Налоги и налоговое бремя в обществе

Содержание:

 

Введение…………………………………………………………………3

Глава 1. Налоги. Экономическое содержание и функции налогов….5

1.1. Налоги, их понятие и функции……………………………………..5

1.2. Классификация налогов………..………………………………….12

Глава 2. Налоги и налоговое бремя в обществе…….………………19

2.1. История развития налогов и становление налоговой системы сов-ременной России ……………………………………………………….19

2.2. Налоговое бремя в России…………………………………………23

Заключение………………………………………………………………29

Список использованной литературы…………………………………..30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

          Представленная работа посвящена теме «Налоги их классификация и проблема распределения налогового бремени в обществе».

          Вопросам исследования посвящено множество работ. Налоги являются важным условием стабилизации финансовой системы с момента возникновения любого государства. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма дохода государства.

          Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В ус-ловиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

         На сегодняшний день налоги весьма разнообразны и образуют довольно разветвленную систему. Попытки уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобно вместо единого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые сборы становятся менее заметными и менее чувствительными для налогоплательщика. Используемые в законодательном порядки такие налоги мобильны, функциональны и эффективны.

          Предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

          Целью исследования является изучение темы «Налоги их классификация и проблема распределения налогового бремени в обществе» с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.

          В соответствии с целью задачами работы являются:

- рассмотрение понятия «налог»  и его сущности;

- изучение экономического содержания  налога;

- рассмотрение функций налогов;

- распределение и изучение налогов  по классификациям;

- рассмотрение проблемных аспектов  понятия «налоговое бремя»;

- изучение проблемы распределения  налогового бремени в обществе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Налоги. Экономическое содержание и функции налогов

 

1. Понятие «налог» и его сущность.

  

         Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, природы и задач государства. Мало того, некоторые современные российские исследователи считают нецелесообразным давать в налоговом законодательстве четкую формулировку определения дефиниции «налог». Они нередко ссылаются на опыт других стран, в законодательстве которых отсутствуют четкие и подробные формулировки понятия «налог»

[6, С. 9].

         По образному выражению К. Маркса, «налоги – это материнская грудь, кормящая государство, или пятый бог наряду с собственностью, семьей, порядком и религией» [10, С. 229].

         Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управ-ления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [11, с. 8].

          Налоги - это обязательные поступления в сборы с юридических и физических лиц, проводимые государством на основе государственного законодательства. Они выражают обязательность юридических и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.

         Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между государством и юридическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжение государства.

 

          Отличительной чертой налога как экономической категории является наличие в нем признаков:

• Императивность. Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Это означает, что субъект не вправе отказаться от выполнения обязанностей по уплате налога.
• Индивидуальная безвозмездность. Индивидуальная безвозмездность налогов означает, что налогоплательщик не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду государства.
• Законность. Законность налогов означает, что их установление, взимание осуществляются в порядке, определенном законом.
• Абстрактность. Признак абстрактности налогов предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов.
• Относительная регулярность. Относительная регулярность налога выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки.
• Уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства.  Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов.

         Вместе с тем налог – это финансовая категория. Налоги характеризуются общими свойствами, присущими всем финансовым отношениям, носят объективный характер, базируются на существовании различных форм собственности, реализуются через общественную форму движения, т.е функции, и специфически выражают одну из  частностей реально существующих финансовых отношений.

         Одновременно налог является и правовой категорией. Налоги выражают объективные юридически формализованные отношения государства и на-логоплательщиков в форме налогового законодательства, базовой составляющей государственного финансового права. Налог потому и является нормой права, что иначе, как по закону, он уплачен быть не может [8, C. 23].

          Одновременно объединяющим началом всех налогов являются их элементы, представленные на рис. 2. [6, C. 22]:

                      

                                          

 

 

Рис. 1. Основные элементы налогов

         Собственно через эти элементы в законах о налогах и устанавливается вся налоговая процедура:

- субъект налога (налогоплательщик) – то лицо, юридическое или  физическое, на которое по закону возложена обязанность платить налог;

- объект налогообложения – действие, состояние или предмет, подлежащий  налогообложению (имущество, прибыль, добавленная стоимость, сделки по  купле-продаже товаров, иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику);

- источник налога – валовый  внутренний продукт (ВВП);

- единица обложения (масштаб налога) – определенная законом количественная мера измерения объекта обложения (по налогу на доходы физических лиц - рубль);

- налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика  объекта налогообложения, только  та часть объекта налога, к  которой по закону применяется налоговая ставка;

- налоговый период – календарный  год или иной период времени  применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога;

- налоговая ставка (норма налогового  обложения) – величина налога  на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими), процентными, маргинальными, фактическими и экономическими.

