Налоги и налогообложение. 13

Введение

 

 

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными  средствами. Их должны предоставить все  заинтересованные в выполнении функций  государства стороны - граждане и  юридические лица. Для этого и  существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Налоговая система была сформирована в условиях разрыва экономических  связей между республиками, входившими ранее в единый народно - хозяйственный  комплекс. Нарастающий экономический  кризис обострил проблему мобилизации  доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела преимущественно  фискальный характер, который выразился  в чрезмерном изъятии доходов  у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления. Ориентация на ужесточение налогового режима без учета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводит, как правило, к результатам, обратным ожидаемым. Как следствие, в России становление  теневого сектора экономики приобрело  угрожающий характер, наметились массовое уклонение от налогов, сокращение налоговой  базы. Это побудило государство пойти  на постепенное снижение тяжести налогового пресса. 
 Цель и задачи курсовой работы вытекают из актуальности и степени научной разработанности проблемы. Целью представленной работы выступает анализ института налоговой системы и раскрытие сущности налога.  
        Необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие и роль налогов, ввести элементы закона о налоге, выделить виды и функции налогов. А поскольку мы живем в Российской Федерации, то необходимо также рассмотреть классификацию и основные виды налогов в российской экономике. Чтобы раскрыть понятие налоговой системы нужно ввести понятие налоговой системы, рассмотреть ее задачи, виды налоговых систем, а также выделить основные принципы налогообложения. 
Объектом научного анализа настоящей работы является институт налоговой системы РФ как теоретическая категория и как правовое явление социальной действительности. 
 Информационную базу исследования построена на нормативном материале. Нормативную основу составили: Конституция РФ[1],  федеральное законодательство, затрагивающее вопросы налоговой системы. 
 Актуальность и практическая значимость заключается в том, что оно представляет собой одну из попыток комплексного теоретико-правового анализа института налоговой системы в РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.ТЕОРеТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

 

1.1. Краткая историческая справка

 

 

Под системой налогообложения  понимается совокупность законодательных  правовых норм, определяющих в данный момент в конкретном государстве  перечень налоговых платежей, а также  взаимоотношения сторон в процессе их взимания.

Понятие «система налогообложения» более широкое, чем понятия «налоговая система» и «налоговое администрирование». В нормативных документах и специальной  литературе налоговая система трактуется часто как совокупность налогов, сборов, пошлин и установленных правил их исчисления и взимания. Именно так  изначально в Законе РФ "Об основах  налоговой системы в Российской Федерации" [2] налоговая система определялась как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке...».

Налоговое администрирование - это направления и технология деятельности налоговых органов в сфере налоговых правоотношений для достижения целей налоговой политики конкретного периода.

Таким образом, понятие «система налогообложения» характеризует в  динамике всю совокупность процессов, результатом которых является формирование конкретных налоговых доходов бюджета  и других денежных фондов государства. В этом состоит главная (фискальная) задача системы налогообложения  любого государства.

Налоги выполняют 5 следующих  функций:

1) регулируют товарно-денежные  отношения;

2) стимулируют экономическое  развитие;

3) усиливают научно-технический  прогресс;

4) распределяют доходы;

5) обеспечивают содержание  государственного аппарата (фискальная функция)[3].

В РФ система налогообложения  прошла несколько этапов своего развития.

Первый этап (1992-1998 гг.) - это  период ее «запуска» и становления  на основе принятия в декабре 1991 г. Закона "Об основах налоговой системы  в РФ" [2] и соответствующих законов по конкретным видам налогов, период адаптации к рыночным условиям новых правоотношений. Высокий уровень инфляции, структурные изменения в экономике страны обусловливали нестабильность налогового законодательства, отмену одних и появление новых налогов. К числу серьезных недостатков системы налогообложения относилось использование начисляемых в зависимости от выручки предприятий «оборотных» налогов, неточность и неоднозначное толкование многочисленных нормативных актов Госналогслужбы России, наличие многочисленных льгот и налоговых освобождений, а так же сравнительная легкость и безнаказанность невыполнения налоговых обязательств плательщиками.

