Налоги и налоговая система Республики Казахстан

ТЕМА: НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ  СИСТЕМА РК. 

      Основные  вопросы:  

1. Экономическая  сущность и функции налогов.

2. Виды  налогов.

3. Принципы  налогообложения.

4. Система  налогообложения.

5. Органы  налоговой службы. 

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ  И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ. 

      Налоги – предусмотренные законом обязательные платежи. Взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

      Экономическая сущность налогов заключается в  том. Что они представляют часть  производственных отношений по изъятию  определенной доли национального дохода у юридических и физических лиц, которая аккумулируется в фондах государства для финансирования выполнения им своих функций и задач. Налоги появились с возникновением государства и являются финансовой основой его функционирования.

      Особенность налогов в отличие от многих ругих поступлений, устанавливаемых государством (отисления в фонд государственного социального страхования и другие целевые отчисления и платежи) заключается в их последующем «обезличивании» для финансирования самых разнообразных государственных и общественных нужд.

      Как экономическая категория, налоги выполняют  следующие функции:

      1. Фискальная – заключающаяся в обеспечении поступления средств в бюджет .

      2. Перераспределительная – заключающая в перераспредленеии части доходов юридических и физических лиц в пользу государства. Масштабы действия данной функции определяются долей налогов в ВНП (валовом национальном продукте), что свидетельствует о гипертрофированной централизации ресурсов в ущерб низовым звеньямэкономической системы.

      3. Регулирующая – заключается в использовании налоговых регуляторов (выбор вида налога размера налоговй ставки, способов взимания, применения системы льгот и скидок) в целях изменения структуры общественного воспроизводства; объемов накопления и потребления; расширения экономической активности участников рынка и т.д.

      Использование налогов в системе экономического управления и государственного регулирования  осуществляется при помощи целостной  налоговой системы, включающей совокупность видов налогов, системы налогообложения и органов налоговой службы. 

2. ВИДЫ НАЛОГОВ.

1). В  зависимости от объекта налогообложения  и взимоотношений налогоплательщика  и государства:

  • прямые – устанавливаемые непосредственно на доход или имущество (например, подоходный налог, налог на имущество. Налог на землю и т.д.);
  • косвенные – взимаемые опосредованно через цены (тарифы) на товары, работы, услуги (НДС, акцизы).

2). В  зависимости от использования:

  • общие – обезличиваемые при использовании;
  • специальные – имеющие строго целевое назначение.

3). В  зависимости от бюджета, источником  поступления которого является  налог:

  • общегосударственные;
  • местные.
  1. В зависимости от экономического признака объекта:
  • налоги на доходы – взимаются с доходов, получаемых налогоплательщиком от любого объекта налогообложения;
  • налоги на потребление – взимаются с расходв при потреблении товаров, работ, услуг (например, акзизы).
  1. В зависимости от степени оценки объекта налогообложения:
  • реальные -  взимаемые по внешним признакам имущества вне зависимости от степени его доходности (налог на имущество, налог на транспортные средства, земельный налог);
  • личные – взимаемые сюридических и физических лиц с учетом стпенеи их финансового положения (например, подоходный налог).

   По  состоянию на 01.01.2005 года налоговая  система РК включает следующие налоги и другие обязательные платежи вбюджет, установленные Налоговым кодексом (Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет):

