Налоги и налоговая система Республики Казахстан. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 Налоги и налоговая система Республики Казахстан

1. Понятие налогов и их роль в жизни государства
2. Налоговая реформа в Республике Казахстан
3. Основные виды налогов в Республике Казахстан

2 Индивидуальный подоходный налог

2.1 Экономическое содержание ИПН, основы построения и механизм взимания

2.2 Введение в Республике Казахстан  прогрессивной шкалы налогообложения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Литература

ВВЕДЕНИЕ

Налоги олицетворяют собой  ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых для выполнения соответственных дирекций – социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др.

Применение налогов  является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоги должны соответствовать  особенностям страны, стадии ее экономического развития. Ведь они являются важной бюджетно-финансовой системы, которая способствует осуществлению основной задачи государства – обеспечения достойных условий жизни человека и гражданина.

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства должно всегда сопровождаться преобразованием налоговой системы. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.

В данном реферате кратко рассматривается налоговая система  Республики Казахстан, в частности  индивидуальный подоходный налог, как  регулятор доходов населения, а  также введение в 2013 году в Казахстане прогрессивной шкалы налогообложения, положительные и отрицательные моменты данного нововведения.   

1 НАЛОГИ И  НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ  КАЗАХСТАН

1.1 Понятие  налогов и их роль в жизни  государства

Налоги возникают с  появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы менялись, отрабатывались, адаптировались к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

Применение налогов  является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

С помощью налогов  государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Сущность налогов определяется в их функциях. В качестве самых основных функций обычно выделяют фискальную и регулирующую функции налогов

Суть фискальной функции  заключается в мобилизации денежных ресурсов с целью финансового  обеспечения государственной деятельности. Именно так определялась основная задача налогообложения еще в «старых» конституциях. Так, Конституция США, определяя полномочия конгресса, закрепляет за ним право устанавливать и взимать налоги, пошлины, подати и акцизные сборы для того, чтобы «уплачивать долги и обеспечивать совместную оборону и общее благосостояние Соединенных Штатов...»

Еще в конце XIX столетия известный немецкий экономист А. Вагнер определил в качестве важнейшей  финансовой закономерности общественного  развития постоянное увеличение государственных  расходов. В качестве объяснения выявленного закона возрастания потребности в финансах назывались несколько обстоятельств: значительная активизация социальной функции государства; увеличение государственных ассигнований на научно-исследовательские, инвестиционные программы, стимулирование деловой активности; рост государственного долга и расходов на его обслуживание. Рост государственных расходов требовал все больших финансовых ресурсов. Государственные доходы прирастали в первую очередь за счет усиления налогообложения.

Когда налогообложение является не только средством покрытия государственных расходов, но и выступает самостоятельным направлением и инструментом политики, речь уже идет о регулирующей функции налога. Осуществляя ее, государство координирует сложный процесс общественного воспроизводства. Таким образом, регулирующая функция целенаправленно воздействует на развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки.

Совокупность всех налогов, вводимых государством, методов их исчисления и уплаты, а также способы распределения налогов между различными уровнями управления объединяются в налоговую систему государства.

В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Неуклонное повышение  роли налогов в социально-экономическом  развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги.

1.2 Налоговая  реформа в Республике Казахстан

Налоговая система в Республике Казахстан на сегодняшний день является предметом многочисленных дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.

Как известно, понятие  «налоговая реформа» имеет несколько  значений. Это и сам факт, и, в  то же время, способ кардинального изменения налоговой системы, постоянное стремление к совершенствованию. Но следует иметь в виду, что если эти изменения лишь уточняют, либо дополняют отдельные положения действующего налогового законодательства, включая предусмотренные им административные правила и процедуры, однако в целом оставляют его в силе, они оцениваются только как налоговые поправки.

Налоговая система Республики Казахстан постоянно развивается, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа.

Первый этап налоговой  реформы пришелся на 1992 - 1995 гг. Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан в основе использовал опыт соседних государств, и, прежде всего, Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству, которая включала в себя общегосударственные налоги, общеобязательные налоги и сборы, местные налоги и сборы.

В 1994 году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий, произошли радикальные изменения в механизме исчисления этих двух основных налогов.

Второй этап налоговой  реформы продлился с 1995 по 1999 год. Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В этот период количество налогов сократилось, они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года были внесены более 30 изменении дополнения в Закон «О налогах и других обязательных платежах бюджет».

На третьем этапе налоговой реформы (2000-2001 гг.)  был разработан проект Нового Налогового Кодекса. Он состоял из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование. Основной задачей третьего этапа являлось усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна.

