Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоги и налогообложение. 11

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Вологодский государственный технический университет»

Факультет заочного и дистанционного обучения

Кафедра: Финансы и кредит

КУРСОВАЯ РАБОТА

Дисциплина: «Налоги и налогообложение»

Руководитель	___________________________________________
Выполнил (а) студент	___________________________________________
Группа, курс	___________________________________________
Дата сдачи	___________________________________________
Дата защиты Оценка по защите	___________________________________________ ___________________________________________ (подпись преподавателя)

Вологда

2013г.

Содержание

Введение……………………………………………………………………3

1. Порядок формирования и использования прибыли организации

1.1 Понятие, функции и виды прибыли……………………………….….5

1.2 Источники получения и формирование прибыли……………………8

1.3 Распределение прибыли………………………………………………10

2. Анализ финансовых результатов в ОАО «Фирма»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия……………..14

2.2 Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов деятельности организации…………………………………………….………..16

2.3 Выявление и бухгалтерский учет конечного финансового результата…………………………………………………………………….….20

Заключение……………………………………………………….…….…26 Список использованных источников……………………………………28

Введение

Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет.

Учет финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.

Актуальность выбранной темы заключается также в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования. Прибыль является важнейшим показателем деятельности коммерческих организаций. С одной стороны, она отражает конечный финансовый результат, с другой - это главный источник финансовых ресурсов фирмы, формирующий собственный капитал. В условиях рыночной экономики ее величина определяет направления инвестирования. Предприниматель вкладывает средства, прежде всего, в доходные виды экономической деятельности, где можно достичь наибольшего прироста стоимости, так как это источник дальнейшего развития его бизнеса.

Стремление получить прибыль и увеличить ее является мощным фактором развития производственной деятельности коммерческой организации. Противоположным прибыли показателем выступает убыток. Его наличие свидетельствует о неудовлетворительных финансовых результатах, что всегда является следствием нерационального ведения производства, бесхозяйственности, низкого уровня экономической работы и представляет собой выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.

По сравнению с другими стоимостными показателями, прибыль в наибольшей мере подходит для оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, так как выражает в стоимостной форме результат этой деятельности. При оценке прибыли, анализируется также рост объема товарной продукции и реализованной продукции, эффективность использования предприятием основных производственных фондов и других материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Предмет исследования - учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Фирма».

Объект исследования - предприятие ОАО «Фирма».

Цель исследования - рассмотреть особенности учета и анализа формирования финансового результата деятельности предприятия.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть экономическое содержание, структуру и порядок формирования финансовых результатов;

рассмотреть нормативное регулирование учета финансовых результатов;

рассмотреть Отчет о прибылях и убытках как основной источник проведения анализа финансовых результатов;

выявить особенности бухгалтерского учета формирования финансовых результатов деятельности ОАО «Фирма»;

провести анализ формирования финансового результата деятельности предприятия;

выполнить анализ распределения и использования прибыли ОАО «Фирма».

Теоретической основой настоящей работы являются публикации ведущих специалистов по бухгалтерскому учету, экономическому и финансовому анализу, нормативные и правовые акты Российской Федерации, международная практика. В качестве информационных источников используются бухгалтерская отчетность ОАО «Фирма», а также справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

1. Порядок формирования и использования прибыли организации

1.1 Понятие, функции и виды прибыли

Прибыль как экономическая категория представляет собой чистый доход, созданный прибавочным трудом.

На величину прибыли хозяйствующего субъекта оказывают влияние факторы, связанные с его производственной деятельностью и носящие субъективный характер, и объективные, не зависящие от деятельности хозяйствующего субъекта.

Субъективные факторы включают: организационно технический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции, степень производительности труда, расхода на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

К объективным факторам относятся: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктуру рынка. [3]

Прибыли присущи три функции:

Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат.

Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

Прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. [5]

Различают прибыль бухгалтерскую и чистую экономическую прибыль. Как правило, под экономической прибылью – понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками.

В число внутренних издержек включают при этом и нормальную прибыль предпринимателя. Нормальная прибыль предпринимателя - это минимальная плата, необходимая, что бы удержать предпринимательский талант.

Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов и внешними издержками.

При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в Отчете о прибылях и убытках [2]:

- валовая прибыль;

- прибыль от продаж;

- прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);

- чистая прибыль.

Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю маржинального дохода. Она рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

. Прибыль от продаж - это финансовый результат от основной дельности организации. Этот показатель можно рассчитать двумя способами:

а) прибыль от продаж = выручка (нетто) от продаж - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - коммерческие расходы - управленческие расходы;

б) прибыль от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы.

