Налоги и сущность налообложения

ПлаН:

введение……………………………………………………………3

Глава 1. Налоги и налоговая система                                      в Кыргызской Республике………………………....6

1.1       понятие налогов и их роль…………………………….6

1.2 СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ                   СИСТЕМЫ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ…………………………12

глава 2. основные концепции налогооблажения.

2.1  Принципы налогооблажения и функции налогов.23

2.2 кривая лаффера………………………………………………...30

глава 3.  реформа налоговой системы и ее влияние на  систему государственного бюджета…...39

Заключение……………………………………………………….47                               

Список литературы………...…………….……………………50                

Введение.

До 1991 года большинство банков, действовавших в КР, принадлежало государству. Появившиеся к этому времени коммерческие и кооперативные банки были немногочисленны и не играли большой роли в экономике.

Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением налоговой системы Кыргызской Республики.

В 1991 году был принят действующий и в настоящее время Закон "Об основах налоговой системы в КР", с последующими изменениями и дополнениями определяющий общие принципы построения налоговой системы и не претерпевший (за редким исключением) кардинальных изменений. Действующее в настоящее время налоговое законодательство не предусматривает каких-либо специальных налогов на банки, рассматривая их в плане налогообложения как обычные предприятия, но с учетом тех или иных особенностей. Таким образом, банки, как и любые другие предприятия, должны платить все налоги и местные налоги. Фактически некоторые налоги банки не платят, поскольку Законом "О банках и банковской деятельности" банкам запрещены любые операции по производству и торговле материальными ценностями.

Налог на прибыль банков платился в 1992-93 гг. по ставке 30 % от доходов банка (прибыль плюс зарплата работников банка). В период действия этого налога в банках получили широчайшее распространение разнообразные методы "неофициальной" выплаты зарплаты с выводом ее из-под налога: беспроцентные ссуды на длительный или неопределенный срок, вклады под 1000000 % годовых, льготная продажа валюты по курсу в 100000 раз ниже рыночного и тому подобные. Некоторые из этих методов в настоящее время фактически легализованы и облагаются только подоходным налогом с физического лица, а некоторые формально запрещены, но продолжают использоваться благодаря нечетким формулировкам законодательства. Такие методы сохраняют эффективность и в условиях налога на прибыль в связи с высоким уровнем начислений на зарплату (Пенсионный фонд, соцстрах и т. п.).

Основными бюджетообразующими налогами в Кыргызстане являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, дающие в сумме свыше 50 % доходов бюджета. Налогом на добавленную стоимость облагается только малая доля банковских услуг, как правило, менее 1 % всех доходов банка. Основную часть налоговых платежей в банках составляет налог на прибыль, с 1994 года заменивший налог на доходы банков.

Предоставление банкам такой льготы (в какой-то мере оправданной для предприятий-производителей) повлекло за собой дальнейшее повышение курса валюты, так же как предоставление льгот по государственным ценным бумагам способствовало строительству пирамиды ГКО. Тем самым банки вновь отвлекаются от реального сектора экономики.

Наличие значительных льгот, а также полулегальных возможностей для уклонения от уплаты налога на прибыль привело к тому, что, например, в Нижегородской области среди филиалов московских банков платили налог на прибыль только некоторые из малых учреждений, а ни средние, ни крупные налог не платили.

Специфической проблемой стало неисполнение банками платежных поручений клиентов на перечисления налоговых платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. В соответствии с действующим законодательством обязанности налогоплательщика при этом считаются исполненными, а деньги в бюджет не поступают. Такое положение может длиться достаточно долгое время, пока у банка не будет отозвана лицензия. Необходимо отметить, что в последнее время наметилась тенденция к ускорению процесса отзыва банковской лицензии, но и сейчас сроки продолжают оставаться неоправданно большими (до одного года).

Анализ показывает, что наиболее устойчивые банки являются одновременно наиболее крупными плательщиками налога на прибыль, а кандидаты в банкроты либо вообще не платят этот налог, либо платят в минимальных суммах. К сожалению, предложения по совершенствованию налогового законодательства, как правило, остаются без ответа. До настоящего времени не принята разработанная несколько лет назад новая редакция Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, хотя и этот документ, по имеющимся сведениям, не позволяет полностью исключить все негативные моменты в сложившейся системе налогообложения банков. На наш взгляд, наиболее целесообразным изменением налогового законодательства в настоящее время было бы введение специального налога на банки в виде определенного процента от валюты баланса.

