Налоги и сборы. 4

 

Введение.

Сбалансированность и  обоснованность системы налогов  и сборов имеет большое значение в любом государстве, поскольку  ни одно государство не может существовать без экономической основы, регулируемой законодательством, значительную часть  которой составляет налоговая система  и, следовательно, система налогов  и сборов. Особенность налоговой  системы Российской Федерации состоит  в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни общества ещё  не обрело необходимой стабильности, поскольку не достигло сбалансированности, чёткости и обоснованности, способной  удовлетворить все нужды современного российского общества. Итак, актуальность выбранной темы заключается в  том, что в условиях постоянного  развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации  особое значение приобретают уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы  налогов и сборов, а так же их научная систематизация.

Целью исследования является изучение системы налогов и сборов Российской Федерации. К задачам  исследования можно отнести изучение понятия налога, выявление его  элементов, классификации налогов, разграничение понятий налога и  сбора. Так же задачами исследования являются уяснение сути понятия системы  налогов и сборов, анализ основных черт федеральных, региональных и местных  налогов и сборов, а так же,

Предметом исследования являются такие институты финансового  права, как налог, а так же система  налогов и сборов в Российской Федерации.

К объектам исследования относятся  такие нормативно-правовые акты, как  Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Бюджетный Кодекс Российской Федерации, Закон РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» и др.

 

 

 

Глава 1. Понятие  налога в Российской Федерации.

 

Согласно действующему законодательству, доходы бюджетов формируются за счёт налоговых и неналоговых видов  доходов, а так же за счёт безвозмездных  и безвозвратных перечислений.1 Однако в настоящее время многие исследователи отмечают, что налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в формировании бюджетов всех уровней.2 В связи с этим, уяснение понятия, признаков и классификации налогов приобретает всё большее не только теоретическое, но и практическое значение.

 

1.1. Понятие и  элементы налогов в Российской  Федерации.

Толковый словарь С.И. Ожегова и Н.Ю. Шведова даёт следующее  определение налога: «установленный обязательных платёж, взимаемый с  граждан и юридических лиц».3

Подобное определение, безусловно, нельзя считать полным, поскольку  оно не отражает ряд важнейших  признаков рассматриваемого понятия, и, по сути, подходит как для определения  налога, так и для определения  сбора.

Статья 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» устанавливала, что под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Как можно заметить, данное определение так же упускает ряд

существенных признаков  налога, смешивая понятия сбора, налога и пошлины. Ныне действующий Налоговый  Кодекс РФ, учтя ранее разработанные  законодательством определения  налога, выработал новое определение  исследуемой финансово-правовой категории. Это определение закреплено в  ст. 8 НК РФ: «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платёж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований». Наиболее удачным представляется определение налога, данное Химичёвой Н.И., которая, воспринимая законодательное определение налога, добавляет к нему признак определения размеров и сроков уплаты, который, несомненно, следует отнести к числу основных признаков налога.Итак, налог, как финансово-правовую категорию, можно определить как обязательный и по юридической форме индивидуально безвозмездный платеж организаций и физических лиц, установленный в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях — внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды) с определением его размера и сроков уплаты.4Для уяснения понятия налога больше значение имеет установление системы элементов налога.

Следует отметить, что в  законодательстве и теории налогового права нет единого подхода  к определению структуры модели налога. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы. При этом элементы налога именуются элементами налогообложения. То есть Налоговый кодекс не разделяет понятия элементы налога и элементы налогообложения.

Иванова В.Н. предлагает выделить две группы элементов. В первую группу должны объединяются общие элементы, без которых юридическая конструкция  налога не может быть полной, уплата налога возможной и соответственно закон о налоге не будет нести  достаточной информации для налогоплательщика  и налоговых органов. В составе  общих элементов юридической  конструкции налога она выделяет две подгруппы элементов: основные и вспомогательные. К основным относятся  те элементы, каждый из которых прописывается  четко в отдельной норме закона (налогоплательщик, объект налогообложения, предмет налогообложения, налоговая  база, ставка налога, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок  уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога). Вспомогательные  элементы (единица налогообложения, источник налога, носитель налогового бремени) могут определяться в тех  же нормах, в которых прописаны  основные элементы, т.е. без их отдельной  регламентации в законе.5

Во вторую группу элементов  юридической конструкции налога входят дополнительные элементы, без  которых налоговый платеж может  состояться - они лишь обусловливают  особенности внесения налогового платежа

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Классификация  налогов.

 

Налоги можно классифицировать по различным основаниям. Если взять  за основу субъект налогообложения (налогоплательщика), то можно подразделить налоги на налоги с организаций и  налоги с физических лиц. Основные налоги с организаций: налог на добавленную  стоимость, налог на прибыль организаций  и другие. В числе налогов с  физических лиц можно назвать  налог на доходы физических лиц.