. Прибыль до налогообложения - бухгалтерская прибыль (БП) - это сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

. Чистая прибыль (ЧП) - это часть бухгалтерской прибыли остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль (ТНП), с учетом отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО):

С учетом классификации доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:

- счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;

- счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);

- счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

1.2 Источники получения и формирование прибыли

Для большинства предприятий основной источник прибыли связан с его производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющейся конъюнктуре. Величина прибыли зависит от правильности выбора производственного профиля предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным или высоким спросом); от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.); от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли); от снижения издержек производства.

Кроме производственной и предпринимательской деятельности источником образования прибыли предприятия может быть его монопольное положение по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Этот источник поддерживается за счет постоянного совершенствования технологии, обновления выпускаемой продукции, обеспечения ее конкурентоспособности.

Внутренними факторами изменения прибыли могут быть основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции); неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (неправильное установление цен, нарушения условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и экономическими санкциями и др.). [8]

В процессе формирования прибыли отражаются все стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия: уровень использования основных и оборотных средств (капитала), технологии, организации производства и труда. Абсолютная величина прибыли показывает результаты снижения себестоимости и рост объема реализованной продукции. [4]

Механизм формирования прибыли – прибыль формируется путем сложения поступлений доходов поступивших на предприятие, и вычета из них соответствующих расходов и отчислений.

Расчет прибыли и отчислений из прибыли производится следующим способом:

- выручка от продажи товаров продукции, работ услуг;

- налог на добавочную стоимость - косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации;

- акцизы - один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.)

- иные обязательные платежи из выручки;

- выручка нетто от продажи;

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Валовая прибыль - разница между выручкой от реализации товара и себестоимостью реализованной продукции. Исчисляется до вычета расходов, начисления заработной платы, налогов и процентных платежей.

- Коммерческие расходы;

- Управленческие расходы;

Прибыль от продаж;

- Сальдо операционных доходов-расходов;

- Сальдо внереализационных доходов-расходов;

Прибыль (убыток) до налогообложения – балансовая прибыль;

- изменение отложенных налоговых активов

- изменение отложенных налоговых обязательств

- текущий налог на прибыль (Чставка налога, сейчас 18%)

Чистая прибыль - часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Чистая прибыль используется для увеличения оборотных средств предприятия, формирования фондов и резервов, и реинвестиций в производство.

1.3 Распределение прибыли

При распределении прибыли исходят из следующих принципов:

первоочередное выполнение финансовых обязательств перед бюджетом;

прибыль, оставшаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта, распределяется на накопление и потребление в соответствии с экономически обоснованными пропорциями. Ориентиром для установления соотношения между накоплением и потреблением должны быть состояние производственных фондов и конкурентоспособность выпускаемой продукции. В процессе распределения чистой прибыли хозяйствующий субъект вправе самостоятельно определить способ распределения прибыли.

Распределение чистой прибыли может быть осуществлено посредством образования специальных фондов: фонда накопления, фонда потребления и резервных фондов либо путем непосредственного распределения чистой прибыли по отдельным направлениям. В первом случае хозяйствующий субъект должен дополнительно составить сметы расходования фондов потребления и накопления в виде дополнения к финансовому плану. Во втором случае распределение прибыли отражается в финансовом плане.

Фонд накопления используется на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов, на затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией, погашение долгосрочных ссуд и уплату процентов по ним, уплату процентов по краткосрочным ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость продукции, прирост оборотных средств, затраты на проведение природоохранных мероприятий, взносы в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других организаций, взносы союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит хозяйствующий субъект и др.

Фонд потребления используется на социальное развитие и социальные нужды. За счет него финансируются расходы по эксплуатации объектов социально-бытового назначения, находящиеся на балансе хозяйствующего субъекта, строительство объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, осуществляется выплата премий за выполнение особо важных производственных заданий, оказание материальной помощи, надбавок к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых и буфетах и т. п. [6]

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части – на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды. В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др.

Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая, характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат. Распределение прибыли предприятия в общем виде представлено на рисунке 1.

Рисунок 1. Распределение прибыли предприятия

Распределение и использование прибыли товариществ и акционерных обществ имеют свои особенности, обусловленные организационно-правовой формой этих предприятий. [5]

2. Анализ финансовых результатов в ОАО «Фирма»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Фирма» (Сокращенное название - ОАО «Фирма») основано в 1999 году и является динамично развивающимся предприятием в области продажи замороженных продуктов питания.

Правовое положение общества. Предприятие зарегистрировано в налоговых органах и внесено в Единый государственный реестр юридических лиц.

