Налоги и налоговая система. 2

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1. Налог, его понятие, виды и функции

1. Понятие налога………………………………………………………5
2. Виды налога………………………………………………………….7
3. Функции налога…………………………………………………….11

Глава 2. Налоговая система  Российской Федерации

2.1.     Становление налоговой системы в России до 1991 года………..14

2.2. Становление налоговой  системы в России после 1991 года………………………………………………………………………………..17

Глава 3. Налоговый процесс  и Налоговой Кодекс РФ………………….23

Заключение…………………………………………………………..……29

Список используемой литературы……………. ………………………...31

Введение

Среди экономических рычагов, при  помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Устанавливая налоги, субъекты и  объекты налогообложения, налоговые  базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую  деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного  функционирования налоговой системы  во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним  из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью  налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных  инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных  поступлений, но и важнейшие структурные  элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую  деятельность и позволяющей проводить  эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

В течение ряда нескольких последних  лет Российская Федерация переживает экономический кризис, поэтому благоприятная  налоговая атмосфера сейчас востребована как никогда.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления  проводимой в нашей стране экономической  реформы. Пожалуй, нет сегодня другого  аспекта реформы, который подвергался  бы такой же серьезной критике  и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа  и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система  это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит  успех экономической сферы.

Глава 1. Налог, его понятие, виды и сущность

1. Понятие налога

 Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований.

Налог как основная форма  доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Доходы государства безотносительно  к конкретно-историческим системам представляют собой совокупность средств, находящихся в собственности  государства и создающих материальную базу для выполнения его функций. Иначе говоря, функционирование государства  предполагает объективную необходимость  существования налогов.

В первой части Налогового кодекса Российской Федерации дано определение налога, согласно которому «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований».¹

Прежде чем взимать  тот или иной налог, государство  в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных  актах должно определить элементы налога. Элементы налога - это принципы построения и организации налогов. К элементам  налога относятся:

• налогоплательщик;
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• единица обложения;
• налоговые льготы;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления;
• налоговый оклад;
• источник налога;
• налоговый период;
• порядок уплаты;
• срок уплаты налога. 

Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.²

Объектами налогообложения  являются:

• прибыль (доход);
• стоимость определенных товаров;
• добавленная стоимость продукции, работ, услуг;
• имущество юридических и физических лиц;
• дарение, наследование имущества;
• операции с ценными бумагами;
• отдельные виды деятельности;
• другие объекты, установленные законом.

2. Виды налогов

Главным среди налогов, взимаемых  с юридических лиц, является налог на прибыль предприятий. Его применение вызвано тем, что в условиях рыночного хозяйствования роль прибыли существенно возрастает; она становится важнейшим объектом воздействия государства. Налог на прибыль должен использоваться не только в фискальных целях, но и для создания заинтересованности предприятий в повышении эффективности производства улучшении его материально - технической оснащенности. К сожалению, система исчисления налога ориентирована в основном на фискальный эффект.

Банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие свою деятельность на коммерческих началах, уплачивают в бюджет подоходный налог.

Система подоходного обложения  распространятся также на страховые  организации, получающие доходы от страховых  видов деятельности.

Наличие разных форм собственности, экономическое  соперничество вызывает необходимость  взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным  образом способствует росту дохода предприятия. Поэтому налог на имущество предприятий - неотъемлемая часть налоговой системы страны при рыночных отношениях. Он введен для субъектов хозяйствования, являющихся собственниками имущества на территории государства. При его взимании реализуются и фискальная, и экономическая функции налога. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая -через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождается от излишнего, неиспользуемого имущества.

Важное место в налоговой  системе страны занимают платежи  за природные ресурсы: земельный налог, плата за воду, лесной доход и другие. Одни из них вносятся из прибыли, другие - за счет себестоимости. Значение названных платежей в том, что они играют не только фискальную, но и стимулирующую функцию, ориентируя субъектов хозяйствования на более эффективное использование соответствующих видов ресурсов. Необходимость в подобном стимулировании вызвана возросшими масштабами общественного производства, требующими вовлечения в хозяйственный оборот все новых и новых ресурсов. Между тем последние далеко не безграничны и в силу относительного уменьшения становятся все дороже.

