Налоги и налогообложение. 9

ВВЕДЕНИЕ

     Взимание  налогов – древнейшая функция  и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному  процветанию. Как известно, налоги появились  с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

     При переходе к рыночной экономике возникло множеством проблем, которые необходимо решать. Одна из самых острых проблем нашей экономики – это нехватка финансовых ресурсов. Сейчас наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование – система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой концепцией экономического роста.

     Актуальность данной темы обусловлена существованием многочисленных проблем, связанных с взиманием налогов.

      Цель  курсовой работы: рассмотреть налоговую систему Республики Беларусь и определить направление ее совершенствования.

      Задачи  курсовой работы:

• В общем рассмотреть налоги и налоговую систему;
• охарактеризовать основные виды налогов;
• проанализировать роль налоговой системы в регулировании экономики;
• рассмотреть налоговую систему Республики Беларусь;
• проанализировать налоги, уплачиваемые в Республике Беларусь;
• определить основные направления совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь.

1. Налоговая система государства. 
   

1.1 Функции  и принципы налогообложения. 

             Налоговая система - совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, а также форм и методов налогообложения, сбора и использования налоговых поступлений.

Налоги  в их сущности и содержании на практике предстают в виде многообразных  форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы различных стран. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам эти системы существенно отличаются друг от друга и кажутся на первый взгляд несравнимыми. Однако при более тщательном анализе можно выявить две главные общие черты: 1) постоянный конкретный поиск путей увеличения налоговых доходов государства; 2) построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения. Первая из них реализуется в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, введением новых налогов, изменением налоговой базы, соотношением различных видов налогов и т.п. Вторая черта выражается в том, что принципы построения налоговых систем в целом не однозначны и во многом зависят от приверженности правительства той или иной экономической теории. Тем не менее, эти принципы носят всеобщий характер, хотя и имеют в разных странах отличительные черты, связанные с различной трактовкой некоторых понятий и положений. 
 
 
 

           Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходов и расходов лежит в основе классификации налогов. Налоги могут взиматься: 1) на рынке товаров или факторов производства (труда, земли и капитала); 2) с продавцов или покупателей товаров; 3) с домашних хозяйств или компаний; 4) с источника дохода или со статьи расходов.

             Налоги в развитых странах (за редким исключением) принимают под разными названиями следующие основные формы: подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с организаций, налог на добавленную стоимость, налог с оборота, взносы в фонды социального страхования, особые виды налогов на потребление.

            Налоги подразделяются на личные и реальные. Личные налоги учитывают финансовое положение плательщика и его платёжеспособность, реальные подвергают обложению деятельность или товары (как вещи), т.е. продажу, покупку или владение имуществом (собственностью), независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств плательщика.

             На практике часто проводят различие также между прямыми и косвенными налогами (или налогами на потребление). Хотя такое подразделение во многом носит условный характер, предполагается, что прямые налоги взимаются непосредственно с получателей доходов - физических лиц и организаций, косвенные - в процессе движения доходов или оборота товаров и предназначены для переложения на конечных носителей налогового бремени. Однако различия между прямыми и косвенными налогами не всегда совпадают с различиями между личными и реальными налогами. Так, налог, приходящийся на лиц наёмного труда, в общем налоге с фонда заработной платы может рассматриваться как прямой налог, но это не личный налог, так как здесь не учитывается индивидуальная платёжеспособность плательщика. Подобным же образом поимущественный налог на жилище является прямым по форме, но реальным по существу, так как взимается с владения как такового.

          Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Естественно, они не оптимальны, что дало повод экономистам и социологам разработать ряд требований для создания оптимальной системы. Наиболее важные среди них следующие:

   - распределение налогового бремени должно быть равным, или, иными словами, каждый должен вносить свою "справедливую долю" в государственные доходы;

   - налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным (принцип нейтральности налогообложения);

   - при использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;

   - налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста;

   - налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной плательщикам;

   - административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

             Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качества налогов страны.

             Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в общих элементах налогов, которые включают субъект, объект, источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.

       Субъекты налога выступают либо в виде плательщика (физические и юридические лица), несущего юридическую ответственность за уплату налога, либо в виде носителя налога или конечного плательщика, который формально не несёт юридической ответственности, но является фактическим плательщиком через законодательно установленную систему переложения налога.

