Налоги и сборы и их роль

МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВСЕРОССИЙСКАЯ  ГОСУДАРСТВЕННАЯ  НАЛОГОВАЯ  АКАДЕМИЯ

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по  курсу

«Финансовое право» 

на  тему:

«Понятие, виды и роль налогов и сборов в  Российской Федерации. Система налогов  и сборов» 
 

                        Выполнила:

студентка очного отделения

юридического  факультета ВГНА

группы  ЮО-308 К.А. Покровская 

Научный руководитель:

Яговкина В.А. 
 
 

Москва    2011

План

Введение………………………………………………………………………...3

Глава 1. Понятие и классификация налогов и сборов Российской Федерации

1. Понятие налогов и сборов и их значения…………………………………5

1.2 Классификация налогов и сборов…………………..…………………….10

Глава 2. Система налогов и сборов

2.1 Общая характеристика  системы налогов и сборов………………………15

2.2 Роль налогов  и сборов в Российской Федерации…………….………….27

Заключение…………………………………………………..………………….31

Список литературы……………………………………………………………..33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В экономической и юридической  литературе указывается, что налоги возникли одновременно с возникновением государства, являясь основным источником средств для его содержания. Однако «налоги» в современном понимании данной категории получили свое развитие в капиталистическом обществе, основанном на товарно-денежных отношениях, в процессе становления парламентаризма. Не случайно принципы налоговой системы были сформулированы в конце XVIII в. известным экономистом Адамом Смитом.

     Начало  налоговой системы Российской Федерации  как самостоятельного суверенного  государства относится к 1991 году. В это время проводится налоговая реформа. Принимаются Законы 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»; «О налоге на прибыль»; «О налоге на добавленную стоимость»; «О подоходном налоге на физических лиц»; «Налоговый кодекс Российской Федерации» Эти законодательные акты - фундамент налоговой системы России.

     В  Конституции  Российской  Федерации   определено,  что  каждый обязан   законно   платить    установленные   налоги   и   сборы.

     В совместном ведении  Российской  Федерации   и  субъектов  Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов  в Российской Федерации.

     Основным  законодательным документом сейчас по налогам и сборам  в  Российской Федерации является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

     Существует  также  целый  перечень документов по налогам и сборам, дополняющих и расширяющих  Налоговый  кодекс Российской  Федерации.  К  таким  документам  можно  отнести   Постановление Правительства  Российской  Федерации  касающееся  вопросов  налогообложения, инструкции, методические рекомендации Министерства Российской  Федерации  по налогам и сборам и другие документы.

     Любому  государству для осуществления  его деятельности необходимы определенные финансовые средства, свой бюджет. При  формировании бюджета государство  использует различные источники  доходов, однако на сегодняшний день более эффективный способ собирания денежных средств налоги. В любом государстве налоги составляют по сравнению с другими источниками доходов большую часть бюджета. В Российской Федерации, как правило, их доля составляет 75%.

     Цель  работы состоит в определение понятия налогов и сборов, их классификация, а так же определение их роли в государстве.

     Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

1. раскрытие понятие налогов и сборов;
2. классификация налогов и сборов;
3. характеристика системы налогов и сборов;
4. определение роли налогов и сборов в государстве.

     Теоретической основой работы стало изучение научной и правовой литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Понятие и классификация  налогов и сборов Российской Федерации.

1. Понятие налогов и сборов и их значения.

     Законодательное определение налога и сбора дано в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации¹. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ч.1 ст. 8 НК РФ).

     Налог носит обязательный характер, так как каждое лицо-налогоплательщик несет юридическую обязанность перед государством: оно должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ).

     Поскольку налог взимается в целях покрытия общественных потребностей, которые  обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика.

     Налоги  взимаются в форме денежных средств, принадлежащих организациям или физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

     Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен лишь в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку эти условия определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом.

     Так как налог представляет собой  одностороннее движение средств  и его принципы прямо противоположны принципам гражданского оборота, приводным механизмом налогообложения может быть только принуждение. В большинстве случаев применять меры принуждения нет необходимости, так как налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно. Однако при отступлении от установленных правил налогообложения простая угроза применения санкций находит практическое выражение. 

     Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что ни на кого не может быть возложена  обязанность уплачивать взносы и  платежи, обладающие установленными настоящим  Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом (п. 5 ст. 3 части первой НК РФ). Смысл этой нормы состоит в том, что платеж независимо от данного ему названия должен оцениваться по существу, с учетом характеристик налога, указанных в законе.

     В определении понятия «налог»  законодателя опередил Конституционный Суд Российской Федерации. Он указал, что налоговый платеж — это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности³.

     ³  Постановление КС РФ от 11 ноября 1997г. № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи II¹ Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. «О Государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 г. //СЗ РФ. 1997. № 46. Ст. 5339.

     В настоящее время НК РФ определяет и разграничивает понятия «налог»  и «сбор», что является воспроизведением тех признаков этих категорий, которые  сформировались в процессе правоприменительной деятельности. В НК РФ понятие «сбор» охватывает непосредственно сборы и пошлины. Сбор согласно п. 2 ст. 8 НК РФ – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

     Основным  условием, сопровождающим уплату сбора, и одновременно признаком, является совершение в отношении плательщика (как правило, частного субъекта) со стороны государства юридически значимых действий. Под юридически значимыми действиями следует понимать разновидность юридических фактов — закрепленные в гипотезах правовых норм конкретные жизненные обстоятельства, наступление которых влечет юридические последствия в виде возникновения, изменения или прекращения правоотношений. В силу прямого указания ст. 8 НК РФ к юридически значимым действиям также относится предоставление определенных прав и выдача разрешений (лицензий).

     Анализ  законодательства о налогах и  сборах позволяет сделать вывод, что предоставление определенных прав означает наделение плательщика  каким-либо естественным правом, имеющим  в силу закона ограниченный режим  обращения. Согласно ч. 3 ст. 55 Конституции  РФ допускается ограничение прав и свобод человека и гражданина федеральным  законом в той мере, в какой  это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов  других лиц, обеспечения обороны  страны и безопасности государства.

     Положения названной конституционной нормы  применимы и в сфере формирования государственных доходов. Государство  может использовать определенные ограничения  прав и свобод для пополнения финансовых ресурсов. Привлечение денежных средств в результате предоставления определенных прав и выдачи разрешений (лицензий) осуществляется в результате:

     1) установления государственной монополии  на производство определенных  видов товаров, выполнение работ,  оказание услуг и, следовательно,  исключения свободного доступа  иных субъектов в эти сферы деятельности;

     2) предоставления на возмездной  основе отдельным частным субъектам  права заниматься деятельностью,  отнесенной к монополии государства.

     Следовательно, уплата сбора или пошлины всегда сопровождается определенной целью  частного субъекта получить возмездную услугу от государства. Данный признак  характеризует сборы и пошлины  как индивидуальные платежи. Сбор взимается, как правило, за обладание специальным  правом. Пошлина взимается в качестве материальной компенсации государству  за пользование государственным  имуществом или выполнение юридически значимых действий в пользу частного субъекта (например, принятие дела к  судебному рассмотрению, регистрация  актов гражданского состояния, совершение нотариальных действий).

     Однако, несмотря на признак возмездности, сборы не относятся к платежам по обязательствам, вытекающим из договора. Компенсация государству части денежных затрат не придает сборам характера цены публичной услуги. Плательщик сбора в большинстве случаев не в состоянии полностью оплатить публичные расходы на совершение юридически значимых действий, а определенная категория юридически значимых действий, совершаемых в пользу или по инициативе плательщика, вообще не может иметь стоимости — например, правосудие или нотариальные действия.

     Таким образом, налог и сбор имеют как общие, так и отличительные признаки.

     К общим признакам относятся:

     1. обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды;

     2. адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;

     3. изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления;

     4. возможность принудительного способа изъятия;

     5. осуществление контроля единой системой налоговых органов.

     В то же время, несмотря на некоторые  одинаковые признаки, налог и сбор четко отграничиваются друг от друга  по следующим юридическим характеристикам:

     1. По значению. Налоговые платежи  в современных условиях являются  основным источником образования  бюджетных доходов. Остальные  виды обязательных платежей имеют меньшее значение.

