Налоги и налогооблажение. 6

    Курсовая  работа по предмету Налоги и налогообложение.

    Тема: НДФЛ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Содержание

    Введение……………………………………………………………………..3

    Теоретическая часть……………………………………………………….5

    Глава 1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц.

    1.1. Экономическая сущность и порядок исчисления налога на доходы физических лиц………………………………………………………………5

    1.2. Объект налогообложения  и налоговая база………………………13

    Глава 2. Организационно-экономическая  характеристика предприятия ООО «Информ»…………………………………………………………..22

    2.1. Экономическая характеристика  предприятия…………………...22

    2.2. Исчисление налога  на доходы физических  лиц на предприятии………………………………………………………………………………24

    2.3. Синтетический и  аналитический учет  расчетов по налогу  на доходы физических лиц…………………………………………………………..38

    Заключение………………………………………………………………...42

    Список  использованной литературы…………………………………..46

Практическая  часть………………………………………………………47 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение

    Актуальность  курсовой работы.

    Налогообложение доходов населения является важнейшим  элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.

    Настоящая курсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны.

    НДФЛ  является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

    На  правильность исчисления НДФЛ оказывают  влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

    Актуальность  темы продиктована еще и тем, что  в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

    Целью курсовой работы является изучение налога на на доходы физических лиц в целом.

    При выполнении курсовой работы следует решить следующие задачи:

    - изучить налоги на доходы физических  лиц и дать общую характеристику в целом;

    - проанализировать финансовые результаты  предприятия на примере ООО «Информ».

    Объектом исследования в данной работе являются ООО «Информ».

    Предметом является действующее законодательство, регулирующие налоги и налогообложение.

    Теоретической основой настоящей работы являются труды специалистов в области  налогов и налогообложения: Алексеева Г.Н., Бакаев А.С., Галкин Е.В., Кувшинов М.С., Баканов М.И., Шеремет А.Д., Леонтьев В.Е., Колчина М.В. 

    Теоретическая и практическая значимость курсовой работы обусловлена тем, что проведенное комплексное исследование представляет интерес для работников и специалистов в области налогов и налогообложения.

    Нормативную базу данного исследования составляет Налоговый Кодекс Российской Федерации.

    Структура работы определяется ее объектом, целями и задачами исследования и в соответствии с этим состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы. 

     Теоретическая часть.

    Глава 1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц.

    1.1. Экономическая сущность и порядок исчисления налога на доходы физических лиц

    Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании ст.13 НК РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.

    НДФЛ  является прямым налогом, поскольку  конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо, то источником налога является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме.

    НДФЛ  предполагает большой спектр налоговых  льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами.

    Из  существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации»  и «административного (у источника)») – два последних применяются в практике взимания налога на доходы физических лиц.

    Из  существующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного и в виде гербовой марки) – два первых применяются в практике взимания НДФЛ.

    Методами  исчисления налога являются как коммулятивная  система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

    Важнейшим принципом действующей в настоящее  время системы налогообложения доходов физических лиц, вступившей в силу с 2001 года (гл. 23 ч.2 НК РФ - введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным Законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»), явилось равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога стали едины для всех налогоплательщиков Российской Федерации.

    Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его значение можно оценить, определив место этого налога в налоговой системе государства в целом.

    Удельный  вес поступлений этого платежа  в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составил в 1999 году 13,2%, в 2000 году - 12,1% и за 2001 год - 13,1%. Стабилен и темп роста поступлений этих сумм. Так, в вышеуказанные годы темп роста составил 164,4, 148,8 и 149,2%, а в абсолютной величине - 116,5 млрд. рублей, 174,2 млрд. рублей и 255,5 млрд. рублей соответственно.