По способу взимания или  изъятия налоги делятся на:

прямые – более активно  воздействуют на процесс производства. К прямым налогам относятся те, которыми облагаются имущество, выручка, процесс извлечения прибыли или  дохода. Прямые делятся па индивидуальные (налог на прибыль, подоходный налог) и целевые (земельный налог). Считается, что плательщиком прямых налогов  является тот, кто получает прибыль;

косвенные - к ним относятся  те, которые связаны с процессом  использования прибыли. Делятся на налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений (НДС), акцизы.

Прямым налог считается  в том случае, если его окончательным  плательщиком является владелец собственности  или обложенного объекта.

Косвенные налоги - это налоги, перекладываемые путем надбавки в цене на потребителя товара, который  становится окончательным плательщиком. Закон возлагает юридическую  обязанность внесения этого налога в казну на предприятие после  реализации продукции (услуг). К косвенным налогам относятся, например, налог на добавленную стоимость и налог с продаж, акцизы; таможенные пошлины и платежи и т. д.6

В зависимости от характера  использования денежных средств  различают налоги общего назначения и целевые.

Налоги общего назначения - это денежные средства, поступающие  в бюджет соответствующего уровня и  расходуемые без их привязки к  конкретным целям. Они записываются в федеральный бюджет или в  бюджеты субъектов Федерации  и местных органов власти общей  массой.

Целевые налоги образуют внебюджетные специальные фонды, расходуемые  на строго определенные цели.

В зависимости от того, закреплен  ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или  ежегодно перераспределяется между  бюджетами с целью покрыть  дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулирующие соответственно.

Налоги можно так же классифицировать в зависимости  от метода налогообложения. По этому  признаку из можно классифицировать на равный, пропорциональный, прогрессивный,  регрессивный.

Метод равного налогообложения  заключается в том, что все  налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющихся в их собственности дохода или имущества. В современных условиях равное налогообложение используется редко.

Пропорциональным называется такой налог; в котором уплачивается одинаковая сумма с каждой единицы  обложения, например, по 1 руб. с каждых 100 руб. Суть метода заключается В  том, что величина ставки одинакова  для всех плательщиков. Однако уплачиваемый итоговый оклад будет различным. Его величина зависит от размера  объекта обложения. Чем больше величина объекта (дохода или имущества), тем  при равной ставке больше сумма налогового обязательства.

Прогрессивным называется налог, в котором с увеличением единицы  обложения увеличивается и ставка налога. Например, со 100 руб. взимается 1 руб., а с 200 руб. - уже не 2, а 3 руб. и более. При прогрессивном налогообложении плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зависит от размера дохода или имущества. Чем больше доход (имущество), тем выше ставка налога и больше сумма налогового оклада.

Регрессивный способ налогообложения  означает, что для более высоких доходов устанавливаются пониженные ставки налога. На практике встречаются последние три принципа взимания налогов, социальные последствия которых бывают совершенно противоположными.

Помимо указанной классификации  Налоговый Кодекс РФ разделяет налоги на федеральные, региональные и местные.7 При этом важно отметить, что подобная классификация была введена ещё Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», однако перечень налогов и сборов, принадлежащих к каждой из этих категорий, существенно изменён по сравнению с указанным законом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Отграничение  налога от сбора.

 

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет два вида налоговых  платежей: налог и сбор, которые  являются основополагающими понятиями  законодательства о налогах и  сборах. Понятие «сбор» - не новое  для налогового законодательства, но впервые в НК РФ дается не только его определение, но и отличительные  от понятия «налог» черты. Как  уже было отмечено выше, ст. 2 закона «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» не делает различий между понятиями налога и сбора, однако обозначает объединяющий эти понятия признак: и налог, и сбор являются обязательными платежами.

В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований.8 Как следует из этого определения, для налога характерны: обязательность платежа как для юридических, так и для физических лиц; индивидуальная безвозмездность платежа (т.е. налогоплательщик при уплате налога не получает какой-либо выгоды); отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества и возможность принудительного его взимания, в том числе с применением в установленном порядке принудительных мер к недобросовестному налогоплательщику; взимание налогового платежа в целях финансирования деятельности государства и муниципальных образований, т.е. публичной власти. Статья 8 НК РФ содержит определение не только понятия «налог», но и понятия «сбор». Под Cбором- понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами и органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).9 Таким образом, несмотря на то что и налог, и сбор представляют собой обязательные платежи, правовая природа этих платежей (взносов) различна, и это является основой их отличия. Уплата сбора - одно из условий совершения государственными органами, иными уполномоченными органами и должностными лицами определенных юридически значимых действий в интересах плательщиков сборов. Таким образом, главная особенность сбора заключается в его индивидуальной возмездности. Уплачивая сбор, плательщик всегда преследует определенные цели (предоставление ему каких-либо прав или получение лицензии) и, таким образом, всегда индивидуально возмезден (поскольку в качестве эквивалента получает юридически значимые для него действия определенных органов или должностных лиц). И, кроме того, (хотя и не в полном объеме) предполагается, что суммы сборов являются покрытием расходов соответствующих органов при выполнении ими необходимых действий в пользу плательщика сбора.10