С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II. В его основу нового вошли многие положения действующего Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Позже был принят Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года №99-IV, который не утратил силу по настоящее время.

1.3 Основные  виды налогов в Республики  Казахстан

Согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года №99-IV в данное время на территории Республики Казахстан действуют следующие виды налогов:

• корпоративный подоходный налог: к плательщикам относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка РК и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами.

- индивидуальный подоходный налог: плательщиками являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Не подлежат налогообложению доходы: адресная социальная помощь, пособия и компенсации; алименты; возмещение ущерба работнику; вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях; стипендии и др.

- налог на добавленную стоимость: отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: облагаемый оборот и облагаемый импорт.

- акцизы: облагаются товары, произведенные на территории РК и импортируемые на территорию РК, а также некоторые виды деятельности.

- рентный налог на экспорт: плательщиками являются физические и юридические лица, реализующие на экспорт уголь, сырую нефть, газовый конденсат.

- налоги и специальные платежи недропользователей: плательщиками являются физические и юридические лица, осуществляющие операции по недропользованию: нефть, природный газ, уголь, подземные воды, товарные руды, драгоценные металлы, драгоценные камни, и др.

- социальный налог: плательщиками являются юридические лица-резиденты и нерезиденты РК; индивидуальные предприниматели; частные нотариусы, адвокаты. Объектом налогообложения для плательщиков являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов.

- налог на транспортные средства: плательщиками налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения.

- земельный налог: плательщиками являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, на праве постоянного и временного землепользования. Размер налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности.

- налог на имущество: плательщиками являются физические и юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК.

- налог на игорный бизнес: плательщиками являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг казино, зала игровых автоматов, тотализатора, букмекерской конторы.

- фиксированный налог: плательщиками являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг с использованием игровых автоматов, персональных игровых компьютеров, игровых дорожек боулинга и др.

- единый земельный налог: крестьянские (фермерские хозяйства), применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога, не являются плательщиками ИПН; НДС; земельного налога, налога на транспортные средства, налога на имущество. Исчисление единого земельного налога производится путем применения 0,1% к оценочной стоимости земельного участка.

2 ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОХОДНЫЙ НАЛОГ

2.1 Экономическое содержание ИПН, основы построения и механизм взимания.

Индивидуальный подоходный налог - один из самых известных и широко распространенных налогов. Относится к прямым и личным налогам, входит в группу налогов на доходы и является источником доходов местных бюджетов. Он охватывает значительную часть населения той или иной страны. Экономическое содержание этого налога проявляется в его регулировании как уровня общественного производства, так и уровня потребления и уровня доходов населения.

Существует два основных направления в изучении роли личного  налогообложения.

Согласно первому, если рассматривать расширение платежеспособного спроса в качестве важнейшего стимула экономической деятельности, целесообразно облагать личные доходы по прогрессивной шкале, так как низкие доходы сразу идут на потребление, расширяя тем самым потребительский спрос, стимулируя рост производства, а высокие доходы, значительная часть которых превращается в сбережения, стимулируют производство гораздо слабее. Поэтому более высокое обложение налогами этих доходов не препятствует стимулам роста производства. Социально-справедливый характер данной методики «сглаживает» неравенство доходов в стране.

С точки зрения второго  направления, считается, что применение прогрессивного налогообложения приведет к падению стимулов получения высоких доходов, что прежде всего, выразится в сокрытии реальных доходов населения и государственная казна будет терять не только в виде налоговых поступлений, но и таким образом это приведет к стимулированию отхода от дисциплинированного налогообложения и по другим налогам.

Согласно действующему в Республики Казахстан налоговому законодательству, плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Объектами обложения являются доходы, облагаемые у источника выплаты и доходы, не облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов определенных ст. 156 НК РК и включающих 40 наименований таких доходов. К их числу можно отнести: алименты, доходы по паям инвестиционных фондов, вознаграждения по долговым ценным бумагам, выигрыши в лотерее в пределах 50-ти месячных расчетных показателей т.д. К доходам, облагаемым у источника выплаты, относят: доходы работника, доходы от налогового агента, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, доходы в виде дивидендов, стипендии, доход по договорам накопительного страхования.

Исчисление и удержание  налога по доходам, облагаемым у источника выплаты производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, а перечисление - до 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты. Налогообложение доходов, не облагаемых у источника выплаты, происходит по иной схеме. Уплата этого вида налога производится налогоплательщиком самостоятельно, путем применения налоговых ставок определенных по доходам, облагаемым у источника выплаты, внесения авансовых платежей с окончательным расчетом после сдачи декларации.

