Содержание

Введение                                                                                                                   3

1  Экономическое содержание налогов                                                                 5

1.1 Экономическая сущность и функции налогов                                  5

1.2  Виды и классификация налогов                                                       8

2  Современная налоговая система и её составляющие                                     14

2.1  Структура и функции налоговой системы                                     14

2.2 Особенности современной налоговой системы РФ и

основные направления налоговой политики на 2010 – 2013 годы     21

3  Совершенствования налоговой системы России                                         28

3.1 Недостатки налоговой системы России                                        28

3.2 Пути оптимизации налоговой системы России                           31

Заключение                                                                                                            34

Список используемой литературы                                                                      36

Приложение А                                                                                                       38

Приложение Б                                                                                                      39

     Введение

      
          Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

     Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

     Применение  налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

     С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

     С помощью налогов государство  получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются расходы по социальному обеспечению, распределяющие доходы.

     В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

       Механизм налогообложения – один из самых сложных в любой экономической системе. Налогообложение выступает важнейшим методом государственного регулирования, от его эффективности зависит успех социальной и экономической политики.

     Цель  курсовой работы состоит в том, чтобы  рассмотреть экономическую сущность и природу налогов, налоги и налоговую систему в России.

     В соответствии с данной целью, в курсовой работе поставлены следующие задачи:

• рассмотреть сущность налогов и их роль в экономике государства;
• рассмотреть структуру, функции налоговой системы РФ;
• основные направления налоговой политики на 2010 - 2011 годы;
• выявить пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации.

     1   Экономическое содержание налогов

         1.1   Экономическая сущность и функции налогов

     Налоги – обязательные платежи физических и юридических лиц в бюджеты соответствующего уровня, осуществляемые в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. [13, с. 54]

     Налоговый кодекс РФ часть 1 статья 8 пункт 1 даёт следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». [2, ст. 8 п.1]

     Экономическая   сущность   налогов   была   впервые исследована в работах английского экономиста Д. Рикардо: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны». Таким образом, экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. [21]

     Под налогообложением принято понимать взимание налога. В экономической теории понятие налога и сбора часто принимают как синонимы, однако, строго говоря, налог существенно отличается от сбора. Налоговый Кодекс РФ разделяет понятие налога и сбора.

     Налоги  являются специфической формой экономических  отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения с каждым членом общества. [2, ст. 8 п.2]

     Эти отношения возникают в связи  с перераспределением части стоимости национального дохода и образованием централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Эти отношения неравноправные, односторонние. В них государство являлось главным, решающим действующим лицом, а плательщики налогов – пассивными исполнителями.

     Специфичность этих отношений выражается, во-первых, в обязательном характере налогов (предоставляют часть НД, принудительно изымаемого государством у юридических и физических лиц); во-вторых, в безвозвратности (хотя значительная часть налогов расходуется на развитие народного хозяйства, социально-культурные и другие общегосударственные мероприятия, т.е. возвращаются плательщикам косвенно).

     Налоги  имеют отличительные черты от других финансовых категорий:

• Обязательность. Каждый налогоплательщик должен уплачивать установленные законом налоги и сборы
• Индивидуальная безвозмездность. Каждое лицо уплатившее налог взамен прямо не получает за это какие либо блага.
• Уплата в денежной форме. Налоги не могут быть уплачены или взысканы в натуральной форме.
• Финансирование деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги являются источниками формирования доходов бюджета.
• Всеобщее и законодательное установление налога. Налог считается установленным лишь в том случае, когда закону определены налогоплательщики и элементы налогообложения. [5, с.520]

     Взимание  налогов производится властью государства  при наличии соответственного налогового законодательства, т.е. в форме правовых отношений. Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях.[12]

     Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределение государственных доходов.

     Выделяют 5 функций налогов: фискальную, регулирующую, стимулирующую, распределительную и контрольную.

