Налоги и налогооблажение в РБ

    СОДЕРЖАНИЕ 

    Введение………………………………………………………………………...3

    1 Налоговая система…………………………………………………………....5

    1.1 Понятие налоговой системы, основные функции

    и принципы налогообложения………………………………………………...5

    1.2 Налоговая служба……………………………………………….……….…9

    1.3 Классификация налогов…………………………………………………..11

    2 Система налогообложения в Республике Беларусь………………………13

    2.1 Налоги, уплачиваемые из выручки……………………………………....13

    2.2 Налоги, относимые на себестоимость…………………………………...20

    2.3 Налоги, уплачиваемые из прибыли……………………………………...21

    3 Совершенствование налоговой системы в Республике Беларусь…….…23

    Заключение……………………………………………………………………27

    Список  литературы……………………………………………………… 

ВВЕДЕНИЕ 
 

    Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

    Со  времени возникновения государства  именно налоги становятся необходимым  звеном экономических отношений в рамках самых различных способов производства. Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних этапах цивилизации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным действием, а являлось неким неписаным законом. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

    Налоги  необходимы, так как для  государства для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

    Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

    Целью написания данной работы является изучение понятия, сущности и структуры налоговой системы и современного налогообложения в Республике Беларусь, а также на основании изученной темы определить пути совершенствования налоговой системы РБ.

    Для достижения этих целей определены следующие  задачи:

• изучение понятия налоговой системы,
• изучение основных функций и принципов налогообложения,
• изучение классификации налогов,
• изучение налогов по способу их начисления и объекту обложения,
• формирование моделей и рекомендаций по совершенствованию налогообложения в Республике Беларусь.

    Объектом изучения в данной работе выступают налоги, налогообложение, налоговая система государства, налоговое администрирование,  налоговые ставки и понятие налоговой нагрузки.

    Предметом изучения выступает современная  система налогообложения в Республике Беларусь. 
 

    1 Налоговая система 

    1.1 Понятие налоговой системы, основные функции и принципы налогообложения 
 

    Под налоговой системой государства  понимают совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных на его  территории и взимаемых с целью  создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

    Налоговая система государства должна строиться  исходя из знаний фундаментальных закономерностей  распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики. Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

• подсистема, построенная на основе классических, или межнациональных принципов, если налоговая система строиться на основе их использования, то ее можно считать оптимальной;
• подсистема, построенная на основе организационно-экономических или внутринациональных принципов, на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.

    В Республике Беларусь особенности налогообложения, характерны для экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается:

• установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства;
• установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность налогоплательщиков;
• установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

    Основными принципами налогообложения Республики Беларусь являются:

1. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь;
2. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства;
3. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами;
4. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Кодексом и таможенным законодательством.

    Также одним из важнейших принципов построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований:

• налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;
• налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития страны;
• налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества;
• административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

    Налоговые системы, построенные и функционирующие  на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Нынешний этап развития промышленности развитых стран с социально ориентированной экономикой ставит перед собой новые целевые установки и принципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню их развития:

• создание условий инвестирования сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест для борьбы с безработицей;
• обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторским работам.

    Таким образом, налоговая система любого государства создается сообразно  общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политике. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания.

    В налогообложении действует три  способа взимания налогов, исходя из учета и оценки объекта налога:

• первый способ: кадастровый – предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами.

    На  таких же принципах построен и  используется для исчисления налога на землю земельный кадастр в  Беларуси. В нем представлен систематизированный свод, перечень сведений, данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях, а также приводится описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и место расположения, конфигурация, качество, оценка стоимости. Однако такой подход к составлению земельного кадастра имеет определенные недостатки. Во-первых, его составление требует длительного времени, во-вторых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции. В прошлом кадастры широко использовались для переписи лиц, при обложении подушным налогом.

• второй способ: декларационный – предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официальной заявки декларации о величине объекта налогообложения в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках дохода, налоговых льготах и порядке истечения оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.
• третий способ: административный – предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимают подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и другим. В данном случае, налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

    Существует  несколько методов уплаты налога:

• наличный платеж – плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;
• безналичный платеж – происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;
• гербовыми марками – при покупке плательщиком специальных марок и наклеивания их на официальный документ, после чего этот документ имеет законную силу.

    Принципы  налогообложения – это исходные, базовые категории и положения, по которым формируется налоговая система конкретных динамических условиях экономики страны.

