Налоги и налоговая система РБ

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

1.      Обзор литературы……………………………………………………….5

2.      Налоги как категория финансовых отношений, их сущность и содержание……………………………………………………………...14

2.1.           Функции налогов……………………………………………………20

3.      Налоговая система. Принципы построения налоговых систем…......25

4.      Классификация налогов……………………………………………......31

5.      Развитие налоговых отношений в условиях международной экономической интеграции……………………………………………39

Заключение…………………………………………………………………53

Список использованной литературы……………………………………..55

Приложение 1………………………………………………………………57

Введение

  Республика Беларусь находится на пути рыночных преобразований, а это требует адекватных изменений механизма государственного регулирования. Среди методов непрямого воздействия на экономику важнейшая роль принадлежит налогам, которые позволяют государству регулировать деятельность предприятий, не ограничивая при этом их хозяйственной самостоятельности.

      Налоговая система Республики Беларусь находится в стадии совершенствования и адаптации изменениям в экономической системе. При этом, как и в других странах, являясь важнейшим элементом функционирования экономического механизма государства, налоговая система выступает не только фискальным рычагом – источником накопления бюджета, но одновременно действенным регулятором экономических отношений и поэтому эффективное управление предприятиями сферы обращения во многом определяется состоянием действующей системы налогообложения.

      Налоги – основная форма дохода государства. Но нельзя забывать главный принцип налогообложения: налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. От принципов построения налоговой системы, методики учета и платежей во многом зависит финансовое состояние предприятий.

       Министр экономики Республики Беларусь пишет, что налоговая система является важным звеном и весьма специфическим инструментом воздействия государства на экономическую жизнь общества. При этом она играет особую, двойственную роль в системе государственного регулирования. С одной стороны, основная задача налоговой системы – обеспечить достаточные поступления в бюджет, с другой, налоги должны взиматься так, чтобы они не мешали, а напротив, способствовали росту и развитию экономики.

      Осуществление рыночных преобразований в Республике Беларусь активизировали работу по совершенствованию системы налогообложения. Вместе с тем, область финансовых отношений, регулирующая налогообложение предприятий, нуждается в дальнейшем улучшении, развитии. Так, несмотря на создание в стране основ налогового законодательства, существуют немалые трудности при исчислении и уплате налогов. Множество вопросов возникают при совершении хозяйственных операций, учете налоговых платежей и их исчислении. Требования налогового законодательства и бухгалтерского учета при переходе на международные стандарты часто не совпадают. Происходящие изменения в налогообложении практически не затрагивают порядок отражения в учете расчетов и платежей по налогообложению юридических и физических лиц. Наличие таких противоречий приводит  к нарушениям в порядке исчисления налогооблагаемой базы, искажению начисленных сумм налогов и, как следствие этого – к огромным финансовым санкциям.

      Негативно отражаются на состоянии расчетов, учета и оплаты платежей, недостаточность научных и практических разработок по организации и методике внутрихозяйственного учета.

      Все выше указанное говорит об актуальности темы. Целью написания работы является изучение особенностей налогообложения, его роли в финансовых отношениях. Исходя из цели, можно поставить следующие задачи:

- рассмотреть сущность концепции налога;

- рассмотреть существующую классификацию налогов;

- определить основные функции налога, как элемента финансовой системы;

- ознакомиться с принципами построения налоговых систем;

- изучить особенности развития налоговых отношений в условиях международной экономической интеграции.

1. Обзор литературы

    Налоги – историческое явление, без которого не существовало ни одно общество, а развитие налогообложения – объективно необходимый процесс в любом государстве, обеспечивающий через бюджетно-финансовые инструменты его продвижение вперед. Следовательно, понятие «налог» можно рассматривать как экономическую категорию.

      В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на выполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

      Фактически налоги неотделимы от государства. Они возникли одновременно с созданием власти, развиваясь вместе с нею. Еще в древности возникали общественные потребности.

      Первые упоминания о регулярных налогах, складывающихся в определенную систему, мы находим в 13 – 12 вв. до Рождества Христова. Известно, что тогда подоходный, подушный налоги взимались на территории Персии, Китая и Вавилона. Несколько позднее упоминания о налогах появляются в египетских хрониках.