Система налогообложения  этого периода имела ярко выраженный фискальный характер, что обусловливало  постоянный рост налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, рост масштабов теневой экономики. Многочисленные поправки, вносимые в  налоговое законодательство, решали лишь отдельные частные вопросы  и не меняли его основ. Система  налогообложения все в большей  степени становилась тормозом экономического развития страны.

Второй этап становления  системы налогообложения в РФ связан с вступлением в действие с 1 января 1999 г. части первой («общей») и с 1 января 2001 г. части второй («специальной») НК РФ [3]. НК РФ является федеральным конституционным законом, регламентирующим правовой, экономический и организационный порядок функционирования системы налогообложения. Появление кодекса означало комплексную и качественную перестройку налогообложения в РФ.

Часть первая НК РФ [3] формирует базовые моменты налогообложения в РФ: состав и структуру налогового законодательства, условия его применения и согласованности с нормативными законодательными актами других отраслей права, дает определения налогов и сборов, принципы их деления на федеральные, региональные и местные, устанавливает их перечень. Соответствующие статьи части первой НК РФ [3] характеризуют участников налоговых отношений, их права и обязанности, виды налоговых нарушений и применяемые санкции.

Часть вторая НК РФ [3] фактически является сводом федеральных законов, каждый из которых «расписывает» порядок исчисления и взимания того или иного налога, предусмотренного системой налогообложения в РФ. В 2005 г. планируется завершить работу над частью второй НК РФ [3]. После завершения работы над частью второй НК РФ [3], с 2006 г. планируется «период налоговой стабильности», в течение которого законодательство о налогах и сборах существенно меняться не будет.

В НК РФ [3] впервые законодательно закреплены принципы, на которых строится система налогообложения в РФ.

 

 

1.2.Нормативное регулирование налогообложения

 

 

Система нормативного регулирования  налогообложения в Российской Федерации  – это совокупность нормативно-правовых актов и норм, закрепленных Конституцией Российской Федерации [1], Налоговым кодексом РФ [2] , федеральными законами, законами    субъектов Российской Федерации (субъектов РФ), решениями органов местного самоуправления, а также изданными на их основе межведомственными и ведомственными нормативными документами.

В РФ система нормативного регулирования налогообложения  находится в стадии реформирования. Происходит процесс корректировки  второй (специальной) части НК РФ [3], вносятся изменения и дополнения в отдельные статьи и положения федеральных и региональных законов, документов местного самоуправления, ведомственных документов и т.д. Систему нормативного регулирования налогообложения можно представить в виде совокупности нормативных документов, распределенных по четырем уровням.

Каждый  уровень – это  определенные виды документов, степень  их влияния и область регулирования.

Первый  уровень (высший) – это Конституция (Основной закон) РФ, НК РФ, включающий части 1 и 2, федеральные законы о налогах и сборах, не вошедшие во вторую (специальную) часть НК РФ, указы Президента РФ и постановления Правительства [1].

Наиболее  общие принципы нормативного регулирования  налогообложения  в РФ закреплены в Конституции РФ [1].

В соответствии со ст. 15 «Конституция РФ имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории РФ. Законы и иные правовые акты, принимаемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ…  Законы подлежат официальному опубликованию».

Согласно  ст. 57 Конституции  РФ [1] «…каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Законы, устанавливающие  новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

В соответствии со ст. 71 «  В ведении РФ находится:

1. Федеральный бюджет; федеральные налоги и сборы; федеральные фонды регионального развития».

В соответствии со ст. 72 «В совместном ведении РФ и субъектов РФ находятся:

2. установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ» [1].

В соответствии со ст. 1 НК РФ [3] «законодательство РФ о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.».

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1. Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2. Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3. Принципы установления, введения в действие и прекращения действия раннее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах;

5. Формы и методы налогового контроля;

6. Ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц» [3].

В соответствии со ст. 4 НК РФ «…федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах…» [3].

В соответствии со ст. 75 Конституции  РФ «система налогов, взимаемых в  федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в РФ устанавливаются федеральным законом» [1].