    Как показывают данные ФНС России, о  динамике декларирования на доходы физических лиц за 2001-2004 г.г., за четыре года количество поданных деклараций по НДФЛ возросло на 11%, а налогооблагаемый доход - в 3,32 раза. Общая сумма дохода, заявленная налогоплательщиками в декларациях о доходах, возросла более чем втрое, с 570,5 млрд. рублей в 2001 году до 1899, 3 млрд. рублей в 2004 году. В 2004 году поступления от уплаты НДФЛ составили более 35% налоговых доходов и около 25% всех доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

    Таким образом, НДФЛ стабильно занимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов.

    В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным: налоговая база; налоговый период; налоговые вычеты; дата фактического получения дохода.

    В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

    Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

    Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2001 года, установлены в фиксированных суммах. По ранее действовавшему Закону «О подоходном налоге с физических лиц» размеры предоставляемых вычетов зависели от размеров МРОТ. Расходы, принимаемые в качестве налоговых вычетов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленную на дату фактического осуществления расходов.

    Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению за этот налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

    Дата  фактического получения дохода –  это день, в который необходимо исчислить налог на доходы физического  лица. Для разных видов доходов  он определяется по-разному.

    Согласно  пункту 1 статьи 53 НК РФ, налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении суммы налога.

    Порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ и составляет 13% в отношении всех видов доходов. Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов (облагаются по ставке 9%), доходы лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации (облагаются по ставке 30%), доходы в виде выигрышей в конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, превышающие сумму 2000 рублей, и некоторые другие виды доходов (облагаются по ставке 35%).

    Ставка  налога, которую надо применить при  исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

    Порядок исчисления налога на доходы с физических лиц предусматривает определение суммы налога путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку, выраженную в долях единицы.

    Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем  виде:

    - налоговая база = объект налогообложения в денежном выражении -

налоговые вычеты;

    - налог на доходы физических лиц = налоговая база х ставка налога в процентах / 100

    Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при  исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. В таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.

    Особенностью  взимания НДФЛ является то, что его могут исчислять и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики.

    На  сегодняшний день порядок уплаты НДФЛ в бюджет един для всех субъектов Федерации, его устанавливает статья 226 НК РФ. Налоговые агенты - организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ перечисляют налог в региональный бюджет по месту своей регистрации и по местонахождению своих обособленных подразделений.

    В пункте 2 статьи 226 НК РФ содержится перечень ряда доходов, являющихся исключением из данного положения, т.е. определены ситуации, когда источник выплаты дохода не несет функции налогового агента. Это:

    - доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;

    - доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с действующим законодательством;

    - доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другим физическим лицом, не являющимся налоговым агентом. К таким договорам относятся договоры найма, аренды любого имущества, договор купли-продажи имущества и др.;

    - доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ, полученные от ис-

точников  за пределами Российской Федерации;

    - доходы, по которым на налогового агента не возложена обязанность удержания налога, например, при продаже физическим лицом собственного имущества;

    - доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог (например, при выплате доходов в натуральной форме).

    Законодательством устанавливаются четкие правила  исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:

    - налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

    - налог по ставкам 30% и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

    - исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов;

    - удержание исчисленного налога производится налоговым агентом только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% от общей суммы выплаты;

    - если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, причем, в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то налоговый агент в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств обязан в письменной форме сообщить об этом в налоговый орган. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается;

    - излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика;

    - не удержанные (удержанные не полностью) налоги взыскиваются налоговыми агентами с физических лиц до полного погашения задолженности.

    Исчисление  сумм налога производится ежемесячно нарастающим ито-

гом с  начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание начисленной суммы налога осуществляется при фактической выплате денежных средств налогоплательщику. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

    Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками  не позднее 30 апреля следующего за налоговым  периодом года. В налоговых декларациях  указываются все полученные в  налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

    К «физическим лицам» в терминах Налогового кодекса РФ относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п.2 ст.11). В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

    Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой  им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Резидентами считаются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК).

