиц

Все налоги содержат следующие элементы:

· объект налога - это имущество  или доход, подлежащие обложению;

· субъект налога - это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое  лицо;

· источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог;

· ставка налога - величина налога с  единицы объекта налога;

· налоговая льгота - полное или  частичное освобождение плательщика  от налога.

Налоговая система РФ функционирует на основании Налогового кодекса РФ и состоит из следующих элементов:

1. системы налоговых органов

2. системы и принципов налогового  законодательства

3. совокупности принципов налоговой  политики

4. порядка распределения налогов  по бюджету

5. форм и методов налогового  контроля

6. порядка и условий налогового  контроля

7. подхода к решению проблемы  двойного обложения

Приняты следующие принципы организации  налоговой системы РФ: единой налоговой  системы, подвижности, стабильности, множественности  налогов, исчерпывающего перечня территориальных  налогов.

 

 

 

 

2. Роль налогов в формировании бюджета государства

2.1 Бюджетный федерализм

Бюджетный федерализм - это система  налогово-бюджетных взаимоотношений  органов власти и управления различных  уровней на всех стадиях бюджетного процесса. Он является сложным механизмом регулирования федеративных отношений  на базе специально организованных бюджетно-налоговых  связей.

Когда говорят о бюджетном федерализме, то речь, в первую очередь, идет о  распределении и перераспределении  расходов и доходов на основе сочетания  централизма и децентрализации. В идеале такая модель предполагает самостоятельность региональных и  местных бюджетов и одновременно сохранение за федеральным центром  доминирующего положения в решении узловых вопросов финансового обеспечения деятельности государства.

Бюджетный федерализм может эффективно претворяться только при законодательном  распределении бюджетных полномочий, которое должно включать три аспекта:

1) разграничение доходных (налоговых)  полномочий;

2) разграничение расходных полномочий;

3) выравнивание бюджетов.

Идеальная модель бюджетного федерализма  предполагает, что объем доходных полномочий членов Федерации должен полностью соответствовать объему расходных полномочий, закрепленному  за данным уровнем государственной  власти. Однако это возможно только теоретически, а на практике между  расходными полномочиями и доходными  возможностями существует разрыв. В результате возникает «вертикальный дисбаланс», или «вертикальный финансовый разрыв». Существует также и «горизонтальный финансовый дисбаланс», обусловленный неравномерным распределением доходной базы по различным регионам.

Для России в силу ее федеративного  устройства важную роль приобретает  не просто выработка грамотного бюджетного механизма, а правильное соотношение  бюджетов различных уровней, действующих  на территории страны, что и составляет понятие бюджетной системы. Даже грамотно построенный и сбалансированный федеральный бюджет не в состоянии  в полной мере выполнять свои перераспределительные и контрольные функции при отсутствии надлежащего бюджетного механизма непосредственно на местах.

Организационные принципы построения бюджетной системы, ее структура, взаимосвязь  объединяемых в ней бюджетов определяет бюджетное устройство государства.

Бюджетная система в первую очередь  определяется действующим государственным  устройством. В унитарных (единых) государствах бюджетная система включает два  звена: государственный бюджет и  многочисленные местные бюджеты. В  федеративных же государствах, каковым  является Россия, бюджетная система  состоит из трех уровней:

1. Федеральный бюджет РФ и  бюджеты государственных внебюджетных  фондов.

2. Бюджеты субъектов РФ (83 бюджета: 21 республиканский бюджет, 9 краевых  и 46 областных бюджетов, 4 окружных  бюджета автономных округов, бюджет  автономной Еврейской области,  городские бюджеты Москвы и  Санкт-Петербурга) и бюджеты территориальных  государственных внебюджетных фондов.

3. Местные бюджеты (около 29000 городских, районных, поселковых  и сельских бюджетов).

Совокупность бюджетов всех уровней  образует консолидированный бюджет. Консолидированный бюджет определяется Бюджетным кодексом как свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории.

Консолидированный бюджет субъекта РФ составляют бюджет самого субъекта и  свод бюджетов находящихся на его  территории муниципальных образований. Консолидированный бюджет области  может быть представлен в виде следующей схемы:

Консолидированный бюджет области

 

 

3.Бюджеты районов области

 

1.Областной             бюджет

2.Бюджеты  городов областного подчинения, в т.ч. областного центра

2.1.Городские  бюджеты

3.3.Сельские  поселковые и пр. бюджеты

3.2.Бюджеты  городов районного подчинения

3.1.Районные  бюджеты

3.3.Сельские  поселковые и пр. бюджеты

3.2.Бюджеты  городов районного подчинения

3.1.Районные  бюджеты

2.3.Бюджеты  городских районов

 

 

 

Консолидированный бюджет РФ – это федеральный бюджет и консолидированные бюджеты  всех субъектов федерации. Консолидированные  бюджеты позволяют получить полное представление обо всех доходах  и расходах региона или страны в целом, они не утверждаются и  служат для аналитических и статистических целей.