  • корпоративный подоходный налог;
  • индивидуальный подоходный налог;
  • налог на добавленную стоимость (НДС);
  • акцизы;
  • налоги с недропользователей;
  • социальный налог;
  • земельный налог;
  • налог на транспортные средства;
  • налог на имущество;
  • сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
  • сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
  • сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
  • сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества;
  • сбор за госудаственную регистрацию ипотеки судна или строящегося судна;
  • сбор за госудаственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
  • сбор за госудаственную регистрацию мехинических транспортных средств и прицепов;
  • сбор за госудаственную регистрацию морских, речных и маломерных судов;
  • сбор за госудаственную регистрацию гражданских воздушных судов;
  • сбор за госудаственную регистрацию лекарственных средств;
  • сбор за проезд автотранспортных средств по территории РК;
  • сбор с аукционов;
  • лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
  • сбор за выдачу разрешения на использование РЧС с телевизионным и радиовещательным организациям;
  • плата за пользование земельными участками;
  • плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
  • плата за загрязнение окружающей среды;
  • плата за пользование животным миром;
  • плата за лесные пользования;
  • плата за использование особо охраняемых природных территорий;
  • плата за использование радиочастотного спектра;
  • плта за предоставление междугородней и (или) международной телефонной связи;
  • плата за пользование судоходными водными путями;
  • плата за размещение наружной (визуальной) рекламы;
  • государственная пошлина;
  • таможенные платежи.
 

3. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 

      В условиях рыночной экономики страны налоговая система должна соответствовать  основным принципам, апробированным в  мировой практике:

      1) Техническая простота форм налогообложения,  т.к часть налогоплательщиков  попытается уклониться от налогообложения,  сокрыть доходы.

      2) Нейтральность налоговой системы,  означающая стремление к единым  налоговым ставкам, избежание  неоправданных льгот и преференций.

      3) Преимущественное использование  линейных пропорциональных налоговых  ставок.

      4) Невоспрепятствование улучшению  функционирования экономической  системы страны в целом и  росту инвестиций.

      Налоговое законодательстов РК основывается на следующих принципах:

      1) Обязательности уплаты налогов  и других  обязательных платежей, предусматривающий исполнение налогового  обязательства в полном объеме  и в установленные сроки

      2) Определнности налогообложения,  предусматривающий отражение в  налоговом законодательстве всех оснований, порядка возниконовения, исполнения и прекращения налогового обязательства.

      3) Справдливости налогообложения., предусматривающий  запрещение установления налоговых  льгот индивидукального характера.

      4) Единства налоговой системы  на территории РК.

      5) Гласности налогового законодательства. 
 

  1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 
 

Система налогообложения включает:

1) субъект налогообложения – налогоплательщик (юридическое или физическое лицо)

2)  объект налогообложения – то, с чего взимается налог (например, доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, оборот, финансовые операции и т.д.).

  1. источник налога – часть дохода, из которого уплачивается налог (например, чистый доход, налогооблогаемый доход и т.д.).
  2. единица налогообложения – единица измерения объекта налогообложения (например, 1 тенге, 1 гектор, 1 кв. мет и т.д.).
  3. налоговая ставка – величина налога на единицу объекта налогообложения.

    Ставки  налога бывают:

  • твердые – установленные в абсолютнй сумме у единице налогообложения нехависимо от уровня дохода (например, ставки земельного налога)
  • процентные, которые в свою очередь делятся на:

    а) пропорциональные, представляющие собой единый процент  независимо от размера объекта налогообложения (например, корпоративный подоходный налог);

    б) прогрессивные  – при которых процент изъятия  растет по мере роста размера объекта  налогообложения (например, индивидуальный подоходный налог);

    в) регрессивные – при которых прогрессия процента изъятия снижается по мере роста  размера объекта налогообложения.