             Объектом, или предметом, налогообложения выступают различные виды доходов (по купле-продаже товаров и услуг), а также различные формы накопленного богатства или имущества. Предмет обложения неразрывно связан с источником налога - национальным доходом, так как все предметы обложения представляют собой ту или иную форму реализации национального дохода. Одновременно отдельные формы этого дохода (заработная плата, прибыль, процент, рента) имеют самостоятельное значение, и поэтому предмет обложения и источник налога не всегда совпадают.

             Единица обложения зависит от предмета обложения и может выступать как в денежной, так и в натуральной форме. С точки зрения равенства и справедливости распределения налогового бремени вопрос о единице обложения представляет одну из наиболее трудных проблем налогообложения. Существует множество подходов к её решению.

             Принцип равенства и справедливости распределения налогового бремени, составляющий основу современной системы налогообложения, лежит в основе построения налоговых ставок, или величины налога на единицу обложения. В зависимости от конкретного преломления этого принципа и характера предмета обложения налоговые ставки могут быть твёрдыми (абсолютная сумма с объекта обложения) или процентными (как доля его стоимости). В свою очередь процентные ставки могут быть пропорциональными и прогрессивными. Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения.  

       Прогрессивные же ставки построены по принципу роста процента с увеличением стоимости объекта обложения и образуют шкалу ставок с простой или сложной прогрессией. Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению ко всему объекту обложения, а сложная - деление объекта на части, каждая последующая из которых облагается повышенной ставкой.

        Принципы построения налоговой системы, предложенные А. Смитом в XVIII в. в сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» сохранили свою актуальность и поныне. А. Смит выделял следующие принципы:

   - равномерности, т.е. материальное участие граждан в обеспечении правительства должно быть соразмерно их доходам;

   - определенности, предполагающий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;

   - удобства, т.е. налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны плательщику. Для реализации этого принципа государству необходимо упростить акт уплаты налога;

   - экономности, т.е. расходы по сбору налогов должны быть минимальными.

             За более чем двухсотлетнее развитие общества система принципов А.Смита претерпела определённые изменения. В настоящее время на практике в цивилизованных, экономически развитых странах реально воплощены четыре следующих экономических принципа налогообложения [1, с.287]:

      1) справедливости;

      2) соразмерности;

      3) максимального учёта интересов  и возможностей плательщиков;

      4) экономичности (эффективности). 
 
 

        Согласно принципу справедливости, каждый подданный государства обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя привилегии другим. Различают два основных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный.

           Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, то есть каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платёжеспособности). По словам 
Н. И. Тургенева: "Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, то есть его доходу" [2, с. 291].

      Согласно  принципу вертикальной справедливости, лица, которые находятся в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции (принцип выгод).

      Справедливая  система налогообложения - идеальная  мечта любого государства и общества, которую пока не достигла ни одна страна мира, и являющаяся перспективным  направлением развития налогообложения.

      Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для плательщиков последствий налогообложения. Данный принцип можно сформулировать как принцип сбалансированности интересов плательщиков и государственной казны. Главная задача государства – установление на основе экономически обоснованных предложений такого режима налогообложения, который бы не подавлял экономическую активность плательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет, а также определение налогового предела, перераспределяемого через бюджетную систему, сдвиг которого порождает противоречивые ситуации, проявлениями которых являются политические конфликты, неподчинение плательщиков властям, развитие теневой экономики, бегство капитала, массовое уклонение от налогов и др.

      Принцип максимального учёта интересов  и возможностей плательщиков является одним из важнейших принципов  и характеризуется определённостью  и удобством для плательщиков. Другим проявлением этого принципа является информированность плательщиков - обо всех изменениях налогового законодательства (они должны быть проинформированы заранее), а также простота исчисления и уплаты налогов.

       Принцип экономичности называют также принципом эффективности, так как по сути он означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Таким образом, при введении налога и его ставок следует учитывать базу обложения этим налогом и объёмы от его взимания с целью сравнения доходов от него с расходами на его обслуживание. В качестве критерия иногда рассматривается десятикратное превышение доходов от налога над расходами по его сбору.