- налоговые льготы – полное  или частное освобождение от  налогов субъекта в соответствии  с действующим законодательством;

- налоговый оклад – сумма  налога, уплачиваемая налогоплательщиком  с одного объекта обложения. Существует три способа взимания налогового оклада: у источника, по декларации, по кадастру [6, C. 24-25].

 

2. Функции налогов

 

         Сущность и внутреннее содержание налогов проявляются в их функциях, в той «работе», которую они выполняют (рис.2).

         Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

          Функции представляют собой формы движения налогов как финансовой категории, предопределяют их роль и значение во всей совокупности фи-нансовых отношений; реализуют то или иное значение налога, во взаимодействии образуя систему; предопределяют государственную налоговую политику и ее влияние на экономическую ситуацию в стране. [5, C. 127-128].

    

         

 

          Различают следующие функции налогов:

• фискальную;
• регулирующую;
• социальную:
• контрольную.

 

Рис. 2. Функции налогов

         1. Фискальная функция (от лат. Fiscus – фиск, т.е государственная казна) вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

          2. Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

          Цель применения налоговых льгот — сокращение размера налоговых обязательств плательщика. В зависимости оттого, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит.

         Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит — это льгота, направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

         Регулирующая функция направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность. К такого рода налогам и сборам правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог.

          Регулирующая функция налогов проявляется не только в сфере производства, но и через платежеспособность физических лиц — на рынке спроса и предложения на товары и услуги, в сфере обмена и потребления.

          3. Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

         К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, относятся страховые платежи; кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.

          Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

         На практике в российской налоговой системе социальная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере. Это прежде всего связано с несовершенством налогового законодательства.

          4. Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

         Развитая контрольная функция позволяет осуществлять всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления налогов в государ-ственный бюджет, препятствует уклонению от уплаты налогов и подрывает финансовую основу теневой экономики, поскольку уплата налогов с доходов означает признание их законности и, напротив, сокрытие доходов от налогообложения в силу их нелегального характера преследуется государством; она обеспечивает необходимый уровень устойчивой мобилизации налоговых доходов в государственный бюджет, который должен быть достаточным хотя бы на минимальном уровне для качественного выполнения государством конституционных функций.

 

3. Классификация налогов

       Налоговая система включает различные виды налогов, классифицируемые по разным признакам.  Рассмотрим классифицирующие признаки и соответствующие им классификации налогов

 

       1. Классификация по способу взимания, разделяющая налоги на прямые и косвенные, — это наиболее известная и исторически традиционная классификация налогов.

         Прямые налоги — это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

          В свою очередь прямые налоги подразделяются на:

• Прямые реальные налоги взимаются с отдельных видов имущества на-логоплательщика (земли, дома, торгово-промышленных зданий, ценных бумаг). К ним в зависимости от объекта относятся земельный налог, подомовой налог, промысловый налог и налог на ценные бумаги. При реальном налогообложении учитываются внешние признаки облагаемого объекта (размер, местоположение), а не величина фактического дохода, который объект приносит своему владельцу.
• Прямые личные налоги представляют собой налоги на доходы и имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источника дохода или по декларации. При этом, в отличие от реальных прямых налогов, объекты налогообложения учитываются индивидуально для каждого конкретного плательщика, а не усреднение. Основными личными прямыми налогами являются подоходный налог с населения, налог на прибыль с юридических лиц, налог на доходы от оборота капиталов, налог на сверхприбыль, поимущественный налог.