     2. По цели. Цель налогов — удовлетворение  публичных потребностей государства  или муниципальных образований;  цель сборов — удовлетворение  только определенных потребностей  или затрат государственных (муниципальных)  учреждений. 

     3. По обстоятельствам. Налоги представляют  собой безусловные платежи; сборы  уплачиваются в обмен на услугу, предоставляемую плательщику государственным  (муниципальным) учреждением, которое  реализует государственно-властные полномочия. 

     4. По характеру обязанности. Уплата  налога является четко установленной  Конституцией РФ обязанностью  плательщика; сбор характеризуется  определенной добровольностью и  часто не имеет государственного императива.

     5. По периодичности. Сбор обычно носит разовый характер, и его уплата происходит без определенной системы; налогам свойственна определенная периодичность.

     6. По способам нормативного правового установления. Налоги могут быть установлены только законодательством о налогах и сборах. Установление сборов допускается актами иных отраслей права. 

     Таким образом, в отличие от налогов  сборы имеют индивидуальный характер, и им всегда присущи строго определенная цель и специальные интересы.

     Сопоставление юридических признаков налогов  и сборов, образующих налоговую систему  современного российского государства, подтверждает правильность общей теории государственных доходов, выработанной еще в XIX в. известными русскими и  зарубежными финансистами. Согласно названной теории, сборы и пошлины  являются своеобразной формой обязательных платежей, являющейся прообразом налога. Для цивилизованного государства  более приемлемо использовать налоговые  методы, поскольку «в современном  видении именно налог является наиболее совершенной формой пополнения государственного бюджета, обеспечивая максимальный учет имущественного положения плательщиков, способствуя соблюдению конституционных  прав и формируя бюджет в основном за счет тех, кто имеет соответствующую  экономическую возможность». Подобно  тому, как домены перешли в регалии, а последние — в налоги, сборы также на определенной стадии своего развития либо оформятся законодателем в качестве налогов, либо заметно сократят сферы своего применения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.   Классификация налогов и сборов.

     Многообразие  налоговых платежей создает объективные  предпосылки для их классификации, то есть обособления в отдельные  группы со сходными признаками. В научной  литературе налоги группируются по самым  различным основаниям, а именно по категориям налогоплательщиков, по объектам обложения, порядку исчисления и  уплаты, по налоговому бремени, целевой  направленности и т.д.

     Закон же предусматривает лишь одну классификацию  налогов и сборов, придавая ей нормативный  характер: согласно ст. 13 НК РФ все налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации, делятся на федеральные, региональные и местные. Критериями данной классификации выступают субъекты, устанавливающие налоги, и территория, на которой они уплачиваются. Таким образом, федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ; региональными - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ; местными - налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Порядок зачисления налогов в тот или иной бюджет совершенно не влияет на отнесение его к федеральным, региональным или местным налогам.

     К федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

     Региональные  налоги включают в себя:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

     Местные налоги включают в себя:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

     В зависимости от категории  налогоплательщиков все налоги можно разграничить:

     налоги, уплачиваемые физическими лицами (налог  на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);

     налоги, уплачиваемые организациями (налог на прибыль, налог на имущество организаций и др.);

     смешанные налоги, уплачиваемые как физическими  лицами, так и организациями (НДС, акцизы, государственные пошлины, земельный налог и др.).

     Наиболее  многочисленной является последняя группа налогов, причем в качестве плательщиков многих смешанных налогов наряду с организациями выступают не все физические лица, а лишь индивидуальные предприниматели.

     По  объекту обложения  налоги можно выделить:

     а) налоги на имущество;

     б) налоги на доходы (прибыль);

     в) налоги на определенные виды деятельности.