    В конце XVIII в. Закладывались основы современного государства, осуществляющего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику. Длительная историческая практика налогообложения выработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы, или правила, впервые сформулировал Адам Смит в 1776г. В своих «Исследованиях о природе и причинах богатства народов».

    Налоговая система различных стран отличается друг от друга видами налогов, ставками, налогооблагаемыми базами.

    Мировая практика налогообложения выработала основные принципы построение налоговой  системы:

1. Всеобщности – предполагает, что все субъекты, получающие доход, владеющие имуществом или имеющие другие объекты налогообложения, уплачивают налоги.
2. Обязанности – означает, что все налогоплательщики обязаны полностью и в срок уплачивать налоги и эта обязанность обеспечивается принудительной силой государства.
3. Стабильности – означает, что налоги по видам и ставкам не должны изменяться на протяжении длительного времени.
4. Подвижности – предусматривает, что налоги могут изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения либо отменяться в зависимости от экономической ситуации государства.
5. Однократности – предполагает, что налогом одного вида облагается один объект налогообложения и только один раз в налоговом периоде.
6. Социальной справедливости – предусматривает установление щадящих ставок для низкодоходных налогоплательщиков.
7. Допустимости нижнего предела облагаемого дохода – означает, что налогом не облагается та часть дохода, которая необходима для минимального воспроизводства (остаточная часть прибыли).
8. Экономической эффективности – означает, что сумма на введение, установлении, сбор и сопровождение налога не должна превышать суммы самого налога.
9. Принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов хозяйствования присущ любой системе налогового законодательства и предполагает неравенство сторон (государство, субъекты хозяйствования, органы местного самоуправления, налогоплательщики) в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона. Это неравенство проявляется в неравноправном положении плательщика налогов при взыскании недоимок, штрафов и возврате сумм перечисленных налогов.

1.2 Налоговая служба 
 

    Налоговая служба Республики Беларусь – это совокупность специальных государственных органов, которые в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере.

    Правовой  основой налоговой службы является закон «О государственных налоговых  инспекциях».

    Структура налоговой службы состоит из государственного налогового комитета и государственных налоговых инспекциях.

    Организационная система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой:

• общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти – парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.
• оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики.

    Функции возложенные на государственную  налоговую службу:

1. сбор налогов;
2. учет налогов;
3. контроль за соблюдением законодательства;

    При выполнении этих функций решают следующие  задачи:

• учет потенциальных налогоплательщиков;
• контроль за своевременностью предоставления плательщиками в налоговые службу отчетов, балансов, деклараций;
• контроль за полным своевременным и правильным исчисление налогов в бюджет и целевые фонды;
• контроль за соблюдением действующих в государстве правил наличного денежного обращения;
• разработка и совершенствование методических рекомендаций по расчету налогов;
• разработка соглашений с другими государствами о взаимных налоговых уступках;

    Кроме того, задачами налоговой полиции являются:

• предотвращение, выявление и пресечение налоговых преступлений;
• дознание по уголовным делам, относимых законодательством к компетенции налоговой службы.
• Обеспечение безопасности деятельности налоговой инспекции.

    Права налоговой службы:

1. производить у налогоплательщиков проверку всех документов, связанных с уплатой налогов;
2. получать специальные разрешения на проверку предприятий, работающих в режиме секретности;
3. получать у банков информацию об открытии счетов у субъектов хозяйствования, наличии на них денежных средств и информации об операциях по этим счетам;
4. при предъявлении служебного удостоверения инспектор имеет право свободно входить в любые производственные, складские, торговые помещения;
5. изымать у налогоплательщиков документы, свидетельствующие о совершенных налоговых преступлениях;
6. изымать у нарушителей налоговой дисциплин патенты, лицензии, регистрационные удостоверения для передачи их выдавшим эти документы органам;
7. опечатывать кассы, служебные помещения, места хранения материальных ценностей и назначать их инвентаризации;
8. вносить в хозяйственные организации предложения о лишении отдельных налогоплательщиков лицензии на занятие определенными видами деятельности;
9. производить личный досмотр нарушителей налоговой дисциплины, досмотр находящихся при них вещей, документов, транспортных средств;
10. арестовывать имущество нарушителей налоговой дисциплины;
11. арестовывать банковские счета и т.д.