Второй  уровень документов – это законы субъектов РФ, указы, постановления и решения глав субъектов РФ, не противоречащие Конституции  РФ и федеральным законам, а также  принятые на их основе.

В соответствии со ст. 1 НК РФ «законодательство  субъектов РФ о налогах и сборах состоит  из законов и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах субъектов РФ, принятых в  соответствии с настоящим Кодексом [3].

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о  местных налогах и сборах принимаются  представительными  органами местного самоуправления в  соответствии с  настоящим Кодексом» [3].

Третий  уровень – это  нормативные документы (в том  числе документы, прошедшие экспертизу в органах юстиции), издаваемые государственными органами федерального, регионального  и местного уровня, а также официальные  разъяснения, указания, методические материалы  и др.

В соответствии со ст. 4 НК РФ «Министерство РФ по налогам и  сборам, Министерство финансов РФ, Государственный  таможенный комитет РФ, органы государственных  внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся  к актам законодательства о налогах и сборах» [3].

Четвертый уровень – это  рабочие документы организаций.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Документы данного уровня содержат исходя из установленных правил учета  согласно ст. 313 НК РФ [3], специфики условий хозяйствования, структуры и размеров организации и других факторов внутренние распорядительные документы налогового учета организации, носящие обязательный характер для системы регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику организации.      В соответствии со ст. 313 НК РФ «…система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя..» [3].

 

 

1.3. Элементы налогообложения

 

 

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о  налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно  знал, какие налоги (сборы), когда  и в каком порядке он должен платить. Таким образом, законодатель требует, чтобы при исчислении налогов  для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая  объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой  базы по таким объектам, ставки налогов  по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего  взносу в бюджет и т.п. [3].

Пункт 6 ст. 3 НК [3] содержит требование к актам законодательства о налогах и сборах, подобного которому ранее не было в российском законодательстве – требование определенности этих актов. Оно обращено непосредственно к законодателю и обязывает его формулировать налоговые акты таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить. Эта норма будет иметь большое значение при рассмотрении споров, связанных с возложением ответственности за совершение налоговых правонарушений и обжалованием действий налоговых органов и их должностных лиц. Возложение ответственности за налоговое правонарушение недопустимо, если налоговый акт не отвечает требованию определенности.

Критерием определенности налогового акта является способность плательщика  соответствующего налога исходя из содержания акта, точно установить следующие  обстоятельства:

1. Вид подлежащего уплате налога;

2. Размер налога;

3. Срок и порядок уплаты налога.

Представляется, требования к налоговому акту в аспекте его  определенности должны дифференцироваться в зависимости от вида субъекта, выступающего в качестве налогоплательщика. Наибольшую способность самостоятельно разобраться в содержании налогового акта следует предполагать у налогоплательщика  – организации, меньший уровень такой способности у налогоплательщика – гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью, и, наконец, наименьшая способность в этом отношении, у обычного гражданина – налогоплательщика.

В п. 1 ст. 17 НК РФ [3] подчеркивается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база; налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога; элементы налогообложения, обязательные элементы налогообложения, объект налогообложения и порядок исчисления налога, налоговая база и налоговый период , налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности, необязательные элементы налогообложения.

 

 

 

 

1.4. Налоговая система  и налоговая политика Российской Федерации

 

 

1.4.1.Налоговая система и классификация налогов

 

 

На сегодня основы  действующей налоговой системы Российской Федерации, были заложены в 1991 г., когда был принят большой пакет законов по отдельным видам налогов, которые были введены в действие с 1 января 1992 г. В настоящее время налоговые отношения регулируются НК РФ, согласно которому налоговая система Российской Федерации представлена совокупностью налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны. Все налоги и сборы «питают» бюджетную систему Российской Федерации. Современную налоговую систему РФ можно определить как совокупность:

1. Налогов и сборов, взимаемых государством;

2. Принципов, форм и методов их установления;

3.Форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Согласно положениям НК РФ и теоретических разработок экономистов, можно определить следующие квалификационные группы налогов:

1. По способу обложения;

2. Порядку установления;

3. Плательщикам;

4. Объекту обложения;

5. Назначению;

6. Учетно-экономической целесообразности.