Одним из самых ценных природных  богатств является земля. Однако эффективность  её использования до 1991 года не была объектом пристального внимания, так как земля была бесплатной для основных её потребителей - субъектов хозяйственной деятельности. Утрата хозяйственных угодий, разбазаривание земельных массивов при строительстве дорог и сооружении промышленных объектов, нерациональные жилищные и административные застройки в городах - все это было логическим следствием бесплатности земли. Начиная с 1992 года за владение, распоряжение и пользование землей в городской и сельской местности уплачивается земельный налог (за аренду земли - арендная плата).

В составе налогов взимаемых  за природные ресурсы, важную роль играет плата за воду. Её вносят промышленные предприятия, использующие воду для производственных целей. Исчисляется эта плата по ставкам, устанавливаемым за один кубический метр забираемой воды, и относится на себестоимость продукции. При определении ставок учитываются затраты государства на воспроизводство водных ресурсов. Если потребление воды превышает технически установленные нормативы, ставка платы за воду повышается. В интересах охраны водной среды государство использует также штрафы за сброс неочищенных или недостаточно очищенных вод.

Переход на рыночные условия хозяйствования, более полная реализация принципа самоокупаемости  произведенных затрат выдвигают  задачу введения платы за воду, потребляемую сельскохозяйственными предприятиями. Бесплатная подача воды является основной причиной серьезных недостатков в использовании водных ресурсов. Для организации более разумного водопотребления целесообразно ввести плату за воду, отпускаемую сельхозпредприятиям из водохозяйственных систем.

Лесной доход имеет цель частично покрыть расходы государства  на воспроизводство древесины и  стимулировать рациональное использование  лесных массивов. Основное место в  составе лесного дохода занимает попенная плата, взимаемая с лесозаготовителей  за вырубаемую ими древесину. Размер попенной платы дифференцируется в зависимости от территориального нахождения лесосеки, вида и качества древесины, расстояния её вывоза до подъездных путей.

В механизме взимания платежей за природные ресурсы предусмотрены  соответствующие санкции за нарушение  производственной (технологической) дисциплины; например, взимаются штрафы за сброс сточных неочищенных вод, за нарушение правил лесопользования и так далее.

Основное место в системе  налогообложения физических лиц  занимает подоходный налог. Переход  к рыночной экономике создает  предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях применяется прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в  увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ.

Подоходное обложение физических лиц дополняется взиманием налога на имущество, который в условиях перехода к рынку выполняет не только, фискальную роль, но и служит своеобразным психологическим фактором, влияющим на поведение плательщика, осознающим себя собственником. Налог  на имущество позволяет мобилизовать в распоряжение государства денежные средства граждан. Налогом с наследства облагается имущество, переходящее к гражданам в порядке наследования или дарения. Налог уплачивается в случае, когда граждане принимают в порядке наследования и дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые дома, автомобили, мотоциклы, предметы антиквариата, ювелирные изделия и так далее.

Налог с имущества переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства превышало его оценку на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в  порядке дарения, исчисляется цены в документе, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже страховой  оценки; при отсутствии указанной  оценки - со стоимости имущества, определенной по свободной цене.

Наряду с прямыми налогами используются и косвенные, крупнейшим среди которых  является налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Одновременно с налогом на добавленную  стоимость в системе косвенного налогообложения используются также различные акцизы. Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями - изготовителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета получаемой производителями сверхприбыли

3. Функции налогов

Более полно сущность налогов  раскрывается в их функциях. Наиболее дискуссионным вопросом в теории налогов является вопрос о названии и количестве функций. Из всего многообразия выделяемых в литературе функций  налогов наибольшей популярностью  и аргументированностью дифференциации обладают следующие четыре: фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная.

Из основного назначения налога как инструмента обеспечения  государства денежными средствами для выполнения своих задач вытекает главная функция налогов - фискальная. Эта функция основная, характерная  для всех государств во все периоды  существования. Именно она отражает причины возникновения налогов, с ее помощью реализуется качественная определенность налогов, их общественное назначение как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, и единственная функция, которая  не ставится под сомнение в экономической  литературе. Большинство экономистов  считают, что основной функцией налогов  является фискальная.

Фискальная функция, будучи основной для всех экономических  систем, в процессе естественного  развития закономерно порождает  возможность для вмешательства  государства в перераспределительные  процессы, влияющие на экономические  отношения в обществе. Вышеобозначенные доводы дают почву для появления  регулирующей функции, направленной на достижение определенных целей налоговой  политики посредством налогового механизма.