•   Фискальная. Это главная функция налогов, она осуществляет изъятие денежных средств в казну государства. Данная функция отражает сущность налогов как особого централизованного инструмента финансовых отношений. Она характерна для всех государств во все периоды существования и развития. По средствам фискальной функции реализуется главное общественное назначение налога – формирование финансовых ресурсов государства.
•   Регулирующая. Цель этой функции заключается в том, что налоги представляют собой механизм влияния на экономические, происходящие в государстве, которые позволяют формировать необходимые характеристики этих процессов. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Она носит объективный характер, поскольку государство может эффективно использовать с целью регулирования определённых процессов в обществе.
•   Стимулирующая. Налоги непосредственно влияют на усиление или ослабевание накопление капитала, увеличение или уменьшения платёжеспособного спроса и другие экономические процессы. Данная функция означает использование налогов для стимулирующего или дестимулирующего воздействия на экономику прежде всего через перераспределение национального дохода.
•   Распределительная. Эта функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, потому что состоит из перераспределительных общественных доходов между различными категориями граждан от состоятельных к неимущим, что обеспечивает  гарантию социальной стабильности общества.
•   Контрольная. Она проявляется в проверке эффективности функционирования и контроля за проводимой финансовой политикой государства.

[5, с.523-524]

     Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.

     Экономическая функция налогов состоит в  воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также  социально-экономические процессы в обществе. Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет (реализация фискальной функции), создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, (экономическая функция налогов). В то же время достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получить больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов. [22] 

2. Виды  и классификация  налогов

     Классификация налогов – это обоснованное распределение  налогов и сборов по группам, произведенное на основании определенного разграничивающего признака и обусловленное целями (задачами) систематизации и сопоставлений.

     Все налоги делятся на два вида: в зависимости от порядка взимания и в зависимости от уровня органов государственного управления. [8, с. 50]

1. Виды налогов по способу платежа различают:

     Прямые — платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорционально их платежеспособности, устанавливаются непосредственно на доход или имущество и считаются наиболее справедливыми. К ним относятся: налог с доходов физических лиц, налог на прибыль предприятий, налог на имущество, налог на землю, налог на операции с ценными бумагами и др.

     Косвенные — налоги, которые включаются в цену товара в виде определенной надбавки; эти налоги оплачивают потребители товаров, и вносятся в бюджет продавцами товаров, которые выступают посредниками между государством и фактическими плательщиками налогов. Косвенные налоги подразделяются на:

• налог на добавленную стоимость  — это универсальный косвенный налог, он устанавливается в процентах от стоимости товара, оплачивают все потребители продукции;
• акцизы — это косвенный налог на отдельные товары, устанавливается решением правительства в виде надбавки к цене товара. Акцизы действуют в РФ по Закону РСФСР от 6 декабря  1991   г.  на целый ряд товаров широкого  потребления: спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция, вино, пиво, табачные изделия, нефть, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья.

     Ставки акцизов по товарам (за исключением минерального сырья) являются едиными. Установлены два вида ставок: специфические (в рублях и копейках за единицу измерения подакцизных товаров) и адвалорные в процентах к стоимости товара по отпускным ценам без учета акциза. Последние ставки действуют для двух товаров: ювелирные изделия — 15 % и легковые автомобили  — 10 %. Акцизы установлены на нефть, газ, автомобили, винно-водочную, табачную продукцию.

•    фискальная монополия  — налоги, взимаются при государственной монополии на производство и реализацию товара массового потребления  (алкогольная, табачная    продукция    и    т. д.).    Уплачивается    при    получении    лицензии, сертификата на данный вид деятельности;
•     таможенная пошлина — налоги, взимаемые государством с провозимых через границу товаров.

Виды  налога по использованию:

• общие налоги поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий;
• специальные (целевые) налоги имеют строго определенное назначение (например, дорожный налог).

Виды  налога по интенсивности обложения:

• пропорциональные;
• прогрессивные;
• регрессивные;
• фиксированные налоги.

2. В зависимости от уровня органов государственного управления:

     Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации при этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсе акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ. Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.

     Налоги  субъектов Российской Федерации (региональные) устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории России. Максимальные ставки этих налогов (кроме налога с розничных продаж) определяются федеральными законами, а конкретные ставки — решениями законодательной власти субъектов РФ.

     Местными  налогами и сборами, по определению Налогового кодекса, признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с налоговым законодательством РФ, решениями представительных органов субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований.