Исторически сложилась наиболее общая дифференциация: по способу  обложения и взимания. Согласно ей, все налоги делятся на прямые (налагаются на имущество и доход, уплачиваются соответственно собственником и получателем) и косвенные (включаются в стоимость товаров и услуг, фактически плательщиком является конечный потребитель).

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Для реальных характерно взимание платежа с хозяйственного субъекта или объекта, а обложение  строится исходя из средней доходности этого имущества, а не фактической  – для конкретного налогоплательщика. Прямое обложение в личной форме  – это налоги на доход, взимаемые  по методу «у источника» или по декларации.

При установлении пропорции  налоговых поступлений по прямым и косвенным налогам в бюджет государства необходимо учитывать  экономическое развитие страны, социальное положение граждан и т.п. Прямые налоги в большей мере, чем косвенные, отвечают принципам справедливости, так как их уплачивает тот, кто  имеет доход, имущество. А косвенные  налоги уплачивают все потребители  товаров, работ или услуг в  одинаковом размере независимо от величины своих доходов при условии  приобретения одних и тех же видов  товаров.

Следующая важная классификация  – по порядку установления, согласно которой российские налоги и сборы  подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги устанавливаются  исключительно НК РФ и обязательны  к уплате на всей территории России всеми плательщиками, действующими в рамках общего налогового режима (п.2 ст.12 НК РФ). Налоги данного вида перечислены в ст. 13 НК РФ [3]:

1. Налог на добавленную стоимость;

2. Акцизы;

3. Налоги на доходы физических лиц;

4. Единый социальный налог;

5. Налог на прибыль организаций;

6. Налог на добычу полезных ископаемых;

7. Водный налог;

8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9. Государственная пошлина.

Также к федеральным можно  отнести налоги, уплачиваемые в связи  с применением специальных налоговых  режимов:

1. Системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

2. Упрощенной системы налогообложения;

3. Системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4. Системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В отличие от федеральных  региональные налоги (на имущество  организаций, на игорный бизнес и  транспортный) могут быть введены  в действие не только через НК РФ, но и законами субъектов Российской Федерации.

По аналогичной схеме  устанавливаются и местные налоги – земельный и на имущество  физических лиц.

Классификация по плательщикам включает три группы налогов:

1. С юридических лиц.

2. С физических лиц.

3. С юридических и физических лиц.

По объекту налогообложения  выделяют следующие группы платежей:

1. Налоги на доходы;

2. Налоги на имущество;

3. Налоги на действия.

По назначению можно выделить налоги общие (обезличиваются и поступают  в бюджеты разных уровней), специальные (имеют строго определенную направленность и формируют централизованные целевые  фонды) и чрезвычайные (вводятся при наступлении каких-либо особых обстоятельств).

Для практической деятельности хозяйствующих субъектов имеет  большое значение классификация  налогов по учетно-экономической  целесообразности, т.е. по признаку учета  начисленных сумм налоговых платежей в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с этим признаком налоги с предприятий  и организаций классифицируются по следующим группам:

1. Налоги, относимые на издержки производства и обращения;

2. Налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);

3. Налоги, относимые на финансовые результаты до налогообложения прибыли;

4. Налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

 

 

1.4.2. Налоговая политика государства

 

 

Переход экономики России к рыночному хозяйству объективно требовал проведения налоговой реформы  и создания такой налоговой системы, которая бы позволила эффективно управлять экономикой, учитывала  интересы государства и населения. При разработке налоговой политики России учитывался международный опыт, а также национальные особенности  развития страны. Налоговая политика представляет собой систему мероприятий, проводимых государством в области  налогов и сборов. Отмечается, что  содержание и цели налоговой политики обусловлены следующими факторами: социально-экономическим строем общества, состоянием экономики и государственных  финансов.