Консолидированный (сводный) бюджет области выполняет  функцию объединения бюджетных  показателей территории. В нем  находят отражение результаты разработки и реализации бюджетно-финансовой политики в регионе, условия сбалансированности доходов и расходов в целом  по субъекту Федерации.

Все бюджеты, входящие в бюджетную систему  страны, взаимодействуют в рамках межбюджетных отношений.

Межбюджетные  отношения определяются, как отношения  между органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, связанные с формированием и исполнением соответствующих бюджетов.

Межбюджетные  отношения основываются на следующих  принципах:

• распределения и закрепления расходов бюджетов по определенным уровням бюджетной системы РФ;
• разграничения регулирующих доходов по уровням бюджетной системы Российской Федерации;
• равенства бюджетных прав субъектов РФ, равенства бюджетных прав муниципальных образований;
• выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов РФ, муниципальных образований;
• равенства всех бюджетов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенства местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов федерации.

В соответствии с этими принципами отдельные виды бюджетных расходов могут передаваться из федерального бюджета в бюджеты субъектов  РФ и из бюджетов субъектов РФ в  местные бюджеты. Так же, можно  сказать, что в основе межбюджетных отношений в России лежит бюджетный федерализм, основу которого составляет разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ, заложенные в Конституции РФ.

Рассмотрим федеральные налоги.

Налоговые доходы федерального бюджета: налог на прибыль организаций (100%), налог на добавленную стоимость (100%), акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья (50%), акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (100%), акцизы на спиртосодержащую продукцию (50%), акцизы на табачную продукцию (100%), акцизы на автомобили легковые и мотоциклы (100%), акцизов по подакцизным товарам и продукции (100%), налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (100%), регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (100%), сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов (20%), водный налог (100%), государственная пошлина (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной) (100%).

Ставки федеральных налогов  и пропорции зачисления собираемых средств в бюджеты разных уровней устанавливаются законодательными актами и Указами Президента. В условиях трансформирования экономических отношений в России, изменения и уточнения в механизме налогообложения происходят ежегодно и даже чаще.

Неналоговые доходы федерального бюджета: доходы от использования имущества, находящегося в государственной  собственности Российской Федерации, доходы от платных услуг, оказываемых  федеральными казенными учреждениями, находящимися в ведении органов  государственной власти РФ (100%), доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной собственности РФ, за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, имущества федеральных государственных унитарных предприятий (100%), часть прибыли унитарных предприятий, созданных РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, лицензионные сборы (100%), таможенные пошлины и таможенные сборы (100%), плата за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений (100%), плата за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности (100%), платы за негативное воздействие на окружающую среду (20%), консульские сборы (100%), патентные пошлины (100%), плата за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме (100%), сборы в счет возмещения фактических расходов, связанных с совершением консульских действий (100%), а также прибыль Центрального банка РФ, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей - по нормативам, установленным федеральными законами, доходы от внешнеэкономической деятельности.

Данные свидетельствуют, что 84,3% всех доходов федерального бюджета составляют налоговые доходы. Большую долю в структуре налоговых доходов составляет налог на добавленную стоимость, неналоговые доходы составляют лишь 7% от общей суммы доходов. Необходимо отметить, что ряд федеральных налогов являются регулирующими, т. е. часть из них направляется в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты.

Бюджеты субъектов Российской Федерации  входят во второй уровень бюджетной  системы. Это форма образования  и расходования денежных средств, предназначенных  для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения  субъекта РФ. Бюджеты субъектов РФ – один из главных каналов доведения  до населения конечных результатов  производства. Из этих бюджетов в значительной мере финансируется развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь  местной, легкой и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, развитие транспорта и связи. Важное значение имеют бюджеты субъектов в осуществлении общегосударственных и социальных задач, в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества.

Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации: налог на имущество организаций (100%), налог на игорный бизнес (100%), транспортный налог (100%).

В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые  доходы от следующих федеральных  налогов и сборов, в том числе  предусмотренных специальными налоговыми режимами: налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ (100%), налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ (80%), налог на доходы физических лиц (70%), налог на доходы физических лиц, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории РФ трудовой деятельности на основании патента (100%), акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья (50%), акцизов на спиртосодержащую продукцию (50%), акцизы на алкогольную продукцию (100%), акцизы на пиво (100%), налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (100%), регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (5%), сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов (80%), сборы за пользование объектами животного мира (100%), и т.д.

К неналоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации  относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ (100%), доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в государственной собственности субъектов (100%), доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями субъектов РФ, части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, платы за негативное воздействие на окружающую среду (40%), плата за использование лесов (100%), декларационный платеж (100%), доходы от передачи в аренду земельных участков (20%), доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов (20%), и т.д.