  1. налоговый оклад – сумма налогов, уплачиваемых одним субъектом налогообложения в течение определенного периода.
  2. налоговые льготы – полное или частичное освобождение от уплаты налогов в соответствие с законодательством: необлагаемый минимум дохода или имущества; скидки с исчисленной суммы дохода (например, на иждивенцев по индивидуальному подоходному налогу); суммы, не включаемые в состав облагаемых доходв (например, сумма выходного пособия по индивидуальному пооходному налогу); понижение ставки налога для отдельных субъектов (например, для юридических лиц у которых земля является основным средством призводства по корпоративному подоходному налогу); отсрочка уплаты налога.
  3. льготный период – время действия льготы.
  4. налоговый период – время, за которое производится исчисление налога (год, квартал, месяц).
  5. способы взимания налогов:
  • кадастровый (по уведомлению налоговых органов) – при котором учет и взимание налога происходит на основе описи объектов налогообложения бех учета их фактической доходности )например, по земельному налогу, налогу на имущество).
  • по декларации налогоплательщика (самообложение) – налогоплательщик сам указывает размер дохода, необходимые вычеты, льготы и сумму налога (например, по подоходному налогу).
  • у источника выплаты дохода – при котором налоговый агент, выплачивающий доход, удерживает налог и перечисляет его в бюджет (например, по дивидендам по корпоративному подоходному налогу).
  1. порядок исчисления налогов:
    • косвенные налоги;
    • все прочие кроме корпоративного подоходного налога;
    • корпоративный подоходный налог.
  1. права и обязанности налогоплательщиков – регулируются законодательством.
  1. мониторинг и контроль за уплатой налогов – осуществляется органами налоговой службы.
  2. санкции за нарушение налогового законодательства:
  • взыскание сокрытых или заниженных сумм налога (недоимки);
  • штрафы;
  • пени за просрочку налоговых платежей.
 
  1. ОРГАНЫ  НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ.
 

            Органы налоговй службы обеспечивают реализацию налоговой  политики государства и являются частью его финансовой системы.

      Основная  задача органов налоговой службы – контроль за соблюдением налогового законодательства: правильностью исчисления налогов, полнотой и своевременностью их внесения в бюджет.

      Система налоговых органов РК включает:

  • уполномоченный государственный орган – главный налоговый комитет РК;
  • межрегиональные налоговые комитеты;
  • налоговые комитеты по областям, городам Астана и Алматы;
  • межрайонные налоговые комитеты;
  • налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах.
 
 
 
 

ТЕМА: АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ  ПО  НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ  В РК. 

Основные  вопросы: 

1. Регистрация  налогоплательщиков.

2. Налоговое  обязательство.

3. Налоговый  контроль. 
 
 

1. РЕГИСТРАЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. 

      Государственная регистрация налогоплательщика  – это внесение сведений л налогоплательщике  в Государственный рестр налогоплательщиков РК.

      Государственный реестр налогоплательщиков РК – жто  система государственной базы данных учета налогоплательщиков, которую  ведет Главный налоговый комитет (ГНК).

      Государственная регистрация налогоплательщиков (юридических  лиц) осуществляет ГНК с присвоением регистрационного номера налогоплательщика (РНН)  в течение 2-х дней со дня получения извещения органов статистики. В течение 1-го рабочего дня со дня присвоения РНН ГНК аправляет органам юстиции свидетельство о гос. регистрации налогоплательщика для его выдачи юридическому лицу.

      Государственная регистрация прочих налогоплательщиков производится в налоговых органах  на основании заявления.

      РНН един в отношении всех видов налогов.

      Банки и или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций обязаны:

    • учесть РНН при открытии банковского счета налогоплательщика и уведомить об открытии счета налоговый орган в течение 3-х ней;
    • не проводить операции по банковским счетам без проставления в банковских документах РНН;
    • при достаточности средств на банковских счетах клиентов в первоочередном порядке исполнять платежные поручения клиентов и инкассовые распоряжения налоговых органов на уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет; при недостаточности средств – производить изъятие налоговой задолженности в очередности, установленной Гражданским кодексом РК;
    • перечислять на счет Казначейства МФ РК сумм ыналогов  и других обязательных платежей в бюджет в день совершения операции;
    • по решению налогового органа приостанавливать все расходные операции по банковским счетам клиентов, кроме операций по погашению налоговой задолженности;
 

2. НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО. 

      Налоговое обязательство –  обязательстов налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствие с налоговым законодательстовм, в силу которого налогоплательщик обязан его исполнить, т.е.:

    • встать на регистрационный учет в налогом органе;
    • определять объекты налогообложения;
    • исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет;
    • составлять налоговую отчетность и представлять ее в установленные сроки;
    • уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

    Налоговое обязательство исполняется в  тенге.

