Налоги и принципы построения налоговой системы

Оглавление

Введение

Глава 1. Налоги и принципы построения налоговой системы

1.1  Понятие налога

1.2  Функции налога

1.3  Принципы построения налоговой системы

Глава 2. Налоговый контроль

2.1 Организация налогового контроля ФНС РФ

2.2 Анализ поступления налогов и сборов в федеральный бюджет

2.3. Структура налогов и сборов  администрируемых УФНС по КБР

Глава 3. Налоговая политика РФ

3.1  Понятие и сущность НП РФ

3.2  Проблемы и перспективы развития НП

Заключение

Список использованных источников и литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных  поступлений, но и важнейшие структурные  элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую  деятельность и позволяющей проводить  эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России. В течение ряда нескольких последних лет Российская Федерация переживает экономический кризис, поэтому благоприятная налоговая атмосфера сейчас востребована как никогда.         В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления  проводимой в нашей стране экономической  реформы. Пожалуй, нет сегодня другого  аспекта реформы, который подвергался  бы такой же серьезной критике  и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа  и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система  это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит  успех экономической сферы.

Цель данной работы – дать понятие  налога, охарактеризовать функции и принципы налогообложения, изучить механизм применения действующих форм и методов налогового контроля.

В соответствии с этой целью ставятся следующие задачи:

-дать определение понятию налоги, описать их функции, принципы налогообложения;

-рассмотреть налоги как инструмент государственного регулирования;

- изучить  действующие формы и методы  налогового контроля;

- проанализировать  объём и структуру налоговых  поступлений в Кабардино - Балкарской  республике;

-раскрыть основные направления налоговой политики на ближайшую перспективу.

Работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка использованной литературы и источников.

Глава 1. Налоги: понятие  и функции

1.1  Понятие налога

Налог как основная форма доходов  государства присущ всем государственным  системам, как рыночного, так и  нерыночного типа хозяйствования. Доходы государства безотносительно к  конкретно-историческим системам представляют собой совокупность средств, находящихся  в собственности государства  и создающих материальную базу для  выполнения его функций. Иначе говоря, функционирование государства предполагает объективную необходимость существования  налогов.

В первой части Налогового кодекса  Российской Федерации дано определение  налога, согласно которому «под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований».

Прежде чем взимать тот или  иной налог, государство в лице законодательных  или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога. Элементы налога - это принципы построения и  организации налогов. К элементам  налога относятся:

-  налогоплательщик;

-  объект налогообложения;

-  налоговая база;

-  единица обложения;

-  налоговые льготы;

-  налоговая ставка;

-  порядок исчисления;

-  налоговый оклад;

-  источник налога;

-  налоговый период;

-  порядок уплаты;

-  срок уплаты налога. [1]

Согласно статье 9 пункту 1 НК РФ, налогоплательщики  – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена  обязанность уплачивать налоги и  сборы.

Объектами налогообложения являются:

- прибыль (доход);

- стоимость определенных товаров;

- добавленная стоимость продукции,  работ, услуг;

- имущество юридических и физических  лиц;

- дарение, наследование имущества;

- операции с ценными бумагами;

- отдельные виды деятельности;

- другие объекты, установленные  законом.

Каждый налог имеет самостоятельный  и прямо названный в законе объект налогообложения. В статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации  дается понятие различных видов  объекта налогообложения.

Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения  объекта налога. Таким образом, налоговая  база - это количественная оценка объекта  налогообложения. Для ее получения  необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы – предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы. Если налоговую  базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом. Источник налога - это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов  объект и источник налога могут совпадать.

Последние два элемента налога дают ему временную характеристику. Налоговый  период – это календарный год  или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может  быть квартал, месяц, год и др.

Срок уплаты налога - это период времени, когда налог вносится в  бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной  датой или истечением периода  времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также  указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Налоги подразделяются на: прямые и косвенные. К числу прямых относятся: налог на доходы физических лиц, налог  на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование  которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных  актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость (НДС), таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и  др.).

Существующие налоговые платежи  и сборы можно разделить по объекту налогообложения на три  группы:

- налоги с доходов (выручки,  прибыли, заработной платы);

- налоги с имущества (предприятий  и граждан);

- налоги с определенных видов  операций, сделок и деятельности (налог на операции с ценными  бумагами, лицензионные сборы и  др.).