    Налоговыми  резидентами РФ на начало отчетного периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются:

    - граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ;

    - иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;

    - иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что они работают в РФ свыше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

    Минфин  России письмом от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225, указал, что доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией для выполнения трудовых обязанностей на территории РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%. В случае изменения налогового статуса такого работника необходимо сделать перерасчет сумм НДФЛ по этим доходам с начала календарного года по ставке 13%.

    Если  иностранец, став налоговым резидентом, продолжит работать и в следующем  году, то он может сразу рассматриваться  в качестве налогового резидента  на начало года, а его доходы с  января следующего года сразу подлежат налогообложению по ставке 13%.

    Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога, и исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

    Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисляется  налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Уплата налога производится налогоплательщиком по месту его жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. Вместе с тем по данным фонда «Общественное мнение», 58% россиян считают действующую в стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои деньги. 

    1.2. Объект налогообложения и налоговая база.

    Под объектом налогообложения, согласно статье 209 НК РФ, понимается доход, полученный налогоплательщиком: от источников в Российской Федерации или от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

    В соответствии со статьей 41 первой части  НК РФ, доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможной  ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

    Денежное  выражение различных видов доходов за налоговый период облагаемых по разным ставкам: 6,13, 30, 35% получены от источников в РФ резидентами РФ и нерезидентами.

    Не  признаются доходами операции между членами семьи и родственниками (согласно семейного кодекса РФ).

    Налоговая база = Доходы - Доходы, не подлежащие налогообложению - Налоговые вычеты (по доходам, облагаемым только по ставке 13%)

    Стандартные:

1. Имущественные:

    а) доходы, не подлежащие налогообложению у всех граждан;

    б) доходы, не подлежащие налогообложению у отдельных граждан 3000 руб.;

    в) доходы от продажи имущества 500 руб.;

    г) расходы на строительство и приобретение жилья;

    д) вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, работ, услуг, действий (компенсационные, нормативные, введенные законами);

    е) материальная помощь, пенсии, пособия, алименты, ЧС и суммы иных аналогичных выплат от государства или работодателя; не более2000 руб. по каждому из оснований: вознаграждения, медикаменты, призы, подарки.

2. Социальные:

    а) профессиональные;

    б) расходы на благотворительные цели;

    в) расходы по договорам гражданско-правового характера;

    г) страховые взносы и страховые выплаты;

    д) гуманитарная помощь (от организаций по перечню Правительства РФ);

    е) расходы на обучение;

    ж) расходы по авторским вознаграждения;

    з) выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы (не более2000р);

    и) расходы на лечение;

    к) расходы по извлечению доходов.

    В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.

    К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

    - дивиденды и проценты, полученные от российской организации, индивидуального предпринимателя или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России;

    - доходы, полученные в РФ от авторских или смежных прав;

    - доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ;

    - доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций и иных ценных бумаг в РФ, долей в уставном капитале российских организаций и другого имущества;

    - вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненные работы или услуги, полученное в РФ;

    - пенсии, пособия и иные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством;

    - другие доходы, полученные в результате деятельности в РФ. Расшифровка доходов физических лиц, полученных от российских и иностранных источников, дана в статье 208 НК РФ.

    К российским источникам относятся:

    - российские организации любых форм собственности;

    - российские индивидуальные предприниматели;

    - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства (филиалы).

    К источникам за пределами Российской Федерации относятся иностранные организации, не имеющие постоянных представительств (филиалов) в России. Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации.

    Перечень  доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, аналогичен перечню, приведенному выше, но включает доходы, полученные от иностранных  организаций, находящегося за пределами  России имущества и другой деятельности, осуществляемой вне страны.

    Законодательством предусматривается возможность  ситуации, когда трудно однозначно отнести источник дохода к российскому  или иностранному. В таких случаях отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ (п.4 ст.208 НК РФ).

    Дивидендом  в целях налогообложения (статья 43 НК РФ) признается

любой доход, полученный акционером от организации  при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). Она распределяется пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.