Налоговые системы, построенные и функционирующие  на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Налоговая система Республики Беларусь также строится на общих для всех налоговых систем принципах с учетом экономических и политических особенностей, однако на практике они не всегда функционируют. В первую очередь это касается принципа максимального учёта интересов и возможностей плательщиков: процесс исчисления и уплаты налогов в республике нельзя назвать простым, что связано с огромным количеством законов и подзаконных актов, регулирующих вопросы налогообложения. 
 
 
 
 
 

2. Виды налогов

     Множество объектов налогообложения требует  классификации налогов по различным  признакам. Основными классификационными признаками являются:

1. в зависимости от каналов поступления различают:
     
0. республиканские или общегосударственные налоги (взимаются центральным правительством на основании государственного законодательства РБ и направляются в государственный бюджет), к которым относятся:

     налог на добавленную стоимость;

     акцизы (для подакцизных товаров);

     налог на прибыль;

     налоги  на доходы;

     подоходный  налог с физических лиц;

     экологический налог;

     налоги  с пользователей природных ресурсов;

     налоги  на имущество;

     земельный налог;

     дорожные  налоги и сборы;

     таможенная  пошлина и таможенные сборы;

     гербовый  сбор;

     оффшорный сбор;

     консульский сбор;

     экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников;

     государственная пошлина;

     регистрационные и лицензионные сборы;

     патентные пошлины. [3,c.38] 

     налог с розничных продаж;

     налог за услуги;

     налог на рекламу;

     сборы с пользователей.

2. по видам плательщиков:
     
0.  взимаемые  с юридических лиц,
     
0.  взимаемые  с физических лиц.
3. по способу изъятия:
     
0.   прямые – направлены на имущественные объекты или доходы юридических и физических лиц, к которым относятся:
     
0.   реальные – взимаются с отдельных видов имущества налогоплательщиков на основе перечня, учитывающего среднюю, а не действительную доходность налогоплательщика. К ним относятся:

• земельный налог,

• налог с объектов строений,
• налог с владельцев транспортных средств,
• сельскохозяйственный налог.
     
• личные – это налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источников дохода или по декларации, при исчислении которых принимается во внимание финансовое положение налогоплательщика. К ним относятся:
• подоходный налог с населения,
• налог на прибыль предприятий,
• налог на прибыль  иностранных юридических лиц от деятельности на территории РБ,
• налог на доходы.
     
•   косвенные – это платежи, включаемые в цену товара. К ним относятся:
     
• акциз – налог с оборота, взимаемый со  стоимости товаров массового производства,
     
•  налог на добавленную стоимость, который является частью вновь созданной стоимости,
     
• таможенная пошлина – косвенный налоги на импортные или экспортные товары, поступающие в доход бюджета государства.

4. по объекту обложения:

• НДС,
• Акцизы,
• Платежи по общему нормативу 3,9% (сельскохозяйственный сбор, отчисление в жилищно-инвестиционный фонд),
• Налог на продажу в розничной торговле,
• Налог с продаж автомобильного топлива,
• Таможенные сборы.
     
•  платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг:
• единый платеж от фонда оплаты труда,
• отчисления в Фонд социальной защиты населения,
• платежи за землю,
• экологический налог,
• отчисления в центральные инновационные фонды,
• сбор на содержание и размещение отходов,
• государственная пошлина. 
  
     
•  
  
     
•  
  
     
•  
  
     
•  
  
     
     
•   платежи, уплачиваемые  из прибыли:
• налог на недвижимость,
• налог на доходы,
• налог на прибыль,
• транспортный сбор,
• сбор на содержание и развитие инфраструктуры города.
     
•   сборы, относимые  юридическими лицами  на финансовый  результат:
• оффшорный сбор – объектом налогообложения является перечисление денежных средств резидентом РБ нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне.[4,с.12] 

2. Налоговое регулирование экономики, налоговый мультипликатор.

              При изменении правительственных расходов получается мультипликативный (множительный) эффект - цепочка вторичных, третичных и т.п. потребительских расходов (безработный, получив от государства пособие, купил хлеб - фермер купил сапоги и т.п.), которые влекут за собой увеличение национального продукта. Мультипликатор государственных расходов показывает прирост ВНП в результате приращения государственных расходов на единицу:

Мyg = ΔВНП / ΔG  
ΔВНП = Мyg х ΔG

             Чем выше значение мультипликатора государственных расходов, тем более мощным средством регулирования национальной экономики является дискреционная фискальная политика.