Акционерное общество это коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Единственным учредительным документом ОАО является устав.

Уставный капитал ОАО составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов. При учреждении акционерного общества все акции размещаются среди акционеров. Все акции ОАО - именные с регистрацией их держателей в специальном реестре.

Уставный капитал ОАО «Фирма» равен 250 000 руб. и разделен на 1000 акций номинальной стоимостью 250 руб. каждая. Величина уставного капитала не менялась с момента создания общества. Уставный капитал Общества оплачен деньгами полностью.

Как уже было отмечено, ОАО «Фирма» ведет оптовую торговлю замороженными продуктами питания. Ассортимент замороженных продуктов сегодня достаточно широк: это различные виды рыбы, капусты, зеленый горошек, фасоль, зерна и початки кукурузы, шпинат, морковь, овощные смеси для супа, спаржа, картофель фри и прочие.

Основные товарные группы, предлагаемые ОАО «Фирма»:

рыба свежемороженая, холодного копчения, соленая,

мороженое,

овощи свежемороженые.

ОАО «Фирма» уже несколько лет работает на рынке в сфере снабжения розничных магазинов города разнообразной замороженной продукцией. В распоряжении предприятия имеются: складские площади 200 кв. м.; современные холодильные камеры; автомобильный парк из 3 машин; современный офис; штат опытных сотрудников, обеспечивающих доставку товара, погрузочно - разгрузочные работы, хранение и сбыт товаров.

Служба логистики продумывает схемы товародвижения, что в значительной степени влияет на себестоимость товаров.

Бухгалтерия ОАО «Фирма» отвечает за осуществление платежей, подготовку отчетности и статистических данных, отражающих итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также взаимодействует с контролирующими органами. Решая большинство этих задач, бухгалтерия подчиняется генеральному директору предприятия.

Предприятие находится на общей системе налогообложения. Начисление налогов, сборов, платежей в различные внебюджетные фонды оформляется бухгалтерскими справками, составляемыми в момент их начисления. Отражение хозяйственных операций производится способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, введенным в действие с 1 января 2001 года на основании приказа Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется силами бухгалтерской службы по автоматизированной форме учета с использованием бухгалтерской программ «1С: Бухгалтерия 8.0» и «1С: Торговля и склад».

Ведение бухгалтерского учета в организации невозможно без такого инструмента, как учетная политика, где отражается применяемая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, одним из которых выступает организация документооборота.

2.2 Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов деятельности организации

Показатели финансовых результатов организаций оптовой торговли формируются по данным бухгалтерского учета в соответствии с принятыми в РФ стандартами ведения учета и отчетности [11].

Финансовый результат от продажи товаров определяют по счету 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» в ОАО «Фирма» открыты следующие субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи товаров, отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду товаров.

Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию. ОАО «Фирма» реализует замороженную продукцию оптовому покупателю ЗАО «Тандер». Договорная стоимость реализуемого товара составляет 123900 руб. (в том числе НДС 18900 руб.). Затраты на приобретение этого товара равны 83500 руб. Товар передан покупателю в марте, а плата за него получена в апреле. Покупатель оплатил поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Выручка от продажи товаров признана доходом по обычным видам деятельности ОАО «Фирма». Реализация товаров признается объектом налогообложения по НДС. Ставка НДС - 18%. При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ на дату отгрузки товаров покупателю.

Учетной политикой ОАО «Фирма» установлено, что учет выручки от продажи товаров определяется по методу начисления. При применении метода начисления в налоговом учете доход признается на дату передачи товаров покупателю, т.е. в данном случае в марте (п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде стоимости приобретения товаров признаются в месяце их реализации, т.е. также в марте [1, ст. 274]. В рассматриваемой ситуации бухгалтер ОАО «Фирма» выполнил следующие проводки (Таблица 2).

Таблица 2. Выписка из журнала хозяйственных операций по учету финансового результата от продажи товаров

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В марте
Отражена выручка от реализации товаров	62	90-1	123 900
Начислен НДС	90-3	68-1	18 900
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров	90-2	41	83 500
В апреле
Поступили денежные средства от покупателя	51	62	123 900
Определен финансовый результат	90-9	99	21 500

Для учета расходов на продажу Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете отражаются все расходы торговой организации, которые не формируют первоначальную стоимость товаров в бухгалтерском учете. В организациях, осуществляющих торговую деятельность на этом счете, отражаются расходы на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, расходы по хранению и подработке товаров, расходы на рекламу, представительские расходы и другие, аналогичные по назначению расходы [7].

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.