Следует обратить внимание на то, что при установлении налогового платежа, в том числе и сбора, должны быть обозначены его элементы. Элементы обложения при установлении сборов определяются применительно  к конкретным сборам, но при этом акт о сборе должен быть сформулирован  таким образом, чтобы каждый плательщик сбора знал, какой сбор, в какой  сумме и в каком порядке  необходимо уплатить.

 

Глава 2. Система  налогов и сборов Российской Федерации.

 

Учитывая, какое значение в настоящее время приобретает  налоговая система в целом, система  налогов и сборов, как её составная  часть, безусловно, заслуживает внимательного  изучения. Вместе с тем Налоговый  кодекс Российской Федерации не даёт определения указанного понятия, а  так же не отграничивает это понятие  от понятия, например, налоговой системы, что порождает некоторую неясность  и необходимость дополнительного  анализа как действующего, так  и ранее действовавшего законодательства.

 

2.1. Понятие системы  налогов и сборов.

 

Для уяснения смысла понятия  системы налогов и сборов большое  значение имеет анализ её места в  налоговой системе в целом, что  невозможно без объяснения сущности понятия налоговой системы.

Прежде всего, важно установить различия между правовыми категориями: система налогообложения и налоговая  система. Система налогообложения  является более узким понятием. Выделение  системы налогообложения из налоговой  системы как более сложного образования  позволяет изучить обе правовые категории, тесно между собой  связанные, обусловливающие друг друга  и развивающиеся, как правило, в  одном направлении. Особенность  системы налогообложения состоит  в ее направленности на создание условий  для успешной уплаты налога его плательщиком. Такой точки зрения придерживаются Парыгина В.А. и Тадеев А.А., понимая  под налогообложением в совокупности весь процесс взимания налогов и  сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав и законных интересов  участников этого процесса.11

К элементам системы налогообложения  следует отнести:

все виды налогов (федеральные, региональные, местные), поименованные в Налоговом кодексе;

юридические конструкции  налогов, установленные частью второй Налогового кодекса и законами о  конкретных налогах;

бухгалтерский и налоговый  учет для целей налогообложения;

учет налогоплательщиков.12

Перечень всех видов налогов  определяет форму правовой категории  «система налогообложения», законодательное  оформление каждого налога через  установление его юридической конструкции  наполняет эту форму конкретным содержанием. Бухгалтерский и налоговый  учет и учет налогоплательщиков составляют процессуальное оформление системы  налогообложения, способствующее своевременному и полному расчету налога и  внесению его в бюджет или внебюджетный фонд.13

Таким образом, система налогообложения - это сочетание материально-правовых и процессуально-правовых предпосылок, создающих возможность для внесения налоговых платежей в государственные, региональные и местные бюджеты  и бюджеты внебюджетных фондов.

Налоговая система представляет собой более сложное по структуре  и формированию системных связей образование. Система налогообложения  и налоговая система соотносятся  как часть и целое. При анализе  правовых категорий «система налогообложения» и «налоговая система» проявляется  их зависимость друг от друга, а система  связей, образующихся между ними, указывает, что они соотносятся как единичное, часть и целое.

Рассматривая налоговую  систему как сложное правовое, социально-экономическое явление, можно  выделить следующие образующие ее элементы:

- юридическая конструкция  налога как первооснова формирования  налоговой системы (выделена из системы налогообложения, с тем чтобы подчеркнуть особую роль правовой категории как системообразующего элемента);

- система налогообложения  государства, формирующаяся на  основе объединения юридических  конструкций всех установленных  и введенных налогов;

- нормотворческая деятельность  представительных органов власти  в сфере налогообложения;

- система налоговых органов;

- налоговый контроль;

- налоговая политика государства;

- налоговая культура населения  государства.14

Таким образом, налоговую  систему можно определить как  совокупность всех существующих в государстве  общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и  имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер.15

Налоговая система Российской Федерации имеет ряд особенностей. Прежде всего, они объясняются федеративным устройством государства. В главе 1 Конституции Российской Федерации  содержатся принципы, определяющие федеративное устройство государства. Специфику  российского федерализма определяет ст.5 Конституции Российской Федерации. В ее первой части указаны равноправные субъекты Российской Федерации - республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа. Конституционные принципы федерализма  перечислены в третьей части  этой статьи - государственная целостность, единство системы государственной  власти, разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации. На этих конституционных принципах строится российская налоговая система.