 

        Косвенные налоги — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Производитель товара (работы, услуги) при их реализации получает с покупателя цену и сумму налога в виде надбавки к цене, которую в последующем перечисляет государству. Таким образом, косвенные налоги изначально предназначаются для перенесения реального налогового бремени их уплаты на конечного потребителя, а данную группу налогов зачастую характеризуют как налоги на потребление.

         В свою очередь косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на:

•    Акцизы – косвенные налоги на товары и услуги, которые производятся частными предприятиями. Акцизы устанавливаются на товары внутреннего производства, в отдельных странах акцизами также облагается и импорт товаров (Россия).

Акцизы по способу взимания делятся на:

• индивидуальные – устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров
• универсальные – взимаемые со стоимости всего валового оборота (НДС).

 Универсальные  акцизы более выгодны с фискальной  точки зрения (с расширением ассортимента  товаров увеличивается поступление  универсального акциза в бюджет), ими облагаются все товары, попадающие в реализацию. Первоначально универсальный акциз взимался на одной стадии (потребления) в розничной торговле. После Второй Мировой войны был введен каскадный налог с оборота (т.е. взимался на всех этапах производства). Сегодня для него характерна однократность обложения. Разновидность универсального акциза – НДС, который в отличие от налога с оборота взимается не со всей стоимости товара, а только с той части стоимости, которая добавляется на конкретной стадии производства. Добавленная стоимость включает: заработную плату, амортизацию, проценты за кредитные ресурсы, накладные расходы.

•    Фискальная монополия – монопольное право государства на производство и (или) реализацию определенных товаров, он преследует чисто фискальную цель. Ставки не устанавливаются, поскольку государство является монополистом при производстве определенных видов товаров (например, винно-водочных изделий) и продает товар по очень высокой цене, которая включает в себя и сам налог. Фискальная монополия может быть частичной, либо полной.
•    Налоги на внешнюю торговлю: таможенные пошлины - взимаются за перемещение товара через таможенную границу Российской Федерации.

 

          Косвенное налогообложение менее заметно и более завуалировано для конечного потребителя, так как номинальные и реальные налогоплательщики здесь различны. Номинальным налогоплательщиком, у которого с государством возникают налоговые правоотношения, являются производители и продавцы товаров (работ, услуг). Реальный налогоплательщик — покупатель, не вступая в эти отношения, соответственно и не замечает тяжести косвенных налогов. Характерным примером косвенного налогообложения служат такие признанные общемировой практикой налоги, как НДС, акцизы, таможенные пошлины.

  

     2. По принадлежности к уровню власти:

•    Федеральные налоги, элементы, которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей её территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган;
•    Региональные налоги, элементы, которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны и законодательными органами её субъектов;
•    Местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны и местными органами власти и поступают в местные бюджеты. [3, С. 54].

         3. Классификация налогов по объекту и источнику обложения.

          Классификация налогов по объекту обложения образует пять групп: налоги на имущество (на имущество предприятий и физических лиц, с владельцев транспортных средств, на наследство), ресурсные налоги (земельный, лесной, за право пользования недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на воду), налоги на доход или прибыль (подоходный, на прибыль, на доходы от капитала), налоги на действия - хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации ( НДС, акцизы, на приобретение автомобилей, таможенные пошлины) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы (курортный сбор, гостиничный сбор, лицензионные сборы).

          Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость) или прибыль (доход). Правильность расчетов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка). В зависимости от источника платежа налоги делятся на: включаемые в себестоимость (земельный, в дорожные фонды, транспортный, лесной, за воду, социальные отчисления); уплачиваемые из прибыли (местные налоги, на прибыль, на имущество, на рекламу, на содержание жилищного фонда); уплачиваемые из средств покупателя (акцизы, НДС, спецналог).

     4. По субъекту обложения:

• налоги, взимаемые только с юридических лиц.
• налоги, взимаемые только с физических лиц.
• налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

     5. По принципу целевого использования:

• маркированные;
• немаркированные.

         Маркировкой называют увязку налога с конкретным направлением расходования средств. Если налог имеет целевой характер и соответствующие поступления ни на какие иные цели, кроме той, ради которой он введен не используются, то такой налог называется маркированным. Примерами маркированных налогов могут быть платежи в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, в дорожный фонд и др. Все прочие на-логи считаются немаркированными. Преимущество немаркированных налогов заключается в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики — они могут расходоваться по усмотрению государственного органа по тем направлениям, которые он считает необходимым.