2.1 Введение в Республике Казахстан прогрессивной шкалы налогообложения

В настоящее время  в Казахстане принята и действует плоская шкала ИПН, которая была введена в 2007 году. Она преследовала цель легализации доходов физических лиц. Так, если опираться на базу данных ГЦВП, то по ней можно определить уровень заработной платы всех граждан, участвующих постоянно или периодически в накопительной пенсионной системе, и, соответственно, можно оперировать очень точными цифрами. Если в 2006 году доходы  размером от 15 до 40 месячных расчетных показателей (МРП) имело 27, 9% работающего населения, то 2009 году – это 38,3%, а доходы от 40 до 200 МРП повысились с 14,9% до 48,4%. Т.е. можно однозначно говорить, что введение плоской шкалы сыграло свою положительную роль. Но при этом, следует иметь ввиду, что мировая практика в настоящее время иная. Немного стран применяют плоскую шкалу, в частности, это Эстония, Литва, Латвия, Румыния и Россия. Если говорить о прочих развитых странах, то там действует прогрессивная шкала ИПН. Основными бенефициарами любой предпринимательской деятельности являются физические лица. Любой бизнес делается для того, чтобы в конечном итоге не само предприятие, а его собственники получили соответствующие доходы. Поэтому во всем мире введена прогрессивная шкала и соответственно тот, кто больше получает, тот и больше платит.

В 2010 году Министр финансов Республики Казахстан Болат Жамишев заявил о планах по введению новой схемы удержания индивидуального подоходного налога (ИПН). Предполагается, что в Казахстане с 2013 года индивидуальный подоходный налог станут взимать по прогрессивной шкале. Министр утверждает, что плоская шкала изначально была временной. Вопрос стоял только такой, когда перейти от плоской шкалы к прогрессивной. Он отмечает, что в министерстве ориентируются на перспективу, т.е. на момент введения всеобщего декларирования доходов.

Доходы 98 % граждан, которые платят ИПН и информация о заработной плате которых есть в базе данных ГЦВП, получают меньше, чем 300 тыс.тенге, таким образом, нововведение коснется лишь 2% населения, у которых зарплата превышает порог прогрессивного обложения. В этом случае их заработная плата обложится ступенчато - часть зарплаты обложится по 10%, часть по 15%, часть по 20%.

Изменения обложения  индивидуальным подоходным налогом  проиллюстрированы в  Таблице 1, где для удобства изложения годовая заработная плата представлена в виде оклада за один месяц. Из таблицы видно, что при прогрессивной шкале отношение суммы налога к ежемесячному окладу в 500 тыс.тенге составит всего 10%, к окладу в 1 млн.тенге - 13,7%. Т.е. даже при достаточно больших доходах реальная эффективная ставка налога далека от 20%.

Расчеты показывают что условия налогообложения заработной платы в размере до                      353 тыс.тенге не меняются в сравнении с плоской шкалой. Для той, категории граждан, чей оклад превышает 353 тыс.тенге налоговая нагрузка растет постепенно, в зависимости от темпа увеличения дохода. С оклада в 400 тыс. тенге в месяц сумма налога будет составлять 36,5 тыс. тенге или на             2,1 тыс. тенге больше чем при «плоском» обложении. С ежемесячной зарплаты в полмиллиона тенге отчисления возрастут на 6,6 тыс.тенге больше.

Таблица 1. Сравнительная  таблица ИПН

Налогообложение «миллионеров»  возрастет на 5 процентных пунктов  и выше по мере прогресса дохода. Но и в этом случае сумма налога не будет запретительной, оставаясь ниже 20% по отношению к зарплате.

Прогрессивная шкала  обложения имеет экономическое  обоснование и применяется в  большинстве стран мира. Примеры  применения плоской шкалы обложения  в мировой практике являются исключением, и в ряде случаев следствием слабого администрирования или политического компромисса. Почти все страны ОЭСР, Азии применяют прогрессивное обложение или его аналог. Так, во Франции обложение доходит до 56%, в Китае установлены ставки в размере 5-45%, в Чехии - 15-32%, в Польше - 19-50%. Аргументами прогрессивных налогов являются снижение неравенства и имущественного расслоения, выравнивание для малообеспеченного и богатого человека значимости налоговых «потерь» и получаемых от государственных услуг выгод.