По способу  взимания подразделяют:

• прямые — это налог, который уплачивает получатель дохода, прибыли, то есть источник выплаты и плательщик — одно лицо;
• косвенные — входят в цену товара, перечисляются в бюджет плательщиком, но принадлежат потребителю, который является источником выплаты. (НДС, акцизы)

Прямые налоги подразделяют на:

• реальные — налоги на имущество (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог);
• личные — налоги на доход или прибыль плательщика  (налог на прибыль, НДФЛ).

В зависимости  от формы:

• натуральные — присущи для ранних форм налогообложения;
• денежные.

В зависимости  от субъекта обложения:

• налоги с юридических лиц;
• налоги с физических лиц;
• смешанные — уплачивают и юридические и физические лица.

В зависимости от территориального уровня:

• федеральные — действуют без изменения на всей территории РФ;
• региональные — на территории субъекта РФ;
• местные — на территориях районов, городов, поселков и т. д.

     Региональные  и местные называют еще территориальными. По этим налогам существуют правовые акты на федеральном уровне и на уровне субъекта РФ. Субъект моет изменять элементы налога.

В зависимости  от использования в качестве метода бюджетного регулирования:

• закрепленные налоги — это те, которые закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета;
• регулирующие налоги — налоги, которые передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящие.

В зависимости  от характера использования:

• налоги общего назначения (абстрактные);
• целевые (специальные) — для финансирования конкретных мероприятий (ЕСН).

     Регулярные  налоги — это налоги, которые взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом со времени занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, то есть времени существования объекта обложения.

     Разовые налоги — это налоги связанные с определенными событиями (например, налог на имущество).

     Региональные  налоги. В состав региональных налогов входят: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Региональными налогами признаются те, которые устанавливаются  НКРФ и законами субъектов РФ о  налогах  и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. Они вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НКРФ и законами субъектов РФ о налогах. Элементы налогов, ставки, порядок и сроки уплаты, льготы могут меняться в соответствии с законами субъектов РФ, иные элементы устанавливаются НКРФ. Не могут устанавливаться региональные налоги не предусмотренные НКРФ.

     Местными  признаются налоги устанавливаемые НКРФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К ним относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

     Местные налоги вводятся в действие и отменяются на основании НКРФ и  нормативно-правовых актов представительных органов местного самоуправления. При этом местные органы имеют право менять налоговые ставки, льготы, порядок и сроки уплаты.

     Федеральными  признаются налоги и сборы установленные НКРФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Они могут устанавливаться и отменяться только на основании НКРФ. К ним относятся: НДС; акцизы; налог на доходы физических лиц; ЕСН; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. [14] ¹

     В рационально построенной системе  налогообложения соблюдение этих принципов  становится очевидным. В настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации. 
 
 
 
 

     2 Современная налоговая система и её составляющие

     2.1 Структура и функции налоговой системы 

     В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая  система является основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена ее налоговая система.

     Понятие «налоговая система» было впервые введено  Законом РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1. Согласно ст. 2 Закона «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее — налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему».

     Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов, системы налогового администрирования. При этом каждый из элементов находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

     Основные  принципы налоговой системы ее построения определил Закон «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

     Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

     1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.

     2. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей,  равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района.

     3. Из местных налогов общеобязательны только 3 – налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. [15]

      И еще один важный в условиях рынка налог  – на рекламу. Его должны платить  юридические и физические лица, рекламирующие  свою продукцию по ставке до 5% от стоимости  услуг по рекламе. 

     Рис.1 Структура налоговой системы РФ 

     В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами  понимается обязательный взнос в  бюджет соответствующего уровня или  во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

     Возглавляет налоговую систему Государственная  налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов  государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

     Главной задачей Государственной налоговой  службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

     По  своей общей структуре, принципам  построения и перечню налоговых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.

     В первую очередь систему налогов  Российской Федерации необходимо характеризовать  как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом четырнадцать видов налогов и сборов, в том  числе девять федеральных, три региональных и два местных налогов. Кроме  того, НК РФ предусмотрена возможность  применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов.

     Налоговая система страны включает совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также принципы построения и взимания налогов, т.е. определяет конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:

• субъект налога – лицо, которое по закону обязано платить налог;
• носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает налог;
• объект налога – доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, недвижимое имущество и т.д.);
• ставка налога – величина налоговых исчислений на единицу объекта налога (твердые ставки или в процентах).