Налоги и налоговая политика

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ Р.Ф.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ 

Факультет экономики и права

Специальность 080107.65 «Налоги и налогообложение»

Кафедра экономики и налогообложения 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по  дисциплине «Теория и история налогообложения» 

на  тему: 

     НАЛОГИ  И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Хабаровск 2009

     СОДЕРЖАНИЕ

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

 
 

     Развитие  мирового экономического кризиса изменило повестку дня налоговой реформы не только Р.Ф., но и всего мира. Многие страны обсуждают или уже применяют антикризисные программы. Целый ряд важнейших новаций, включая снижение ставки налога на прибыль, был оперативно принят в конце 2008 г. и в России. В новом положении «Основные направления налоговой политики Р.Ф. на 2010-2012 года» рассматривается  большое количество мер для ослабления влияния кризиса. Поэтому, актуальность рассматриваемой темы очевидна.

     Среди различных экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важнейшее  место отводится, конечно же, налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

     Налоги, как и вся налоговая система, являются мощнейшим  инструментом управления экономикой. Налоги являются неотъемлемым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения товарно-денежных отношении и возникновения государства в целом. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

     В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Налоговые поступления являются фундаментом любого государства, а налоговая политика – одним из основных элементов государственного воздействия на экономику. В настоящее время на долю налогов приходится до 90% всех поступлений в бюджеты промышленно развитых стран.

     Целью данной работы является изучение налогов и налоговой политики государства.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• определенны понятия налога и налоговой системы;
• выявлены сущности налога и налоговой политики;
• рассмотрены существующие виды налогов;
• изучены особенности налоговой политики Р.Ф.;
• рассмотрены и обоснованные основные направления налоговой политики на 2010 – 2012 годы. 

     Для решения поставленных задач использовались главным образом труды Вылковой Е. и Романовского М. «Налоговое планирование», Шуваловой Е.Б. и Шувалова А. Е. «Налоги и налогообложение», а также материалами российского налогового портала, и разумеется,  НК Р.Ф. Части первая и вторая. В целом, литературы посвященной налогам и налоговой политике достаточно много и проблем с недостатком информации не было.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
     

1. НАЛОГИ

 
 
     

1. Краткая история возникновения  налогов

 
 

     Налоги  как финансовая категория возникли вместе с товарным производством, а  также с  появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, чиновников и другие общественные нужды.

     Повинности  в форме налога, взимаемого как  в натуральной, так и в денежной форме, существуют с момента возникновения государства. В III в. до н. э. в законах царя Хаммуради имелись статьи о податях в размере 10% всего имущества. В соответствии с Евангелием от Луки в христианском мире налог считался уже известным методом взимания денег в пользу государства или власть имущих. Еще П. Прудон резонно подметил, что «в сущности, вопрос о налоге есть вопрос, о государстве». В рамках самых различных способов производства именно налоги становятся необходимым звеном экономических отношений со времени возникновения государства. К. Маркс писал: «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства. Чиновники и попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни, цивильный лист и табель о рангах — все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени — в налогах» (3, с. 21-22). С середины XIII в. Фома Аквинский, назвавший налоги дозволенной формой грабежа, четко сформулировал два признака налога: распространение его на всех и неограниченное право правителя или государства (3, с. 22).

     Налог является одной из основных категорий  финансовой науки. Под влиянием развития учения о государстве представление, о налоге прошло эволюцию, начиная с учения А. Смита и заканчивая современными общеизвестными рыночными подходами к определению налога. Так, в учебнике К. Р. Макконнелла и С. Л. Брю «Экономикс» высказано мнение, что налог — это «принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные действия». В Encyclopedia Britannica также дается краткое определение налога как «обязательного сбора, являющегося самым важным источником дохода государства» (http://student.britannica.com). Первые теории налогообложения содержатся в трудах Ф. Аквинского, Т. Гоббса, П. Де Вобана, Ш. Монтескье, С. Вольтера, О. Мирабо, С. де Сисмонди, Т. Мальтуза, А. Тьера, Д. Мак-Куллоха.

     Частные налоговые теории получили свое развитие у Д. Локка, Т. Джорджа, Ж. Ж. Руссо, К. Маркса, Э. Селигмана. Среди общих теорий налогов наиболее значимыми являются теории А. Смита, Д. Рикардо, А. Вагнера, Дж. Кейнса, Д. Фридмана, А. Лаффера. Некоторые полагают, что в наиболее интересной форме как общие, так и частные теории налогов изложены М. Блаугом и Е. Н. Евстигнеевым в их трудах. Следует отметить, что в отечественной литературе, посвященной вопросам налогообложения, последней рассматриваемой зарубежной теорией является, как правило, теория экономики предложения и упоминается А. Лаффер, который еще в 1980-х гг. установил определенную зависимость между уровнем снижающихся налоговых ставок и повышающихся доходов бюджетов. Однако зарубежная экономическая мысль находится в постоянном развитии, издаются книги новых авторов: среди них такие, как Е. В. Боуден, Реймонд П. Невен, Росс Стефан и др.