В соответствии с действующим законодательством  все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные (налоги субъектов РФ) и местные. Часть  федеральных налогов и один региональный (на имущество предприятий) имеют  статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогам полностью  или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий  бюджет, за которым они закреплены[2].

1.2  Функции налога

Более полно сущность налогов раскрывается в их функциях. Наиболее дискуссионным  вопросом в теории налогов является вопрос о названии и количестве функций. Из всего многообразия выделяемых в  литературе функций налогов наибольшей популярностью и аргументированностью дифференциации обладают следующие  четыре: фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная.

Из основного назначения налога как инструмента обеспечения  государства денежными средствами для выполнения своих задач вытекает главная функция налогов - фискальная. Эта функция основная, характерная  для всех государств во все периоды  существования. Именно она отражает причины возникновения налогов, с ее помощью реализуется качественная определенность налогов, их общественное назначение как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, и единственная функция, которая  не ставится под сомнение в экономической  литературе. Большинство экономистов  считают, что основной функцией налогов  является фискальная.

Фискальная функция, будучи основной для всех экономических систем, в  процессе естественного развития закономерно  порождает возможность для вмешательства  государства в перераспределительные  процессы, влияющие на экономические  отношения в обществе. Вышеобозначенные доводы дают почву для появления  регулирующей функции, направленной на достижение определенных целей налоговой  политики посредством налогового механизма.

Налоговое регулирование зачастую подразделяют на три подфункции:

-стимулирующая подфункция, выделяемая отдельными авторами, как самостоятельная поощрительная функция налогов, направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций;

-дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Однако, эксплуатация данного направления регулирования проводится с особым вниманием, потому как нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать;

-подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги, как правило, имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Наиболее тесно связана с  фискальной функцией налога его распределительная  функция, которая выражает сущность налогов как особого централизованного  инструмента распределения и  перераспределения национального  дохода, что позволяет создать  условия для эффективного государственного управления. Суть данной функции заключается  в том, что с помощью налогов  через бюджет и внебюджетные фонды  государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы  в социальную (от богатых - к бедным, от работающих - к неработающим), осуществляет финансирование крупных межотраслевых  и социальных целевых программ, имеющих  общегосударственное значение, в  силу чего данная функция иногда называется социальной.

Однако ряд авторов высказывает  сомнение в корректности выделения  данной функции, утверждая, что происходит подмена понятий «налоги» и «финансы». Налоговые отношения - это экономические  отношения, которые связаны с  установлением и взиманием налогов, в то время как финансы - это  экономические отношения, связанные  с образованием, распределением и  использованием фондов денежных средств  различных экономических субъектов. Именно финансы, а не налоги выполняют  распределительную функцию. Чтобы  налоги выполняли эту функцию, должны осуществляться два взаимосвязанных  процесса: поступление и расходование денежных средств. А действие налогов  ограничивается только мобилизацией денежных средств на разных уровнях бюджета. Что касается распределения денежных средств, то это сфера действия бюджетного планирования. Расходование или предоставление кому-либо денежных средств из бюджета осуществляются уже с помощью других инструментов, например субсидий и дотаций, а не налогов.

С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная  функция. Механизм выполнения этой функции  проявляется, с одной стороны, в  проверке эффективности хозяйствования, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. В условиях острой конкуренции  налоги становятся одним из важнейших  инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной  деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не может рассчитаться с государством. Одновременно нехватка в бюджете  финансовых ресурсов сигнализирует  государству о необходимости  внесения изменений в налоговую, социальную или бюджетную политику. В конечном счете контрольная  функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений  в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих  конституционных функций.

В качестве итога необходимо привести следующий вывод: разграничение  функций налога в значительной мере условно, поскольку они осуществляются одновременно и отдельные особенности  одной функции присущи другим. Функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны  и в своем проявлении выступают  как единое целое.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3  Принципы построения налоговой системы

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых  с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также  совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания[3].

Первая часть Налогового кодекса  Российской Федерации формулирует:

1.  виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2.  основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3.  принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4.  права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5.  формы и методы налогового контроля;

6.  ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7.  порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.