Система разделения налогов  по уровням власти обеспечивает осуществление  государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социальные и  экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.

Разделение налогов по уровням власти целесообразно проводить  с учетом следующих принципов:

  1. налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения;
  2. чем менее мобильна налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения), тем на более низком уровне государственной власти производится ее налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд и капитал, а низкой - природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразно закрепить на федеральном уровне налогообложение доходов физических и юридических лиц, а на иных уровнях - налогообложение имущества;
  3. большинство регулирующих налогов закрепляется на федеральном уровне;
  4. косвенные налоги - акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины - взимаются на федеральном уровне;
  5. число совместных сфер ведения по налоговым вопросам федерации и ее субъектов должно быть минимизировано.16

Важно отметить, что ранее  действовавшее определение налоговой  системы в Российской Федерации, по сути, было подменено понятием системы  налогов и сборов. Закон определял  понятие налоговой системы как  «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке».17 Действующий Налоговый кодекс устранил эту ошибку, о чём можно сделать вывод исходя из  названия главы 2 указанного нормативно-правового акта: Система налогов и сборов в Российской Федерации. Глава 2 Налогового Кодекса РФ определяет, три уровня системы налогов и сборов в Российской Федерации, даёт краткую характеристику каждому из них, определяет составляющие их налоги и сборы, а так же специальные налоговые режимы. Согласно ст.12 НК РФ в Российской Федерации установлены три вида налогов и сборов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы); местные налоги и сборы.18

Из сказанного можно сделать  вывод, что, уяснив ошибки предыдущего  законодательства, Налоговый кодекс более полно, всесторонне и правильно  регламентирует налоговые правоотношения, что, безусловно, способствует наиболее эффективному выполнению государством своих функций и, в конечном счёте, построению правового государства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Федеральные  налоги и сборы.

Согласно ст. 2 Налогового Кодекса РФ «Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  настоящим Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации»19

Следовательно, можно выделить такие особенности федеральных  налогов и сборов, как, во-первых, установление законодательными актами РФ; во-вторых, взимание на всей её территории, и, в третьих, круг плательщиков, объекты  налогообложения, ставки налога, порядок  их зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд определяются законодательством  РФ, что, тем не менее, не исключает  зачисления их не только в федеральный  бюджет, но и бюджеты другого уровня.20

К федеральным налогам  и сборам действующее законодательство относит следующие налоги и сборы:

1) налог на добавленную стоимость - налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения;

2) акцизы - по способу взимания делятся на индивидуальные и универсальные. Индивидуальные - устанавливаются на отдельные виды товаров и услуг и взимаются по твердым ставкам с единицы измерения товара (услуг). Универсальные - устанавливаются в процентах к стоимости товаров или услуг.

3) налог на доходы физических лиц - основной вид прямых налогов, взимаемых с доходов физических лиц. Плательщиками являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (т. е. лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году), а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: a) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; б) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

4) налог на прибыль организаций - основной прямой налог на юридических лиц. Плательщиками являются: а) российские организации; б) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль организации, под которой понимаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину расходов в соответствии с положениями, установленными налоговым законодательством;

5) налог на добычу полезных ископаемых - налог, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения являются добытые полезные ископаемые;

6) водный налог - налог, взимаемый с организаций и физических лиц, осуществляющих специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - сборы за разрешения (лицензии) на охоту, взимаемые с целью контроля и регулирования использования объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты, и среды их обитания;

8) государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в уполномоченные органы, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий (включая выдачу документов, их копий, дубликатов).

2.3. Региональные  налоги и сборы.

 

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым  кодексом РФ и законами субъектов  РФ о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  субъектов РФ.21

Региональные налоги и  сборы обеспечивают региональные бюджеты  собственными источниками финансирования своих расходов (тем не менее, доля регулирующих налогов в доходах  региональных бюджетов значительно  превышает долю собственных налоговых  доходов). Общий порядок установления и сбора региональных налогов  предусмотрен частью 3 ст.12 НК РФ.

Региональные налоги можно  разделить на три группы:

1) налог на имущество организаций – объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), относящееся к объектам основных средств данной организации;

2) налог на игорный бизнес - взимается с организаций и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Объектом налогообложения являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор;

3) транспортный налог - налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.

 

 

2.4. Местные налоги  и сборы.

Налоги и сборы. 4 📙 Курсовая → 🆔 136536

Налоги и сборы. 4 📙 Курсовая → 🆔 136536