     6. По характеру налогообложения:

• пропорциональные (доля налога в доходе, или средняя ставка налога с ростом дохода);
• прогрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода увеличивается);
• регрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода падает).

Прогрессивными, как правило, бывают подоходные налоги. Чем больше доход индивида, тем большую его часть он вынужден отдавать государству. Как правило, для взимания подоходного налога устанавливается прогрессивная шкала. Например, при доходе до 30 тыс руб. индивид платит налог по ставке 12%, если его доход превышает указанную сумму, то — 20%. Регрессивные налоги означают, что их доля выше в доходе более бедной части на-селения. Регрессивный характер налога проявляется в том случае, если налог установлен в фиксированном размере на единицу товара. Тогда доля взимаемого налога в доходе будет выше у того покупателя, чей доход меньше. [12]

     7. По принадлежности к звеньям бюджетной системы:

• закрепленные
• регулирующие

          Закрепленные налоги - налоги, которые на постоянной основе законодательно закреплены за бюджетами соответствующего уровня, например, местные налоги, которые на постоянной основе закреплены за местными бюджетами.

          Регулирующие налоги – налоги, доходы от поступления которых распределяются между уровнями бюджетной системы по нормативам, установленным на год или на долговременной основе.

          8. По способам определения налоговых обязательств:

• раскладочные
• окладные

      При использовании раскладочных налогов первоначально определяется потребность в денежных средствах, а затем полученная сумма распределяется (раскладывается) между налогоплательщиками или группами налогоплательщиков. Раскладочные налоги являются исторически более ранними. Они широко применялись в эпоху феодализма. В России раскладочные методы использовались как для сбора доходов в государственную казну, так и для финансирования нужд отдельных территорий, в частности, к раскладочным налогам относилась подушная подать (налог), введенная Петром I.

         Окладные налоги - налоги, по которым, налоговые обязательства каждого налогоплательщика определяются либо расчетным путем с использованием налоговых ставок, либо путем установления твердой суммы налога.

          9. В зависимости от оснований возникновения налоговой базы и источника выплаты:

• активные
• пассивные.

          При взимании активных налогов их объект, предмет, база и источник выплаты формируются в результате текущей хозяйственной деятельности субъекта. Пример - налог на прибыль организаций.

При пассивных налогах предмет и объект не связан с поведением или деятельностью налогоплательщика. Источник налога не связан с предметом, объектом и базой. Пример - налог на имущество организаций.

          Любая классификация субъективна и зависит от мнения ее разработчиков. Однако множественность налогов объективна, так как позволяет уловить платежеспособность субъектов, воздействовать на потребление и накопление и делать налоговое бремя психологически менее заметным.

          Каждая страна имеет свое налоговое законодательство, которое предусматривает различные виды и типы классификаций налогов. Это необходимо учитывать при сопоставлении налоговых систем разных стран. Искажения, возникающие в результате использования при международных сравнениях несопоставимых данных, приводят не только к неверным теоретическим выводам, но и могут быть причиной крупных практических просчетов. Анализируя данные сравнительной статистики в области налогообложения, надо всегда помнить о том, что конкретные виды налогообложения существенно различаются и это может приводить к значительным расхождениям при международных сопоставлениях даже в тех случаях, когда применяется единая методика группировки налогов, сборов и платежей обязательного характера.

 

 

Глава 2. Налоги и налоговое бремя в обществе

 

1. История развития налогов в России

          В Древнерусском государстве (конец IX в.) основным источником доходов казны стала дань — прямой налог (подать), собираемый с населения. Первые упоминания о взимании дани относятся к эпохе князя Oлeга. При этом древнерусские летописи именуют «данью» военную контрибуцию.

          По мере роста и усиления Киевского феодального государства дань перестала быть контрибуцией и превратилась в подать. Единицей обложения данью в Киевской Руси был «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни). Обложение «по дыму» известно с давних времен. При сборе некоторых прямых налогов счет «на дым» сохранялся в России до XVII в., а в Закавказье — до начала XX в.