     Отечественная история налогов имеет длительный период, весьма интересна, поучительна, многие исторические аспекты налогообложения  являются актуальными и для нынешнего этапа формирования российской налоговой системы.

     В древнейший период основные формы налогообложения  выступали в виде личных повинностей  и натуральных сборов. Указанные  сборы главным образом направлялись на содержания князя, его окружения, проведение различного рода военных мероприятий. Со временем развилась весьма разветвленная система личных повинностей окрестного населения в пользу князя и его двора.

     Особое  влияние на становление российской налоговой системы оказало монголо-татарское  нашествие. В результате на русские княжества была наложена дань, представляющая собой прямой денежный налог. Для определения размера дани периодически проводились переписи населения.

     Постепенно  в налоговой системе начинают выделяться прямые и косвенные налоги. Среди косвенных основное место первоначально занимали внутренние таможенные платежи. Характерной особенностью было их чрезвычайное многообразие – платежи охватывали практически все этапы продвижения товара от изготовителя до конечного потребителя. По мере развития внешней торговли возрастают внешние таможенные пошлины.

     Весьма  интересный и драматичный период в истории российский налогов  связан с эпохой Петра Великого. Общеизвестно, что именно в этот период чрезвычайно высоких размеров достигают военные расходы, связанные с ведением войн, переоснащением армии и созданием российского флота.  Рост расходов сопровождался беспрецедентным увеличением налоговых сборов. Следует подчеркнуть, что в отличие от многих нынешних российских нововведений в налоговой сфере, Петровская налоговая реформа была тщательно продумана и предварительно проведена большая подготовительная работа.

     В период царствования Екатерины 2 проводятся мероприятия по расширению налогооблагаемой базы.

     Наиболее  крупные и прогрессивные изменения  в налоговой сфере произошли в период царствования Александра 3.

     В России во второй половине XVIII в. появляется сочинение А. Я. Поленова «О крепостном состоянии крестьян в России», в котором он впервые употребил термин «налог». Н. И. Тургенев в своей книге «Опыт теории налогов» дает следующее определение: «Налоги суть средства к достижению цели общества или государства … На сем основывается и право правительства требовать податей от народа» (3, с. 29). Изучением теории налогов занимались такие выдающиеся представители отечественной науки, как П. П. Гензель, И. X. Озеров, И. М. Кулишер,А. А. Соколов, В. Н. Твердохлебов, Н. И. Тургенев и др. На различных этапах существования советского и современного российского государства вопросы налогообложения рассматривались в работах А. М. Александрова, А. А. Астахова, А. В. Брызгалина, Э. А. Вознесенского, А. 3. Дадашева, В. П. Дьяченко, Е. Н. Евстигнеева, В. А. Кашина, В. Г. Князева, В. Г. Панскова, И. Г. Русаковой, Д. Г. Черника, С. А. Шаталова, Т. Ф. Юткиной и многих др.

     Новый этап становления российской налоговой  системы начался в 1990-е годы, он связан с переходом от административной системы управления к рыночной, характеризуется  постепенным построением налоговой  системы, имеющей общие с развитыми  экономическими странами черты.

     В настоящее время в экономической  литературе имеется достаточное  количество исследований о сущности налогов, налоговых терминов и понятий, о функциях и принципах налогообложения. Начиная с 1999 г., после введения в действие части I Налогового кодекса Р.Ф., научная дискуссия об определении сущности налогов в российской экономической литературе несколько потеряла свою былую остроту, стала вестись достаточно вяло и авторы большинства учебников предпочитают определять налог в соответствии со ст. 8 НК Р.Ф. (10, с. 16; 18, с. 12; 29, с. 17).

     Таким образом, налог — это обязательный, регулярный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

 
 
     

2. Сущность  налога

 
 

     Сущность  налога характеризуется изъятием государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

     В экономической литературе существуют различные определения налога. Однако для большей связи теории и практики налогообложения целесообразно ориентироваться на определение данной экономической категории, содержащееся в НК Р.Ф.

     Отличительными  чертами налога как платежа являются:

• обязательность;
• индивидуальная безвозмездность;
• отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам;
• направленность на финансовое обеспечение деятельности государства.

     Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

     В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

     Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью II Налогового кодекса Р.Ф.

     Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

     Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

     Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

     Порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога устанавливаются применительно к конкретным налогам в части II Налогового кодекса Р.Ф.

     Льготами  по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК Р.Ф.

     В экономической литературе перечисляются  и другие элементы налогов, однако они не нашли законодательного закрепления в НК Р.Ф.

     Органы, издающие нормативно-правовые акты по налогам и сборам, перечисляются в ст. 53 и 59 Налогового кодекса Р.Ф., а также в Бюджетном кодексе Р.Ф.