    Порядок погашения налоговой  задолженности:

    • начисленные пени;
    • сумма недоимки;
    • сумма штрафа.

   Срок  исковой давности по налоговому обязательству – 5 лет, т.е. налоговый орган вправе начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение 5-ти лет по окончании налогового периода. Кроме того, налогоплательщик вправе требовать зачет или возврат излишне уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение 5-ти лет по окончании налогового периода.

   Зачет излишне уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет (разница между начисленной и уплаченной суммами) производится в обязательном порядке:

    • без заявления налогоплательщика – в счет погашения пени и штрафов по данному виду налога;
    • по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи заявления:

      а) в счет погашения пени и штрафов  по другим видам налогов;

      б) в счет погашения недоимки по другим видам налогов;

      в) в счет предстоящих платежей по данному  и другим видам налогов.

      Возврат излишне уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет подлежит зачслению на банковский счет налогоплательщика после проведения вышеперчисленных зачетов в течение 15 дней со дня подачи налогоплательщиком заявления.

      Изменение срока исполнения налогового обязательства  (кроме акцизов и налогов, удерживаемых у источника выплаты) осуществляется на основании обоснованного заявления налогоплательшика под залог его имущества или под гарантию банка на срок не более чем на 10 месяцев, что, однако, не освобождает от уплаты пени за несвевременную уплатц налога.

      Способы обеспечения исполнения не выполненного в  срок налогового обязательства:

    • пеня за каждый день просрочки начиная с дня, следующего за днем срока уплаты налога или другого обязательного платежа в бюджет – 2,5 – кратная ставка рефинансирования Нац. Банка РК на каждый день просрочки;
    • приостановление расходных операций по банковским счетам (при непредставлении налоговой отчетности в течение 10 дней со срока ее подачи; при непогашении налоговой задолженности в течение 30 дней со дня срока уплаты; принедопуске налоговых органов к проверке объектов налогообложения);
    • ограничение в распоряжении имуществом (производится в случае неисполнения налогового обязательства в течение 10 дней со дня вынесения распоряжения о приостановлении расходных операций).

   Меры  принудительного  взыскания налоговой  задолженности, которые  вправе применить налоговые органы:

    • за счет денег, находящихся на банковских счетах, кроме средств, являющихся обеспечением по займам, выданным банком (на основании инкассового распоряжения налогового органа);
    • за счет наличных денег  в случае отсутствия или недостаточности денег на банковском счете путем изъятия;
    • за счет дебиторов в случае отсутствия или недостаточности денег на банковском счете и наличных денег;
    • за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества в случае отсутствия или недостаточности денег на банковском счете, наличных денег и на счетах дебиторов без согласия налогоплательщика через специализированный аукцион;
    • принудительного выпуска объявленных акций  после принятия всех вышеуказанных мер через суд;
    • объявление должника банкротом после принятия всех вышеуказанных мер в соответствие с законодательством РК о банкротстве.
 

3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ. 

      Налоговый контрольза полнотой и свевременностью  перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется в  формах:

    • регистрационного учета налогоплательщиков;
    • учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
    • учета поступлений в бюджет;
    • учета плательщиков НДС;
    • налоговых проверок (документальной, которая бывает комплексной /не чаще 1 раза в год/ и тематической /не чаще 1 раза в полугодие/; рейдовой; хронометражной с целью установления фактических доходов и затрат налогоплательщика);
    • камерального контроля (на месте нахождения налогового органа путем изучения представленной налолгоплатедбщиком налоговой отчетности и другой документации);
    • мониторинга путем применения системы наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика;
    • применения контрольно-кассовых аппартатов с фискальной памятью;
    • контроля за подакцизными товарами;
    • учета, хранения, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства.
 
 
 
 
 
 
 

ТЕМА :    КОРПОРАТИВНЫЙ   ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ 

Основные  вопросы: 

  1. Субъект налогообложения.
  2. Объект налогообложения.
  3. Льготы (налоговые преференции).
  4. Ставки налога.
  5. Порядок исчисления и уплаты налога.
  6. Порядок исчисления амортизационных отчислений в целях налогообложения.