    Обязанности налоговой службы:

1. обеспечить своевременную регистрацию налогоплательщиков;
2. соблюдать конституцию Республики Беларусь и действующие государственные Законы;
3. своевременность и полноту взыскания в бюджет налогов и сборов;
4. налагать и взыскивать в бюджет налоговые штрафы, недоимки;
5. располагать информацией об имуществе налогоплательщиков на которую при необходимости может быть обращено взыскание;
6. использовать сведения  о доходах и денежных поступлениях налогоплательщиков исключительно в служебных целях, сохранять коммерческую тайну, тайну вкладов и тайну переписки;
7. обеспечивать учет, оценку и реализацию конфискованного и бесхозного имущества;
8. передавать правоохранительным органам материалы по фактам грубых налоговых нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность.

1.3 Классификация налогов 
 

    Множество объектов налогообложения требует  классификации налогов по различным  признакам. Основными классификационными признаками являются:

1. В зависимости от каналов поступления различают:

    - республиканские или общегосударственные налоги (взимаются центральным правительством на основании государственного законодательства РБ и направляются в государственный бюджет), к которым относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль;
• налоги на доходы;
• подоходный налог с физических лиц;
• экологический налог;
• налоги с пользователей природных ресурсов;
• налоги на имущество;
• земельный налог;
• дорожные налоги и сборы;
• таможенная пошлина и таможенные сборы;
• гербовый сбор;
• оффшорный сбор;
• консульский сбор;
• экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников;
• государственная пошлина;
• регистрационные и лицензионные сборы;
• патентные пошлины.

    - местные или региональные налоги (взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местный бюджет), к которым относятся:

• налог с розничных продаж;
• налог за услуги;
• налог на рекламу;
• сборы с пользователей.

2. По видам плательщиков:

• взимаемые с юридических лиц,
• взимаемые с физических лиц.

3. По способу изъятия:

• прямые – направлены на имущественные объекты или доходы юридических и физических лиц, к которым относятся:
• реальные – взимаются с отдельных видов имущества налогоплательщиков на основе перечня, учитывающего среднюю, а не действительную доходность налогоплательщика. К ним относятся:
• земельный налог,
• налог с объектов строений,
• налог с владельцев транспортных средств,
• сельскохозяйственный налог.
• личные – это налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источников дохода или по декларации, при исчислении которых принимается во внимание финансовое положение налогоплательщика. К ним относятся:
• подоходный налог с населения,
• налог на прибыль предприятий,
• налог на прибыль  иностранных юридических лиц от деятельности на территории РБ,
• налог на доходы.
• косвенные – это платежи, включаемые в цену товара. К ним относятся:
• акциз – налог с оборота, взимаемый  со  стоимости товаров массового производства,
• налог на добавленную стоимость, который является частью вновь созданной  стоимости,
• таможенная пошлина – косвенный налоги на импортные или экспортные товары, поступающие в доход бюджета государства.

4. По объекту обложения:

• платежи, уплачиваемые из выручки от реализации:
• НДС,
• акцизы,
• платежи по общему нормативу 3,9% (сельскохозяйственный сбор,   отчисление в жилищно-инвестиционный фонд),
• налог на продажу в розничной торговле,
• налог с продаж автомобильного топлива,
• таможенные сборы.
• платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг:
• единый платеж от фонда оплаты труда,
• отчисления в Фонд социальной защиты населения,
• платежи за землю,
• экологический налог,
• отчисления в центральные инновационные фонды,
• сбор на содержание и размещение отходов,
• государственная пошлина.
• платежи, уплачиваемые из прибыли:
• налог на недвижимость,
• налог на доходы,
• налог на прибыль,
• транспортный сбор,
• сбор на содержание и развитие инфраструктуры города.
• сборы, относимые юридическими лицами на финансовый результат:
• оффшорный сбор – объектом налогообложения является перечисление денежных средств резидентом РБ нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне.

    2 Система налогообложения  в Республике Беларусь 

    2.1 Налоги, уплачиваемые  из выручки 

    Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (товаров), работ, услуг, подразделяются на:

    1. Налог на добавленную стоимость (НДС).

    Плательщиками налога являются  организации и  физические лица, признаваемые плательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РБ в  соответствии с таможенным законодательством  РБ, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющих отдельный баланс и текущий либо иной другой банковский счет. Объектами налогообложения являются: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ;  обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы РБ; товары, ввозимые на таможенную территорию РБ.