Как отмечает главный редактор журнала «Налоговый вестник» Александр Гонаго [1], еще с советских времен мы привыкли к тому, что сельское хозяйство – это такая «черная дыра», в которой без следа исчезают огромные государственные средства, а деревни, городские поселки и малые города представляют собой постепенно вымирающие населенные пункты, откуда молодежь «сломя голову» бежит в столицу или областные центры.   Действительно, в современных условиях без поддержки со стороны властей восстановить производство «на селе» очень трудно. Это подтверждает и сложившаяся мировая практика: сельскому хозяйству тем или иным образом помогают в большинстве развитых стран.

В нашей стране кроме низких процентных ставок по кредитам, производители сельскохозяйственной продукции  получают у нас многочисленные «послабления» в налоговой сфере.

В Республике Беларусь существует налог за добычу (изъятие) воды из поверхностных и подземных источников. По сведениям А. Н. Трашковой [2] в соответствии со статьей 24 Водного кодекса Республики Беларусь, с изменениями и дополнениями, специальное водопользование осуществляется на основании разрешений, выдаваемых Минприроды или его территориальными органами.

Следует отметить, что инструкция о порядке оформления и регистрации разрешений специальное водопользование утверждена  постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от июля 2010 г. № 31 «О некоторых вопросах выдачи разрешений на специальное водопользование и признании утратившими силу постановлений Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 2 апреля 2003 г. № 14 и от 4 марта 2008 г. № 18».

Кроме того, в соответствии с требованиями статьи 15 Водного кодекса Республики Беларусь для обеспечения рационального использования и охраны вод, определения лимитов водопользования водопользователя, осуществляющим забор воды из водных объектов и (или) иных источников водоснабжения, устанавливаются отраслевые и индивидуальные технологические нормативы водопотребления и водоотведения, в которых отражаются обоснованное количество воды с учетом ее качества и соответствующее количество образуемых сточных вод установленного качества, необходимое для производственного процесса в отрасли (отдельно взятой организации).

Отраслевые технологические нормативы водопотребления и водоотведения разрабатываются и утверждаются соответствующими республиканскими органами государственного управления по согласованию с республиканским органом государственного управления по природным ресурсам и охране окружающей среды. Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что государство разрабатывает и устанавливает лимиты, тарифы и нормативы, которые помогают контролировать рациональное использование воды и количество ее потребления.

По мнению С. В. Еськовой [3] поддержание народных традиций, содействие защите государственных общенациональных интересов по сохранению и дальнейшему развитию самобытных традиций народного декоративно-прикладного искусства, народных промыслов и ремесел, а также создание условий для творческого развития унитарных предприятий народных промыслов, поддержка и сохранение их творческой индивидуальности и самобытности являются важным направлением развития культурных традиций Республики Беларусь.

В целях стимулирования развития данной сферы искусства государством проводится политика, направленная на стимулирование данного направления, в том числе путем введения налоговых льгот.

Так, в соответствии с подпунктом 1.15 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

При направлении работников в служебные командировки за границу возникает обязанность исчисления и уплаты различных налогов. Одним из них является налог на прибыль. Как отмечает экономист Александр Марков [4], с 1 января 2010 г. Вступило в силу Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь, в соответствии с которой затраты на командировки, связанные с производством и реализацией продукции, относятся к прочим затратам по производству и реализации продукции, товаров, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, но только в пределах норм, установленных Трудовым кодексом.

  Как сообщают В. А. Егоров и З. Н. Осипова [5], в целях совершенствования порядка использования результатов научно-технической деятельности, распоряжения имущественными правами на эти результаты был принят Указ Президента Республики Беларусь от 31 августа 2009 г. №432 «О некоторых вопросах приобретения имущественных прав на результаты научно-технической деятельности и распоряжения этими правами».

Таким образом, в настоящее время актуальными являются вопросы налогообложения безвозмездной передачи результатов научно-технической деятельности.