Единая налоговая система России строится на следующих базовых принципах, установленных НК РФ:

1.  Принцип всеобщности налогообложения[6]. Согласно этому принципу каждая организация и физическое лицо без каких-либо исключений должны посредством уплаты налогов и сборов участвовать в финансировании общегосударственных расходов: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы на принципах равенства.

2.  Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый плательщик обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы на принципах справедливости.

3.  Принцип равного налогообложения. Он предполагает равенство всех плательщиков перед налоговыми законами: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

4.  Принцип соразмерности. Он заключается в том, что налоговое бремя должно быть экономически сбалансировано с интересами плательщика и интересы государства не должны оказывать неблагоприятные последствия для налогоплательщика.

5.  Принцип рентабельности налоговых мероприятий: налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование. Поэтому, во-первых, налоги должны быть экономически эффективны, т.е. суммы платежей по каждому налогу должны многократно превышать затраты по их сбору. Во-вторых, при установлении налогов необходимо учитывать экономические последствия для: государственного бюджета; развития экономики; налогоплательщика.

6.  Налоги и сборы не должны препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав. Налогообложение всегда связано с ограничением прав. Но это ограничение должно происходить с учетом статьи 55 Конституции Российской Федерации, которая определяет, что права и свободы могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

7.  Налоги и сборы не должны нарушать единое экономическое пространство, которое гарантировано ст. 8 Конституции Российской Федерации. Поэтому налоги не могут ограничивать свободное перемещение в пределах России товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо по-другому ограничивать или препятствовать законной деятельности налогоплательщика. Незаконно установление дополнительных пошлин, сборов или повышение ставок налогов на товары, происходящие из других регионов страны или вывозимых в другие регионы.

8.  Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, а также взносы и платежи, если они не обладают признаками налогов и сборов, установленных НК РФ, либо не предусмотрены НК РФ, либо установлены в ином порядке, чем это определено в кодексе.

Федеральные налоги и сборы, устанавливающиеся  путем внесения изменений в НК РФ. На все вводимые налоги и сборы  субъектов Федерации, и местные  налоги и сборы распространяется принцип законного установления налогов и сборов. Если такие налоги и сборы не предусмотрены НК РФ или они введены с нарушением порядка, предусмотренного кодексом, то они считаются незаконными. Поэтому  никто не обязан их уплачивать.

При внесении изменений в законодательные  акты о налогах и сборах необходимо учитывать требования ст. 53 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в  соответствие с которой внесение изменений и дополнений в законодательство о федеральных налогах и сборах, пред полагающие их вступление в силу в течение текущего финансового  года, допускается в случае внесения соответствующих изменений и  дополнений в федеральный закон  о федеральном бюджете на текущий  финансовый год. Аналогичные правила  установлены Бюджетным кодексом в от ношении законодательства субъектов  о региональных налогах и сборах и в отношении нормативных  актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

9.  Принцип удобного налогообложения. Каждый точно должен знать, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить. Этот принцип направлен на эффективное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой стороны, предотвращает возможные злоупотребления со стороны должностных лиц исполнительных органов власти: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;

10.  все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Этим принципом установлена презумпция правоты налогоплательщика, которая направлена на обеспечение дополнительной защиты прав налогоплательщика.

11.  Безусловный приоритет норм, установленных в налоговом законодательстве, над положениями по налоговым вопросам в законодательных актах, не относящихся к сфере налогообложения. Так, в статье 56 Налогового кодекса записано, что налоговые льготы устанавливаются только законодательством о налогах и сборах.

12.  Равенство защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства. Это значит, что каждый из участников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.

13.  Определение в федеральном законодательстве перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и их должностных лиц.

13 статья Налогового кодекса  РФ водит трехуровневую систему  налогообложения.

Первый уровень - это федеральные  налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют  основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов  Федерации и местных бюджетов.

Второй уровень - налоги субъектов  Российской Федерации, региональные налоги. Устанавливаются представительными  органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится  к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок  взимания.

Третий уровень - местные налоги, налоги право регламентации которых  отводится представительным органам  муниципальных образований.