В Казахстане прогрессивная шкала обложения применялась до 2007 года, неоднократно подвергаясь реформированию в строну смягчения. Предельная ставка снижалась с 30% до 20% при начальном пороге обложения 5%. Следует отметить, что прогрессивная шкала, предлагаемая новым законопроектом, мягче, чем шкала, действовавшая до 2007 года. В старых условиях, несмотря на нижний порог в 5% для низких зарплат, налоговая нагрузка была бы выше из-за применяемых тогда низких вычетов.

Фискальный эффект в виде дополнительных поступлений будет умеренным, поскольку прогрессивная шкала не затрагивает основную часть населения. Доходы бюджета в 2013 году в связи с введением прогрессивной шкалы увеличатся на 12,5 млрд. тенге.

Но, не смотря на все положительные аргументы, которые приводит Болат Жамишев в пользу введения прогрессивной шкалы взимания налогов, заявление министра вызвало бурную критику со стороны некоторых депутатов Парламента Республики Казахстан, экспертов-экономистов и бухгалтеров. По их мнению, введение прогрессивной шкалы ИПН может иметь крайне негативные последствия для экономики страны.

Сегодня в Казахстане одна из самых низких налоговых ставок ИПН в мире (10%). Генеральный секретарь  Всемирной ассоциации налогоплательщиков (WTA) Бьорн Таррас-Валберг, принимавший участие в 5-м Казахстанском Налоговом Форуме подчеркивал, что именно низкие ставки налогов способствуют экономическому росту, и порекомендовал вообще отменить подоходный налог, но если отменить налог или уменьшить его ставку невозможно, то лучшим решением будет его фиксированная ставка.

Существует мнение, что  введение прогрессивной шкалы ИПН  негативно отразится, прежде всего, на высококлассных специалистах. Неизбежно  произойдет «вымывание» кадров, что  недопустимо на едином экономическом  пространстве.

Крайне отрицательно на заявление Министра финансов отреагировали  профсоюзы Казахстана и Ассоциации предпринимателей. Они обратились  к депутатам Парламента РК с просьбой отклонить законопроект о внесении изменений и дополнений в действующий  Налоговый кодекс РК, касающееся введения прогрессивной шкалы ИПН. Предприниматели считают, что Министерством финансов были представлены неубедительные аргументы в пользу такого решения и единственный внятный довод – об увеличении доходной части бюджета на  12 млрд. тенге – не выдерживает никакой критики в свете хронического недоосвоения расходной части бюджета на сотни миллиардов. В случае предлагаемого нововведения основная нагрузка дополнительных налогов ляжет на инженерно-технических работников и других высококвалифицированных специалистов, а также работников, занятых на производстве с тяжелыми и особо тяжелыми условиями труда в горной, металлургической, химической и других отраслях промышленности. Непосредственной реакцией на введение прогрессивной шкалы ИПН станет сокращение официальных зарплат на малых и средних предприятиях, а также возврат к теневым схемам (через так называемые «обнальные» фирмы). На практике это означает всплеск лжепредпринимательства и массовый уход от налогообложения.

В Казахстане, как и в России, существует проблема с администрированием налогов, то есть с их собираемостью. Если ставки увеличить, то собираемость понизится. Прогрессивная шкала налогообложения вводится в тех странах, где высока доля среднего класса, то есть там, где он составляет от 50% населения. Казахстан пока в число таких стран не входит.

Прогрессивная ставка несет  в себе и другие серьезные макроэкономические угрозы. Может пострадать инвестиционная привлекательность. Для крупных  налогоплательщиков введение прогрессивной ставки налогообложения означает, по сути, работу в тех же условиях, но за меньшие деньги, в этом случае вполне можно ожидать сокращения инвестиционной активности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учитывая все мнения экспертов, положительные и отрицательные  перспективы введения прогрессивной шкалы ИПН, а также практику применения плоской и прогрессивной шкалы в Казахстане, можно сделать вывод, что реформа индивидуального подоходного налогообложения не должна решаться скоропалительно. Необходимо точно просчитать влияние всех перечисленных аспектов на экономику страны, особенно в их комплексном взаимодействии.

Внедрение предлагаемых рекомендаций по совершенствованию  механизма налогообложения доходов  физических лиц, как считают в  Министерстве финансов РК, позволит переложить налоговую нагрузку с малооплачиваемых категорий на лица с высокими доходами,   создать объективный механизм, обеспечивающий социальную поддержку малоимущих слоев населения, создать справедливую налоговую систему, аналогичную налоговым системам, действующим в странах с цивилизованными рыночными условиями.