               Налоговый мультипликатор выражает  степень изменения совокупного  спроса в зависимости от величины  налога. Отразим принцип действия налогового мультипликатора на рис.1.[5] 
 

AE                                                  AE=Nl

                                                      (C+l)1+G+N1

AE1

                                           (C+l)2+G+N2

AE2

                     Nl₂                Nl₁                            Nl 

Принцип действия налогового мультипликатора, рис.1. 

                Горизонтальная ось показывает объем национального дохода (Nl). а вертикальная - величину совокупных расходов (АЕ). Биссектриса указывает на равенство совокупных расходов и национального дохода, а две остальные наклонные сплошные линии - на уровни расходов в экономике. Увеличение налога вызывает, в первую очередь, сокращение потребления и инвестиций, а вместе с ними и совокупных расходов.

               Как мы видим на рис.1, небольшое уменьшение совокупных доходов, вызванное усилением налогообложения (oi (C+l)i+G+Kx до (C+1)2+G+Nx), вызывает большее сокращение как совокупных расходов (с ЛЕ, до АЕ?). гак и национального дохода (с Nli до Nl2).

             Подобно государственным расходам, налоги также приводят к мультипликативному эффекту. Так, при проведении политики сдерживания увеличение налогов делает неизбежным спад национального продукта. Но уменьшение потребления, совокупного спроса и ВНП произойдет на величину меньшую, чем увеличение налогов. Дело в том, что располагаемый доход складывается, как известно, из двух элементов - потребления и сбережения. А потому снижение потребления зависит от предельной склонности к потреблению. Например, если МРС = 3/4, то увеличение налогов на 20 млрд. руб. приведет к сокращению потребления (совокупного спроса, ВНП) на 15 млрд. руб.

             Таким образом, налоговый мультипликатор зависит от МРС, а значит, для того, чтобы прогнозировать последствия увеличения налогов (сокращения совокупного спроса), необходимо умножить прирост налоговых поступлений на МРС и взять результат со знаком минус (-20 млрд. руб. х 3/4= -15 млрд. руб.).

     Как видим, налоги оказывают менее сильное воздействие на совокупный спрос, чем государственные расходы. Причина: госзакупки - целая составляющая совокупных расходов (С+I+G). И если они возрастают на 20 млрд. руб., то график совокупных расходов сдвигается вверх на полные 20 млрд. руб. Налоги же воздействуют на совокупные расходы косвенно (они непосредственное влияют лишь на располагаемый доход, а его влияние на изменение потребления и совокупного спроса зависит от МРС). Если увеличиваются налоги, то в соответствии с основным психологически законом Кейнса сокращается не только (и даже не столько) потребление, сколько сбережение (отказ от сбережений, проедание их).

            Если налоги возрастают на 20 млрд. руб., то совокупные расходы сокращаются при МРС=3/4 на 15 млрд. руб. И при Мyg = 2 ВНП снижается на 30 млрд. руб. Для компенсации этого негативного эффекта необходимо увеличение государственных закупок всего на 30/2 = 15 млрд. руб. Но если одновременно и налоги, и государственные закупки увеличиваются на одинаковую величину (20 млрд. руб.), то в соответствии с так называемым мультипликатором сбалансированного бюджета ВНП возрастет.

3. Налоговая система и налоговое  регулирование в  Республике Беларусь.

           Одно из важнейших  условий стабилизации финансовой системы любого государства – это обеспечение устойчивого сбора  налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Уплата налогов оказывает мощное регулирующее воздействие на жизнь общества.

         В начале рыночных преобразований в Республике Беларусь отсутствовали традиции рыночного хозяйствования, в том числе и в области налогообложения.  Большинство государственных контролирующих органов  и налогоплательщиков оказалось не готовым к принципиально новой экономической  ситуации.  Прежде платежи в бюджет осуществлялись автоматически  и граждане считали, что перечисление налогов в бюджет – обязанность, скорее, самого государства. [6,c.49]