Одним из самых острых вопросов, по мнению Александра Ганаго [6], который стал волновать бухгалтерскую общественность после вступления в силу с 1 января 2010 г. Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, является применение льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а так же на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. После изменений, внесенных в порядок ее применения, использование данной льготы стало весьма проблематичным для большинства организаций.

Значит, из вышесказанного можно сделать заключение о том, что из-за  неправильной формулировки закона налоговое законодательство усложняет тем самым  процесс уплаты налога для налогоплательщиков.

Как отмечает экономист Анна Уралова [7], наряду с введением с 1 января 2010 г. В действие Особенной части Налогового кодекса РБ внесены многочисленные изменения в Общую часть Налогового кодекса РБ, устанавливающую основные правила налогообложения, в т. ч. правила исполнения налоговых обязательств, обеспечения их исполнения, взыскания налогов, налогового контроля, обжалования решений налоговых органов. Эти изменения значительно упростили налоговые процедуры.

По словам Андрея Недоступа [8], в связи с объединением таможенных территорий Республики Беларусь, Российской Федерации и Республики Казахстан и в целях реализации Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполненных работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 Указом Президента Республики Беларусь от 13.09.2010 № 477 «О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам взимания косвенных налогов в таможенном союзе» внесены изменения в ряд указов Президента Республики Беларусь, регулирующих взимание косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов).

Общим изменением является то, что из этих законодательных актов исключаются такие понятия, как «таможенная граница Республики Беларусь» и «таможенная территория Республики Беларусь», а Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь заменена Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза.

Кроме того, внесены и иные изменения, наиболее существенные, которые способствуют налаживанию взаимовыгодных отношений между Республикой Беларусь и другими странами таможенного союза.

Сейчас наиболее актуальным является переход на упрощенную систему налогообложения. По мнению Владимира Сергеева [9], действительно, ее использование имеет немало плюсов, и, наверное, главный из них – это замена нескольких налогов и сборов одним налогом при УСН, ставки по которому выглядят весьма привлекательными. Как отмечает О. И. Ефименко [10] одним из обязательных критериев, соблюдение которого дает субъекту хозяйствования право перейти на применение УСН, а также продолжать применение УСН в дальнейшем, является показатель средней численности работников. Так, с 1 января 2010 г. перейти на применение УСН были вправе организации с численностью работников в среднем за 9 месяцев 2009 г. не более 100 человек и размером валовой выручки за этот период не более 2861250000 белорусских рублей.

Таким образом перейти на упрощенную систему налогообложения могут далеко не все желающие.

В настоящее время в Республике Беларусь начинает свое развитие электронное декларирование, которого так ждали предприниматели. Однако, как отмечает Леонид Соловьев [11], упрощение, которого так добивались предприниматели, очень быстро обернулось многочисленными претензиями с их стороны. Это связано, в первую очередь, со слишком высокой стоимостью предоставления услуги, и, кроме того, в отдельных регионах республики систему электронного декларирования внедряют принудительно.

Что касается платы, то, по словам начальника главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Лидии Цыбиной, оплату за пользование системой электронного декларирования налогов в ближайшее время планируется снизить вдвое, а в перспективе – вообще ее отменить. К тому же использование системы электронного декларирования не носит обязательного характера, все принудительные меры на местах являются не чем иным, как нарушением законодательства.

Очень эмоционально Александр Гонаго [12] комментирует, по его словам, уникальную ситуацию для отечественного бизнеса, которая все-таки будет иметь место в текущем году: впервые за всю историю существования государства предприниматели смогут изучить изменения в порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, которые им придется уплачивать в следующем году, задолго до его наступления. Пресс-службой Президента Республики Беларусь 15 октября 2010 г. была распространена информация о том, что Главой государства уже подписаны законы Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2011 год», «О внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс Республики Беларусь», «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» и «О бюджете государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на 2011 год». А значит у нас будет больше двух месяцев, чтобы изучить все тонкости измененной налоговой системы и выяснить все неясные моменты. И как пишет Александр Гонаго [12], хочется пожелать нашим законодателям и впредь придерживаться такого правила. Привычку думать не только о своих интересах, но и о налогоплательщиках.