Проведение налоговой  политики основывается на том, что посредством  налогов можно влиять на развитие хозяйствующих субъектов и, следовательно, на экономику страны и социальную жизнь общества. Например, устанавливая нулевую ставку по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта, государство создает экономические условия для успешной внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, укрепляет экономический потенциал страны. С другом стороны, поскольку налоги формируют бюджет на 80-85 %, они создают возможность государству через расходную часть бюджета осуществлять влияние на развитие экономики, например посредством инвестиций.

Если в области налогообложения  интересы государства и населения  не будут взаимосвязаны, то и реализация налоговой политики будет сопровождаться сопротивлением со стороны налогоплательщиков, а значит, она не будет полностью  реализована на практике. Эффективное  действие налоговых отношений в  обществе невозможно без их правового  обеспечения. Правовой аспект отражается в особом разделе юридической  науки – налоговом праве, которое  находится в неразрывном единстве с конституционным правом. Взаимодействует  налоговое право с административным и финансовым правом. Именно положения  налогового права служат отправными моментами при осуществлении  налоговой политики.

В литературе также встречается  определение налоговой политики как «комплекса правовых действий органов  власти и управления, определяющего  целенаправленное применение налоговых  законов» [4]. При проведении эффективной налоговой политики происходит не только обеспечение правового порядка, но и всесторонняя оценка хозяйственно-экономических отношений, которые складываются под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика – это не автоматическое выполнение положений налогового законодательства, а постоянное их совершенствование в соответствии с развитием общества.

Налоговая политика разрабатывается  и проводится государством с расчетом как на перспективу (налоговая стратегия), так и на текущий момент (налоговая  тактика). Тактика и стратегия  должны быть неразделимы. Если тактические  шаги, предпринимаемые руководством государства в области налогообложения  на текущий момент, являются экономически не обоснованными, это не только препятствует реализации выработанной налоговой  стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства.

Основными задачами налоговой  политики на современном этапе развития России является обеспечение государства  финансовыми ресурсами в достаточном  объеме, создание условий для развития и регулирования хозяйства страны, сглаживание неравенства в уровнях  доходов населения и повышения  в целом его благосостояния. Существуют три типа налоговой политики в  зависимости от величины налогового бремени:

1. Высокий уровень налогообложения.

2. Низкое налоговое бремя.

3. Достаточно существенный  уровень налогообложения. 

Тип налоговой политики зависит  от экономической и социальной политики, проводимой государством.

При проведении политики первого  типа происходит рост налогового бремени  как посредством введения новых  налогов, так и путем увеличения ставок и облагаемой базы действующих  налогов. Это в последующем приводит к снижению объемов производства, применению легальных и нелегальных  путей ухода от налогообложения. Как следствие – снижение налоговых  поступлений в бюджеты различных  уровней и внебюджетные фонды. Этот тип налоговой политики учитывает  временные потребности государства  в денежных ресурсах, но не будет  способствовать экономическому росту  страны в течение длительного  периода.

Второй тип политики характеризуется  тем, что максимально учитываются  не только фискальные интересы государства, но и налогоплательщиков. В результате реализации этой политики экономика развивается быстрыми темпами, особенно реальный сектор, так как создан благоприятный налоговый и инвестиционный климат. Налоговое бремя на хозяйствующие субъекты снижено, величина прибыли, остающейся в их распоряжении, возрастает, и они имеют возможность расширять производства и увеличивать выплаты работникам. При этом налоговые поступления в бюджет снижаются, и из-за этого может происходить срыв или неполное выполнение государственных социальных программ.

При проведении налоговой  политики с достаточно существенным уровнем налогообложения как  юридические, так и физические лица несут высокое налоговое бремя. Однако налоговые платежи поступают  в бюджет государства в больших  объемах, что позволяет ему производить  эффективную социальную защиту населения  и реализовывать множество государственных  программ, направленных на развитие экономического потенциала страны [4].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Налог на  доходы физических лиц

 

 

2.1. Плательщики НДФЛ

 

 

В соответствии со статьей 207 НК РФ [3] плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц: физические лица- налоговые резиденты Российской Федерации; физические лица, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ [3] к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет. Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ [3] налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.