     В налоговой системе России существует несколько поимущественных налоговых платежей, что объясняется разнообразием имущества как объекта налогообложения. Для организаций объектом налогообложения признается все движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. В отношении физических лиц имущественными налогами облагаются земля, недвижимость, транспортные средства, а также имущество. Согласно ст. 41 НК РФ доход определяется как экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В отличие от дохода прибыль представляет собой доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину произведенных им расходов (то есть «чистый доход» без учета затрат). Физические лица в Российской Федерации уплачивают налог на доходы, а организации – налог на прибыль. Налоги на доходы нередко подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода (обще подоходные), и налоги, взимаемые с отдельных видов доходов. Значительными особенностями в налогообложении обладают такие виды доходов, как займы и кредиты, дивиденды, материальная выгода, различного рода выигрыши и призы, доходы, полученные в натуральной форме и др. В некоторых случаях объектами налогообложения являются отдельные виды деятельности лица независимо от того, получены при этом доходы или нет. Так, реализация товаров (работ, услуг) облагается налогом на добавленную стоимость и акцизами.

     Актуальна классификация налогов на прямые и косвенные. Критерием классификации выступает лицо, фактически несущее налоговое бремя по уплате налога. Для прямых налогов таким лицом является непосредственно налогоплательщик, для косвенных – конечный потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг. Косвенными налогами являются налог на добавленную стоимость и акцизы. Реализуя товары, налогоплательщик включает сумму косвенного налога в цену товара, перекладывая реальное бремя его уплаты на покупателя. В случае дальнейшей перепродажи этот покупатель, в свою очередь, становится налогоплательщиком, и «схема» по уплате и переложению косвенного налога повторяется снова. Таким образом, уплатив косвенный налог, налогоплательщик компенсирует себе затраты по его уплате за счет покупателя. Так происходит, пока товар не доходит до конечного потребителя, который фактически и несет реальное бремя уплаты косвенных налогов.

     Прямые  налоги, в свою очередь, принято классифицировать на личные и реальные. Размер личных налогов определяется действительно полученными доходами, в то время как реальные налоги исчисляются в зависимости не от действительных, а от предполагаемых доходов налогоплательщика. За основу налогообложения здесь принимается некий гипотетический усредненный доход, рассчитанный заранее с помощью статистических данных. К реальным относятся, например, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. Чаще всего реальными налогами облагаются виды деятельности, где сокрытие доходов является делом несложным и приобретает массовый характер.

     По  масштабам применения косвенные  налоги с определенной долей условности можно разделить на универсальные и специальные. Универсальным является налог на добавленную стоимость, которым облагается реализация практически любого товара (работы, услуги). Специальными косвенными налогами (например, акцизами) подлежит обложению лишь узкий, ограниченный перечень товаров. Так, к подакцизным товарам законодатель относит этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, пиво, табачную продукцию, автомобильный бензин и дизельное топливо.

     По  порядку исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные. Окладные налоги исчисляются налоговыми органами. К ним относится ряд налогов, уплачиваемых физическими лицами (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог). Налоги, исчисляемые частными лицами (налогоплательщиками или налоговыми агентами), относятся к неокладным.

     Налоги  можно классифицировать на целевые и общие (нецелевые). По общему правилу налоги должны носить нецелевой характер, вытекающий из закрепленного в ст. 35 БК РФ принципа общего (совокупного) покрытия бюджетных расходов. Суть этого принципа состоит в том, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой его доходов. Таким образом, налоги не могут увязываться с определенными расходами бюджета, они обеспечивают общую совокупность всех расходов государства.

     а) налоги общего значения — используемые на общие цели, без конкретизации  мероприятий или затрат, на которые  они расходуются. Таковыми является большинство налогов, взимаемых в Российской Федерации;

     б) целевые налоги — зачисляемые  в целевые внебюджетные фонды  или выделяемые в бюджете отдельной  строкой и предназначенные для  финансирования конкретно-определенных мероприятий (например, земельный налог).

     В зависимости от периодичности  взимания:

     а) разовые — налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного  периода при совершении конкретных действий;

     б) регулярные — налоги, взимаемые систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и др.).

     В зависимости от канала поступления:

     а) государственные — налоги, полностью зачисляемые в государственные бюджеты;

     б) местные - налоги, полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты;

     в) пропорциональные — налоги, распределяемые между бюджетами различных уровней по определенным квотам;

     г) внебюджетные — налоги, поступающие в определенные внебюджетные фонды.

     По  источнику, за счет которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги:

     а) налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);

     б) налоги, относимые на затраты (налог на имущество организаций, земельный налог и др.);

     в) налоги, уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль организаций;

     г) налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль.