Налоги и налогооблажение

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«КУЗБАССКИЙ  ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ФИНАНСЫ  И КРЕДИТ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«нАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

Вариант №15

 

 

 

 

Выполнил:

Студент гр. Ф-292

Орлова Е.В.

Проверил:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КЕМЕРОВО 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………….….…………...3

Налогоплательщики налога на прибыль, объект налогообложения……………..6

Внереализационные расходы……………………………………………………………………………….8

Доходы……………………………………………………………………………....12

Расходы……………………………………………....……………………..……….16

Заключение…………………………………………………………………….……41

Список использованной литературы………………………………….………….43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма  доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

В развитии форм и методов  взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном  этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство  не имеет финансового аппарата для  определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму  средств, которую желает получить, а  сбор налогов поручает городу или  общине. Очень часто оно прибегает  к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает  сеть государственных учреждений, в  том числе финансовых, и государство  берет часть функций на себя: устанавливает  квоту обложения, наблюдает за процессом  сбора налогов, определяет этот процесс  более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет  в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила  обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, так  же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое  государство широко использует налоговую  политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в  условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно-правовой формы  предприятия. С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов  регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, формируется  хозрасчетный доход и прибыль  предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим  резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства. Через налоги государство может  проводить энергичную политику в  развитии наукоемких производств и  ликвидации убыточных предприятий.

В системе налогов РФ одним  из наиболее значимых является налог  на прибыль. Вопросы, связанные с  этим налогом имеют большое значение как для государства, так как  он является важной доходной статьей  бюджета, так и для отдельных  предприятий, так как сумма его  выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает  множество споров по поводу эффективности  применения этого налога.

Налог на прибыль имеет  двоякое значение: фискальное и регулирующее.

Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами. Спущенные сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям  рынка и законом стоимости. В  связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и, прежде всего, набором элементов  налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение  прибыли юридических лиц этими  методами, государство способно оказать  серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед. Действующий  налог на прибыль предприятий  и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль  предприятий и организаций действует  на всей территории страны.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИИ

 

Налогоплательщики налога на прибыль, объект налогообложения

 

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации,  которые осуществляют деятельность  в РФ через постоянное представительство  и (или) получают доходы от  источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).

С 2008 по 2017 г. не относятся  к налогоплательщикам иностранные  организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ).

К российским организациям относятся организации, которые  созданы по российским законам. Это  означает, что налогоплательщиками  налога на прибыль признаются как  коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные  учреждения.

Некоторые организации освобождены  от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации:

- применяющие систему  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей ( ст. 274 НК РФ);

- применяющие упрощенную  систему налогообложения,

- применяющие систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности ;

- занимающиеся игорным  бизнесом.

Те организации, которые  переведены на Единый налог на вмененный  доход или занимаются игорным  бизнесом, не платят налог на прибыль  только в отношении деятельности, облагаемой Единый налог на вмененный  доход и налогом на игорный  бизнес. Следовательно, по иным видам  деятельности они исчисляют и  уплачивают налог на прибыль в  общем порядке.

Отметим, что, несмотря на освобождение от уплаты налога на прибыль, указанные  выше организации не освобождены  от исполнения обязанностей налоговых  агентов. В частности, указанные  организации должны перечислить  в бюджет налог на прибыль:

- при выплате дивидендов;

- при выплате определенных  доходов иностранным организациям .

Обязанность заплатить налог  возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта  нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация .

По общему правилу прибыль  представляет собой разницу между  доходами и расходами организации. Если налогоплательщиком является иностранная  организация, которая работает в  России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница  между доходами этого представительства  и его расходами (п. 2 ст. 247 НК РФ). Если постоянного представительства  у иностранной организации в  России нет, то прибылью, с которой  ей необходимо заплатить налог, будут  являться доходы, которые она получила в России (п. 3 ст. 247, ст. 309 НК РФ).

Таким образом, ответ на вопрос, что же такое прибыль для целей  налогообложения, будет разным в  зависимости от категории налогоплательщика, который этот вопрос задает.

Внереализационные расходы

Согласно статье 265 в состав внереализационных расходов, не связанных  с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно  не связанной с производством  и (или) реализацией.