Налоговое регулирование  зачастую подразделяют на три подфункции:

• стимулирующая подфункция, выделяемая отдельными авторами, как самостоятельная поощрительная функция налогов, направлена на развитие определенных социально-экономических процессов, реализуется через систему льгот, исключений, преференций;
• дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Однако, эксплуатация данного направления регулирования проводится с особым вниманием, потому как нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать;
• подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги, как правило, имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Наиболее тесно связана  с фискальной функцией налога его  распределительная функция, которая  выражает сущность налогов как особого  централизованного инструмента  распределения и перераспределения  национального дохода, что позволяет  создать условия для эффективного государственного управления. Суть данной функции заключается в том, что  с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство  перераспределяет финансовые ресурсы  из производственной сферы в социальную (от богатых - к бедным, от работающих - к неработающим), осуществляет финансирование крупных межотраслевых и социальных целевых программ, имеющих общегосударственное  значение, в силу чего данная функция  иногда называется социальной.

Однако ряд авторов  высказывает сомнение в корректности выделения данной функции, утверждая, что происходит подмена понятий  «налоги» и «финансы». Налоговые  отношения - это экономические отношения, которые связаны с установлением  и взиманием налогов, в то время  как финансы - это экономические  отношения, связанные с образованием, распределением и использованием фондов денежных средств различных экономических  субъектов. Именно финансы, а не налоги выполняют распределительную функцию. Чтобы налоги выполняли эту функцию, должны осуществляться два взаимосвязанных процесса: поступление и расходование денежных средств. А действие налогов ограничивается только мобилизацией денежных средств на разных уровнях бюджета. Что касается распределения денежных средств, то это сфера действия бюджетного планирования. Расходование или предоставление кому-либо денежных средств из бюджета осуществляются уже с помощью других инструментов, например субсидий и дотаций, а не налогов.

С распределительной и  фискальной функциями тесно связана  контрольная функция. Механизм выполнения этой функции проявляется, с одной  стороны, в проверке эффективности  хозяйствования, с другой стороны, в  контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. В условиях острой конкуренции налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не может  рассчитаться с государством. Одновременно нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о  необходимости внесения изменений  в налоговую, социальную или бюджетную  политику. В конечном счете контрольная  функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений  в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих  конституционных функций.

В качестве итога необходимо привести следующий вывод: разграничение  функций налога в значительной мере условно, поскольку они осуществляются одновременно и отдельные особенности  одной функции присущи другим. Функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны  и в своем проявлении выступают  как единое целое.

Глава 2. Налоговая  система Российской Федерации

2.1. Становление  налоговой системы в России  до 1991 года

Налоги как таковые  возникли еще с древнейших времен. Правда, тогда они назывались иначе. Это были жертвоприношения, контрибуции, дань. Большая часть древних налогов  имели натуральную форму.

Во времена расцвета Римской  империи в I веке нашей эры известной  личностью стал мытарь Матфей. В  те времена мытарями называли налоговых  инспекторов. А сбор налогов (то есть мытарство) и тогда считался нелегким делом. Матфея его сограждане в Иудее, мягко говоря, недолюбливали, боялись  и считали «мироедом». И было за что, так как его частенько  сопровождала вооруженная охрана, способствовавшая повышению собираемости налогов  и к услугам которой он всегда мог прибегнуть.

Первым, кто протянул Матфею дружественную руку, был Спаситель  рода человеческого - Иисус Христос. Примечательно, что тогда современники мытаря Матфея с удивлением узнали, что и у налогового инспектора может быть человеческое лицо. Мытарь Матфей впоследствии стал учеником Спасителя  и написал замечательную книгу - Евангелие от Матфея.

Если по временной ветке  подняться вверх мы окажемся в  древней Руси. Тогда подати и дань собирали удельные князья. Кто во что  горазд. Хорошие князья собирали налоги со своих подданных, не злоупотребляя  и не злобствуя, поэтому от плохих народ старался перебежать к хорошим, и не только в Юрьев день.

Хуже русским людям  стало во времена так называемого  монголо-татарского ига - с середины XIII по XVI век нашей эры. Приходилось  платить немало налогов: удельным князьям, Великому князю Руси (получившему  из Золотой Орды ярлык на великое  княжение), церковную десятину (10% от доходов), и наконец, дань в саму Золотую  Орду. Удивительно, что по оценкам современных историков размер дани в Золотую Орду не поражал воображение и составлял примерно 10% от доходов данников.