Следует отметить, что наиболее источники  доходов агрегируются в федеральном  бюджете. К числу федеральных  относятся: налог на добавленную  стоимость, налог на прибыль предприятий  и организаций, акцизы, налог на доходы физических лиц и пр.

Бюджетообразующим для регионов становится налог на имущество юридических  лиц.

Среди местных налогов крупные  поступления обеспечивают: налог  на имущество физических лиц, земельный  налог, налог на рекламу.

Каждому органу управления трехуровневая  система налогообложения дает возможность  самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных  налогов, отчислений от налогов, поступающих  в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений  от различных видов хозяйственной  деятельности (арендная плата, продажа  недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Налоговый контроль

2.1 Организация налогового контроля ФНС РФ

Понятие "налоговый контроль" является одной из важнейших категорий  налогового права, определяющей основу государственного управления в сфере  налогообложения. Именно в рамках налогового контроля реализуются государственные  интересы в области бюджета, финансов и налогов[4] .

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами различных  уровней мероприятий требует  систематического пополнения финансовыми  ресурсами, что достигается в  основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов  и других обязательных платежей. В  соответствии с действующим налоговым  законодательством и другими  нормативными актами плательщики обязаны  уплачивать указанные платежи в  установленных размерах и в определенные сроки.

На практике юридические  и физические лица часто допускают  несвоевременную уплату налогов  в связи с рядом различных  причин, в частности из-за отсутствия необходимых денежных средств, несвоевременной  сдачи документов в банк на уплату сумм налогов в бюджет, уклонения  от их уплаты.

В связи с этим на налоговые  органы возложена обязанность осуществлять контроль за обеспечением полноты и  своевременности уплаты юридическими и физическими лицами причитающихся  налогов и других обязательных платежей.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов  в пределах своей компетенции. НК РФ дает перечень форм налогового контроля: налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотр помещений  и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). Все формы налогового контроля перечислены в Налоговом  кодексе, ни налоговые органы, ни Правительство  не могут самостоятельно вводить  в их число иные формы контроля.

Вместе с тем формы, указанные в НК РФ, при их практической реализации очень часто смешиваются  и пересекаются: в рамках налоговых  проверок проводятся проверки данных учета и отчетности, в рамках выездных проверок проводятся получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сбора, осмотр помещений  и территорий. Поэтому фактически налоговый контроль сводится к проведению налоговых проверок и текущему контролю на налоговых постах, хотя случается и самостоятельное применение форм налогового контроля.

Налоговое законодательство также предусматривает три стадии налогового контроля:

1) Учет налогоплательщиков;

2) Проведение налоговых  проверок и оформление их результатов;

3) Производство по делу  о налоговом правонарушении

Контроль в сфере налогообложения  не является самоцелью - он должен вести  к достижению тех задач, которые  отвечают интересам государства  и общества. Для осуществления  этой общей цели налоговые органы наделены соответствующими властно-принудительными  полномочиями. Для выполнения налоговыми органами своих полномочий они взаимодействуют  с различными органами, такими как  органы МВД, таможенные органы, миграционная служба, БТИ и другие.

Функциями налогового, как  и любого государственного контроля являются следующие:

- наблюдение за функционированием  подконтрольных объектов;

- анализ собранной информации, выявление тенденций, причин, разработка  прогнозов;

- принятие мер по предотвращению  нарушений законности и дисциплины, вредных последствий, ущерба, нецелесообразных  действий;

- учёт конкретных нарушений,  выявление их причин и условий;

- пресечение противоправной  деятельности с целью недопущения  вредных последствий и новых  правонарушений;

- выявление виновных лиц  и привлечение их к ответственности.

Налоговый контроль предназначен для решения следующих задач:

- обеспечение экономической  безопасности государства при  формировании публичных централизованных  и децентрализованных денежных  фондов;

- обеспечение надлежащего  контроля за формированием государственных  доходов и рациональным их  использованием;

- улучшение взаимодействия  и координации деятельности контрольных  органов в Российской Федерации;

- проверка выполнения  финансовых обязательств перед  государством и муниципальными  образованиями со стороны организаций  и физических лиц;

- проверка целевого использования  налоговых льгот;

- пресечение и предупреждение  правонарушений в налоговой сфере.