К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание  переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию  по этому имуществу);

2) расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого  вида, в том числе процентов,  начисленных по ценным бумагам  и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

3) расходы на организацию  выпуска собственных ценных бумаг; 

4) расходы, связанные с  обслуживанием приобретенных налогоплательщиком  ценных бумаг, в том числе  оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные  с получением информации в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, и другие  аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей и  требований (обязательств), стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, в том числе по валютным  счетам в банках, проводимой в  связи с изменением официального  курса иностранной валюты к  рублю Российской Федерации, установленного  Центральным банком Российской  Федерации; 

6) расходы на ликвидацию  выводимых из эксплуатации основных  средств, включая суммы недоначисленной  в соответствии с установленным  сроком полезного использования  амортизации, а также расходы  на ликвидацию объектов незавершенного  строительства и иного имущества,  монтаж которого не завершен (расходы  на демонтаж, разборку, вывоз разобранного  имущества), охрану недр и другие  аналогичные работы;

9) расходы, связанные с  консервацией и расконсервацией  производственных мощностей и  объектов, в том числе затраты  на содержание законсервированных  производственных мощностей и  объектов;

10) судебные расходы и  арбитражные сборы;

12) расходы в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение  причиненного ущерба;

13) другие обоснованные  расходы.

В целях настоящей главы  к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в  частности:

1) в виде убытков прошлых  налоговых периодов, выявленных  в текущем отчетном (налоговом)  периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик  принял решение о создании  резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не  покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев  по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками  потери от простоев по внешним  причинам;

5) расходы в виде недостачи  материальных ценностей в производстве  и на складах, на предприятиях  торговли в случае отсутствия  виновных лиц, а также убытки  от хищений, виновники которых  не установлены. В данных случаях  факт отсутствия виновных лиц  должен быть документально подтвержден  уполномоченным органом государственной  власти;

6) потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других  чрезвычайных ситуаций, включая  затраты, связанные с предотвращением  или ликвидацией последствий  стихийных бедствий или чрезвычайных  ситуаций.

Метод начисления

Для учета доходов и  расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют  метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в  том отчетном (налоговом) периоде  в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав.

При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров  признается день перехода права собственности  на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует  дата подписания документа, подтверждающего  передачу результатов этих работ. Датой  реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных  прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный  порядок регулируется ГК РФ.

При этом расходы учитываются  в том периоде, к которому они  относятся исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым, подобные расходы осуществлены. В  частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы  включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной  тридцать шестой от общей стоимости  лицензии. Если период, к которому расходы  относятся, не может быть определен  исходя из документов, в соответствии, с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к  периоду их возникновения (начисления).

Одновременно следует  обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено  получение доходов в течение  более чем одного отчетного периода  и не предусмотрена поэтапная  сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности  признания доходов и расходов.

В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в  течение которых выполняется  договор, одним из следующих способов - равномерно или пропорционально  доле фактических расходов отчетного  периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом отнесение возникших  расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

 

Кассовый метод

Организации (за исключением  банков), у которых в среднем  за предыдущие четыре квартала сумма  выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета  налога на добавленную стоимость  и налога с продаж не превысила  одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения  доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ (кассовый метод).

 По кассовому методу  датой получения дохода (как от  реализации, так и внереализационного) признается день поступления  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав, либо погашения  задолженности иным способом. Для  определения возможности применять  кассовый метод организация ежеквартально  исчисляет вышеупомянутый показатель  путем суммирования выручки за  предыдущие четыре квартала и  деления суммы на четыре. В  случае, если полученный показатель  окажется больше одного миллиона  рублей, налогоплательщик обязан  учесть доходы и расходы текущего  налогового периода исходя из  метода начисления начиная с  начала этого налогового периода  и, соответственно, представить заявления  о дополнении и уточненную  декларации за истекшие отчетные  периоды.

 

Доходы.

 

По общему правилу доходом  признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить  и определить по правилам гл. 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Итак, экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению  деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена  по правилам гл. 25 НК РФ.

Однако приведенное определение  дохода, скорее, характеризует так  называемый чистый доход, или прибыль  организации.

Для целей обложения налогом  на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в  денежной и натуральной формах) без  учета расходов, которые организация  понесла.

Доходы в иностранной  валюте (например, в долларах США) или  доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются  вместе с доходами в рублях. Для  этого указанные доходы нужно  пересчитать в рубли в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации.

Из общего правила о  том, что к доходам для целей  налога на прибыль относятся все  подлежащие получению поступления  организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно  сумм налогов, которые организация  обязана предъявить своим покупателям. Указанные суммы не учитываются  в составе доходов организации.

Величина дохода может  быть определена на основании любых  документов, так или иначе подтверждающих его получение.

К таким документам относятся:

- первичные учетные документы;

- документы налогового  учета;

- любые иные документы.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить  на две группы:

1) доходы, которые учитываются  при налогообложении прибыли;

2) доходы, которые не учитываются  при налогообложении прибыли.

При этом доходы, которые  учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации;

- внереализационные доходы .

Реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных  работ, оказание услуг одним лицом  другому лицу (в том числе обмен  товарами, работами или услугами).