 
 
     

3. Классификация налогов

 
 

     По  принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в  зависимости от органа, который взимает  налог и в распоряжение которого он поступает, в соответствии рисунку 1.1. По этому классификационному признаку, налоги в России различаются следующим образом: федеральные, региональные и местные. В России устанавливаются и взимаются федеральные налоги и сборы; налоги субъектов Р.Ф. (региональные); местные налоги.

 

     

     Рисунок 1.1 – Классификация налогов в зависимости от органа, который взимает налог

     По  признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные, в соответствии рисунку 1.2. Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

 

     

     Рисунок 1. 2 – Классификация налогов по признаку переложимости

     Так же налоги можно классифицировать по целям использования:

1. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов;
2. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды).

     По  объекту налогообложения, существующие налоговые платежи и сборы можно классифицировать как:

• налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);
• налоги с имущества (предприятий и граждан);
• налоги с определённых видов операций, сделок и деятельности (налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).

     В экономической литературе выдвигаются  различные критерии для классификации налогов. В результате обобщения имеющихся подходов к классификации налогов и сборов можно выделить следующие основные классификационные группы, в которые целесообразно объединять налоги и сборы в современных российских условиях:

• по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов выделяют прямые и косвенные налоги;
• в зависимости от степени учета имущественного и финансового положения налогоплательщика следует различать реальные и личные налоги;
• налоги различаются по объекту налогообложения: доход, имущество и т. д.;
• по источнику уплаты выделяются налоги, относимые на увеличение цены, на себестоимость продукции, на финансовые результаты;
• по построению налоговых ставок различают равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение;
• по видам налогоплательщиков выделяют налоги с юридических и физических лиц и общие для юридических и физических лиц;
• по характеру использования (назначению) выделяют общие и специальные (целевые) налоги;
• по полноте прав использования налоговых сумм различают закрепленные и регулирующие налоги;
• по методам взимания выделяют раскладочные и окладные (количественные) налоги;
• по срокам уплаты выделяют срочные и периодически - календарные (декадные, месячные и т. д.) налоги;
• по способу взимания налогов выделяют кадастровый, самоисчисление (декларативный), административный и авансовый способы;
• имеется разделение налогов в зависимости от способа уплаты: денежный и неденежный (соглашения о разделе продукции);
• в зависимости от законодательства, регулирующего порядок исчисления и уплаты налогов, выделяются резидентские и территориальные налоги;
• в зависимости от степени эффективности имеются налоги с положительной, нейтральной и отрицательной эффективностью;
• в соответствии со спецификой участия в формировании расходов организации возможно подразделять налоги на условно-постоянные и условно-переменные;
• в зависимости от уровня бюджетной системы или принадлежности к уровню власти налоги разделяются на федеральные, налоги субъектов федерации и местные, что также отражено в НК Р.Ф.

 
 
     

4. Функции налогов

 
 

     Экономическая сущность налога проявляется через  его функции. Каждая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

     Выделяют  три важнейшие функции налогов:

• фискальную (финансирование государственных расходов);
• регулирующую, или распределительную (государственное регулирование экономики);
• социальную (поддержание социального равновесия в обществе путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними).

     Все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое.

     Разграничение функций налога носит в значительной мере условный характер, поскольку они осуществляются одновременно. Отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других. Рассмотрим суть и механизмы проявления налогом своих функций.

     Фискальная  функция является основной функцией налога. Она изначально характерна для любого налога, для любой налоговой системы любого государства. И это естественно, так как главное предназначение налога — образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций — обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач, создания и поддержания единой коммуникационной структуры.

     Наиболее  тесно связана с фискальной функцией налога его регулирующая, или распределительная, функция, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного фискального инструмента распределительных отношений в обществе. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Система налоговых ставок, права органов государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления по их Установлению, а также бюджетная система позволяют перераспределять финансовые ресурсы и по регионам страны.

     Устанавливая  систему налогов с физических лиц, государство осуществляет перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание малоимущих. В этом заключена социальная  функция налогов.

     Налоги  оказывают существенное воздействие  и на сам процесс воспроизводства. Здесь проявляется стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и ее отдельных отраслей, на структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала. При этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной.

     С регулирующей и фискальной функциями  тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой — в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Так, в условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством. Одновременно с этим нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений или в саму налоговую систему, или в социальную политику, или в бюджетную политику.

 
 
 
     

5. Виды  налогов

 
 

     Согласно  ст. 12 Н.К. Р.Ф. федеральными налогами и  сборами признаются налоги и сборы  которые установлены кодексом и  обязательны к уплате на всей территории Р.Ф., если иное не предусмотрено статьей. Региональными налогами признаются налоги установленные кодексом и законами субъектов Р.Ф. и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Р.Ф. определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Другие элементы налогообложения устанавливаются НК Р.Ф.