Большим реформатором налоговой  системы стал Петр I. Со своим верным другом Александром Меньшиковым  он изобрел множество больших  и малых налогов, податей и  штрафов, которые были необходимы для  пополнения бездонной российской казны. В те времена в налоговую систему  были введены: гербовый сбор, подушный налог с извозчиков, налог на соль, налог на бороды, налог на въезд  в стольный город Санкт-Петербург  и многие другие. Среди штрафов  было много тех, которые не носили налоговый характер и были, по современным  меркам, весьма курьезные. Например, за появление на улице, ассамблее или  ином присутственном месте в «срамном»  виде налагался штраф. Эта штрафная санкция касалась, в основном, женщин, так как кодекс джентльмена тогда  еще до России не докатился. (Примечание: женское платье до колен считалось  тогда безусловно «срамным»).

Так как многие россияне еще в те времена не отличались высокой налоговой культурой  сборщикам податей - мытарям приходилось  нередко прибегать к экзекуциям и ставить недоимщиков на «правеж» с помощью батогов. ³Мера была очень эффективная и обеспечивала 100% собираемость налогов.

С развитием цивилизации  батоги становились менее популярными, даже в России. Однако долговые тюрьмы, в том числе и для недоимщиков  по налогам не пустовали.

Октябрьский переворот 1917 года в России все поставил с ног  на голову. После этого переворота была введена так называемая продразверздка - то есть принудительный отъем продуктов  питания и иных товаров для  нужд революции и Красной Армии. Налогового инспектора в то время  успешно заменял комиссар с маузером и вооруженные чекисты.

Интересным с точки  зрения становления новой налоговой  системы в СССР стал период новой  экономической политики (НЭП). Советская  власть, предоставив временную свободу малому и среднему бизнесу, в короткие сроки накормила голодную страну, одела ее и обула (в данном случае без кавычек). В Советскую Россию хлынул иностранный капитал, экономика в стране стала удивительно быстро восстанавливаться. И вот тут-то возникла потребность в квалифицированных финансовых (налоговых) работниках. И надо сказать они нашлись и со своей задачей справились неплохо. Свидетельством тому может служить известное стихотворение пролетарского поэта Владимира Маяковского «Разговор с фининспектором о поэзии». Похоже, что в те времена финансовые органы крепко «достали» выдающегося поэта.

Писатели и поэты, как  лица «свободной профессии», облагались в то время налогом наравне  с кустарями - ремесленниками и торговцами. Однако торговцы - так называемые «непманы»  могли резко снизить свою налоговую  базу, предъявив документально подтвержденные расходы. Что они и делали грамотно и без труда. Поэту же предъявить что-либо в расходы было весьма затруднительно. А платить тысячу рублей налога в  год (побольше, чем иные «непманы») было довольно обидно. Да еще за несвоевременную  подачу деклараций взыскивалось 5% от суммы  налога. Любопытно, что тогда и  сейчас имеет место полная преемственность  в налоговых санкциях за непредставление  в установленный срок налоговой  декларации - те же 5%.⁴

Во времена «развитого социализма» в СССР деятельность налоговых (финансовых) органов предельно  упростилась. Экономика страны была централизована, прозрачна и малоэффективна. Желающих экспериментировать с уклонением от уплаты налогов на государственном  уровне было мало. Это и понятно, так как тогда за крупные хищения  государственных средств (от 5000 руб. и больше) могли легко приговорить  к высшей мере наказания. И тут  не помог бы ни Совет Европы, ни либеральный  лорд Джад, ни Папа Римский. Советские  руководители тогда не понимали что  такое политкорректность.

2.2. Налоговая система  в Российской Федерации после  1991года

Начало налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства относится  к 1991 году.

В это время проводится широкомасштабная налоговая реформа. Принимаются  Законы 27 декабря 1991 года:

1. "Об основах налоговой системы в РФ";
2. "О налоге на прибыль";
3. "О налоге на добавленную стоимость";
4. "О подоходном налоге на физических лиц".

Эти законодательные акты - фундамент  налоговой системы России.

Процесс становления современной  налоговой политики Российской Федерации  принято делить на три этапа:

1 этап (1991-1993) - принятие закона  «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации.⁵

Фактической датой рождения налоговой системы Российской Федерации  можно считать декабрь 1990г., когда  был принят свод законопроектов о  налоговой системе, устанавливающий  перечень идущих в бюджетную систему  налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также  права и обязанности налоговых  органов. Налоги выражают обязанность  всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в  формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают  важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.