Доход от реализации - это  выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, суммы НДС, предъявленные вами покупателям  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, в составе выручки не учитываются .

Дата, на которую выручка  признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления или кассовому методу.

К внереализационным доходам  относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных  прав.

Например, внереализационными доходами являются:

- полученные организацией  дивиденды;

- штрафы, пени и иные  санкции за нарушение договорных  обязательств, суммы возмещения  убытков или ущерба, признанные  должником или подлежащие уплате  на основании решения суда, вступившего  в законную силу. То есть основанием  для учета указанных доходов  является либо признание соответствующих  сумм должником, либо вступление  в законную силу решения суда  о взыскании этих сумм. Просрочка  исполнения обязательства, при  наступлении которой должнику  могут быть предъявлены соответствующие  претензии или подан иск в  суд, сама по себе не приводит  к образованию внереализационного  дохода;

- доходы от сдачи имущества  в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к  доходам от реализации;

- проценты, полученные по  договорам займа, кредита;

- безвозмездно полученное  имущество (работы, услуги) или имущественные  права.

- доход, распределенный  в пользу организации при ее  участии в простом товариществе;

- кредиторская задолженность  (обязательства перед кредиторами), которая была списана в связи  с истечением срока исковой  давности или по другим основаниям.

- стоимость излишков материально-производственных  запасов и прочего имущества,  которые выявлены в результате  инвентаризации.

Некоторые доходы освобождены  от налогообложения. В частности, к  доходам, которые не учитываются  при налогообложении, относятся  доходы в виде:

- имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка;

- взносов в уставный  капитал организации;

- имущества, которое получено  по договорам кредита или займа.  При этом не включается в  доход выгода от экономии на  процентах по договору беспроцентного  займа либо займа, процентная  ставка по которому ниже ставки  рефинансирования ЦБ РФ.

- капитальных вложений  в форме неотделимых улучшений  арендованного (полученного в  безвозмездное пользование) имущества,  произведенных арендатором (ссудополучателем)

- других доходов, предусмотренных  ст. 251 НК РФ.

Перечень льготируемых доходов  является закрытым и не подлежит расширительному  толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

 

Расходы.

 

По общему правилу расход - это тот показатель, на который  организация может уменьшить  свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако не все произведенные  организацией расходы уменьшают  полученные доходы.

Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

Во-вторых, для того чтобы  расходы можно было учесть, они  должны соответствовать требованиям, которые установлены ст. 252 НК РФ:

1) расходы должны быть  обоснованны;

2) расходы должны быть  документально подтверждены;

3) расходы должны быть  произведены для деятельности, направленной  на получение дохода.

Эти требования являются обязательными  для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных  требований, то такой расход для  целей налогообложения не учитывается.

Обоснованными расходами  являются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

Экономическая оправданность  расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Вот только некоторые причины  признания расходов необоснованными:

- они не привели к  получению доходов в налоговом  (отчетном) периоде;

- в результате их осуществления  компания получила убыток;

- размер расходов не  соответствует финансовому состоянию  дел организации;

- произведенные расходы  не связаны с основными видами  деятельности компании и т.д.

Для того чтобы расходы  учесть, их нужно документально подтвердить.

Статья 252 НК РФ разрешает  подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. В том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные  расходы, например:

- таможенной декларацией;

- приказом о командировке;

- проездными документами;

- отчетом о выполненной  работе в соответствии с договором.

Если расходы произведены  на территории иностранного государства, то для их подтверждения можно  представить документы, которые  действуют в этом государстве. Документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод  на русский язык. Таким образом, НК РФ не устанавливает конкретного  перечня документов, которые вы должны оформить для подтверждения осуществленных расходов.

Любые ваши затраты, произведенные  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, признаются расходами.

Так же, как и доходы, все  расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:

1) расходы, которые учитываются  при налогообложении прибыли  ;

2) расходы, которые не  учитываются при налогообложении  прибыли .

Причем расходы можно  учесть либо в полном объеме, либо в  пределах установленных норм. Таким  образом, расходы, которые уменьшают  налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.

Расходы, которые учитываются  при налогообложении прибыли, делятся  также:

- на расходы, связанные  с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

К расходам связанные с  производством и реализацией  относится:

1) расходы, связанные:

- с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;

- выполнением работ, оказанием  услуг;

- приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг,  имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном  (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение  природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

6) прочие расходы.

В соответствии с ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны  с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, непосредственно  связанные с технологическими особенностями  производственного процесса.

Так, например, материальными  расходами являются:

- затраты на сырье и  (или) материалы, которые используются  в производственном процессе ;

- затраты на упаковку  продукции ;

- затраты на приобретение  инвентаря, спецодежды и другого  неамортизируемого имущества;

- затраты на топливо,  воду, электроэнергию;