Как отмечает Валентин Геращенко [13], на пресс конференции, которую не так давно провели работники Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, белорусские налоговики удовлетворены результатами сбора налогов в казну в первом полугодии текущего года. Сумма поступлений составила 15,7 трлн руб. (101,3 % к плановому заданию). Словом, белорусские налогоплательщики, как правило, очень добросовестно исполняют свой долг перед казной.

Что касается системы налогообложения в нашей стране, то с 2011 года она существенно упростится, а налоговая нагрузка снизится за счет отмены ряда платежей, пообещал первый замминистра.

2. Налоги как категория финансовых отношений, их сущность и содержание. Функции налогов

    Налоги для хозяйствующих субъектов являются расходной финансовой категорией, в то время как для государства - это доход. При этом сущность налогов как финансовой категории заключается в том, что они характеризуют финансовые отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами - с другой, по поводу перераспределения национального дохода и мобилизации финансовых ресурсов в государственные целевые фонды денежных средств. Это свидетельствует о тесной взаимосвязи и взаимозависимости различных финансовых категорий, составляющих сложную систему под названием "финансы".

   Необходимость налогов вытекает из функций и задач госу­дарства (политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует средств. Кроме налогов у государства нет иных методов мобили­зации средств. Для покрытия расходов оно может использовать государственные займы, но их необходимо возвращать и упла­чивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это чревато тя­желыми экономическими последствиями для страны — инфля­цией. Таким образом, на долю налогов, являющихся важней­шим средством формирования финансовых ресурсов государ­ства, приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений (в раз­витых странах).

Экономическая сущность налогов непосредственно вытека­ет из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является соз­данный в сфере производства прибавочный продукт. Если рас­сматривать совокупный общественный продукт как С + V + m, то одна часть прибавочного продукта (m) в результате первично­го распределения направляется на расширенное воспроизвод­ство израсходованной части средств производства (С) и рабочей силы (V), другая его часть направляется в доход государства.

Объективный характер финансовых отношений с государ­ством носит перераспределительный характер, связанный с вы­полнением государством своих функций.

Следует особо подчеркнуть, что именно прибавочный про­дукт является как объектом обеспечения воспроизводственно­го процесса созданного совокупного общественного продукта, так и объектом формирования централизованного фонда де­нежных ресурсов государства. В этом процессе финансы сферы материального производства являются исходным звеном фи­нансовой системы, в котором создаются совокупный общест­венный продукт и национальный доход, являющиеся главным источником доходов государства.

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущнос­тные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог опре­деляет сущностные черты государственных финансов и его ос­новной категории — государственного бюджета. Налоги, в ка­честве перераспределительной категории, являются средством и источником образования централизованного фонда финансо­вых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги. С развити­ем государства и товарно-денежных отношений сформирова­лась группа более сложных категорий — государственные до­ходы и расходы, а на их основе — категории государственного бюджета. Финансовые отношения в этих звеньях финансовой системы носят характер перераспределения созданного в сфере производства прибавочного продукта и являются производны­ми и зависимыми по отношению к финансам сферы материаль­ного производства.

Что касается сущности налогов, то она связана с тем, что го­сударство, выражая интересы общества в различных сферах де­ятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику. При этом для государственного регулирования соци­ально-экономических процессов в качестве средства взаимодей­ствия используется финансово-бюджетный механизм и его сос­тавная часть — налоги.

В своем движении совокупный общественный продукт и на­циональный продукт проходят четыре фазы: производство, рас­пределение (первичное и вторичное), обмен и потребление. Каждая из фаз характеризуется присущими только ей про­изводственными отношениями. Как уже отмечалось, налоги возникают и функционируют только на второй фазе — распре­деления, а точнее, перераспределения совокупного обществен­ного продукта (СОП) и национального дохода (НД), отражая оп­ределенную сторону экономической деятельности, связанную с процессом изъятия перераспределяемой части стоимости СОП и НД в денежной форме в пользу государства.

Процесс перераспределения стоимости СОП и НД в денеж­ной форме, то есть мобилизация ее с помощью налоговых методов в доходной части государственного бюджета и использова­ние через систему государственных расходов, представляет со­вокупность (или систему) финансовых отношений государства. Налоги же, а точнее налоговые отношения, выражают лишь ту сторону финансовых отношений, которая связана с мобилиза­цией и формированием доходной базы бюджета.

Налоги носят объективный характер, поскольку связаны непосредственно с объективной деятельностью и функциониро­ванием государства и отображают реально существующие фи­нансовые отношения. Подобно государственному кредиту, рас­ходам государства и т.п., они являются одним из элементов сис­темы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями, об­ладают свойствами, присущими другим финансовым категори­ям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют признаки, которые выделяют их.

Такой особенностью налогов является то, что они, участвуя в перераспределительном процессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источником налогов хозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в про­изводстве трудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступает хозяйствующему субъекту для расширен­ного воспроизводства. Эта часть прибавочного продукта в про­цессе первичного распределения находится вне налоговых от­ношений. Вторую часть получает государство посредством при­нудительного перераспределения прибавочного продукта в свою пользу. Налоги в этих условиях являются для государства глав­ным методом мобилизации части прибавочного продукта.

Последующая стадия перераспределения — использование бюджетных средств — также выходит за пределы налогообло­жения и является выражением расходов государства.

Принимая участие в перераспределительном процессе, на­логи или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денеж­ной форме является объектом налоговых отношений, а их осо­бенность состоит в том, что налоговые отношения носят одно­сторонний характер — от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентности, то есть плательщик кон­кретно за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качес­тве обладают специфической формой производственных отно­шений.

Налоги, функционируя в фазе распределения через разнооб­разные способы налогового изъятия, используемые и регламен­тируемые государством, оказывают решающее влияние на дру­гие фазы движения СОП — на производство, обмен и потребле­ние, ускоряя процессы общественного производства или замед­ляя их.

Налог как специфическая форма производственных отно­шений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники на­емного труда, получив заработную плату, расходуют ее преиму­щественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда. Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи. Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию произ­водства или тормозят его. Обусловлено это тем, что преобладаю­щая часть доходов лиц наемного труда предназначена для пот­ребления в данный момент или в перспективе. Поэтому измене­ние величины налогообложения сразу отражается на их спросе и в целом на платежеспособности страны. В-третьих, налоги оп­ределяют соотношение между издержками производства и це­ной товаров и услуг. Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно, так как налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, пос­кольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удов­летворение его потребностей. В то же время налоги воздейству­ют на собственника капитала через другие рычаги.

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной фор­ме осуществляется государством принудительно в форме нало­говых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная прину­дительно часть новой стоимости превращается в централизо­ванный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специ­фических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги — это обязательные платежи юридических и физи­ческих лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изы­маемые государством в форме перераспределения части общес­твенного продукта, используемого на удовлетворение общего­сударственных потребностей.

Финансовые отношения между государством и хозяйству­ющими субъектами и населением по формированию централи­зованного денежного фонда называются налоговыми отноше­ниями.

Подавляющая часть налоговых изъятий не возвращается плательщику, а расходуется властью на управление, военные цели и другие непроизводственные мероприятия. И лишь отно­сительно небольшая доля поступлений налогов через систему расходов бюджета направляется на рост доходов определенных групп населения (пенсии, стипендии и др.).

При этом следует иметъ в виду, что при принудительной уп­лате налогов владельцы капитала могут утратить часть своего капитала, а, следовательно, существует вероятность ограниче­ния развития производства. При значительных обложениях не исключено возникновение кризисной экономической ситуации в обществе.

С другой стороны, наемные работники, заплатив налоги го­сударству, сокращают свои потребительские расходы или сбе­режения. В результате государство, забрав у них часть зарабо­танного дохода, при определенных условиях лишает большин­ство населения возможности увеличивать потребление. Отсюда вытекает важный для государства вывод: надо устанавливать такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой — не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.

2.1. Функции налогов

Функции любой экономической категории, раскрывают ее сущность, внутреннее содержание и значение. Функция нало­га — это проявление его сущности в действии, способ выраже­ния его свойств. Функция показывает, каким образом реализу­ется общественное назначение данной экономической катего­рии как инструмента стоимостного распределения и перерас­пределения доходов.