7. Отложенный  корпоративный подоходный налог. 

1. СУБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

1. Юридические лица-резиденты (за исключением Национального Банка РК и гоcударственных учреждений)

  1. Юридические лица-нерезиденты: иностранные юридические лица
  • Осуществляющие свою деятельность через постоянное  учреждение ( термин, определяющий необходимый уровень присутствия и контактов в РК ), т.е.  филиал, отделение, офис, магазин, завод, фабрику, скважину, шахту и т.д. Данный вид налогоплательщиков уплачивает подоходный налог с юр. лиц в порядке, определенном для резидентов РК. Кроме подоходного налога ими уплачивается налог на чистый доход  (налогооблагаемый доход минус подоходный налог) по ставке 15%.
  • Получающие доход из казахстанских источников (без образования постоянного учреждения). Данный вид налогоплательщиков уплачивает подоходный налог у источника выплаты доходы по совокупному годовому доходу без вычетов по специальным ставкам.
 

    Юридическое лицо:

  • государственное предприятие;
  • хозяйственное товарищество: полное, коммандитное, с ограниченной ответственностью, с дополнительной ответственностью;
  • акционерное общество;
  • производственный кооператив;
  • некоммерческая организация. 
 
 
 
 
 

2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 

1)Налогооблагаемый  доход, представляющий собой разницу между совокупным годовым доходом и законодательно установленными вычетами из него.

  1. Доходы, облагаемые у источника выплаты
  2. Чистый доход юридического лица нерезидента, осуществляющего свою деятельность в РК через постоянное учреждение

        Налогооблагаемый доход рассчитывается только  в тенге (по курсу НБ РК на день совершения операции (платежа )).

      Совокупный  годовой доход  - доход, полученный (подлежащий получению) из различных источников в РК и за ее пределами  в течение календарного года:

  • доход от реализации  (без косвенных налогов) продукции, работ, услуг;
  • доход от прироста стоимости от реализации зданий, сооружений и др. активов, не подлежащих амортизации (земельных участков, объектов незавершенного строительства, не установленного оборудования, неиспользуемых основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг, доли участия в другом юр. лице и т.д.). Прирост стоимости представляет собой:

    а) по зданиям, сооружениям, строениям – разницу между стоимостью реализации и остаточной стоимостью

    б) по нематериальным активам, не подлежащим амортизации - разницу между стоимостью реализации и балансовой  стоимостью на 1-е число месяца, в котором произошла реализация

    В) по ценным бумагам и доле участия - разницу между стоимостью реализации и стоимостью приобретения, определенной в налоговом учете

  • доходы от списания обязательств (прощенная или списанная по решению суда или по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность);
  • доходы по сомнительным обязательствам (кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности);
  • доходы от уступки требования долга;
  • полученная арендная плата;
  • вознаграждения (интерес);
  • дивиденды;
  • безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, полученные услуги (кроме полученного в качества взноса в устаный капитал; субсидий из Гос. бюджета и др.);
  • превышение положительной курсовой разницы над отрицательной курсовой разницей;
  • полученные штрафы, пени, неустойки;
  • роялти;
  • доходы за согласие ограничить предпринимательскую деятельность;
  • выигрыши;
  • доходы от превышения стоимости реализованных фиксированных активов над стоимостным балансом группы;
  • полученные компенсации по ранее произведенным вычетам (сомнительные требования ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие периоды; суммы, полученные из Госбюджета на покрытие затрат и т.д.);
  • превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы;
  • доходы, получаемые при распределении доходов от общей долевой стоимости;
  • другие доходы.

Налоги и налоговая система Республики Казахстан 📙 Курсовая → 🆔 136472

Налоги и налоговая система Республики Казахстан 📙 Курсовая → 🆔 136472

Налоги и налоговая система Республики Казахстан