По налогу на прибыль доля коммерческих банков составила:

При этом количество учреждений банков, являющихся плательщиками налога на прибыль, составило на 1 января 1999 г. всего не более 30 единицы, что составляет менее 1,5 % от общего числа плательщиков налога на прибыль.

В результате проведенных проверок коммерческих банков были выявлены нарушения в 12-х кредитных организациях и их филиалах. Сумма доначисленных платежей составила 4 993,3 тыс.сом.

Глава 1 Налоги и налоговая система в Кыргызской Республике

1.1 понятие налогов и их роль

На сегодняшний день слово "налог" и все, что с ним связано, является актуальным, вызывает много вопросов. Налог порождает правоотношения между предпринимателями (друг с другом), служащими и государством, одного государства с другим и т.д. И все эти отношения возникают в связи с установлением, изъятием налога и Других платежей у налогоплательщиков.

Корни налога уходят далеко в начало становления и образования госу­дарства Появление формации рабовладельческого государства разделило общество на классы - на рабов и господ. Кучка людей, именующая себя господствующим классом, устанавливала правила, которые возводились в ранг закона, и эти законы принуждали низшие классы И менее богатых лю­дей платить подати. Подати были первыми обязательными платежами, которые юридически закреплялись в законах. Подати представляли собой налог с имущества и уплачивались в натуральной форме (зерном, скотом, изделиями ремесленников и Др.) и в денежной форме. Их платили в госу­дарственную казну для содержания аппарата государственной власти (чи­новников, войска армии, правителей и прочих нужд),

В.И.Гуреев в своем учебнике «Российское налоговое право» говорит о первых законодательных источниках, а частности о законах царя Хаммурапи, где впервые были юридически закреплены: а) два вида податей (нало­гов): централизованные, которые собирались в царскую казну, и местные подати, собираемые в казну местной знати, б) субъекты податей; в) объекты податей; г) порядок сбора, е) меры по защите стабильности сбора податей,

Подати платили свободные земледельцы и ремесленники. Стало быть, субъектами податей были только физические лица, а объектами - матери­альные блага (земельный участок, дом, скот и др.          

Сбором податей занимались царские чиновники.

Стабильность сбора податей обеспечивалась закреплением в законах Хаммурапи статей, которые способствовали защите интересов плательщи­ков (т.е. свободных землевладельцев и ремесленников).

Делая выводы о современных налогах, функциях, объектах, субъектах, органах налоговой службы и законах царя Хаммурапи, датируемых первой половиной 18 века до н. э., можно сказать, что особенного изменения не

Произошло, есть только дополнения и изменения видов налогов, сборов и пошлин, их расширение и новые функции налогов и платежей,       

Основным видом государственных доходов, как известно, являются налоги, поскольку именно они дают наибольшую часть денежных средств в государственную казну. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики. Одновременно они являются рычагами государственного воздействия на экономику. Например, повышая ставки акцизных налогов на импортируемые товары, можно сокра­тить поступление товаров иностранного производства на территорию стра­ны И наоборот, понижая ставки акцизов на товары отечественного произ­водства, можно стимулировать запуск производства отечественный товаров.[1]

Право введения или отмены налогов на территории Кыргызской Рес­публики принадлежит исключительно Жогорку Кенешу ( ст. 4 НК КР).

Все проекты поправок В Налоговый кодекс подлежат предварительной экспертной оценке Министерства финансов КР до их рассмотрения Прави­тельством и Жогорку Кенешем.

Проекты законов о введении или отмене налогов, об освобождении от их уплаты принимаются только с согласия Правительства КР.

Принятые в установленном порядке поправки в налоговое законода­тельство вступают в силу по истечении 15 дней со дня их официального опубликования, если иное не предусмотрено в принимаемых правовых актах (ст. 5НККР)

Налоговые отношения развиваются под воздействием целого комплек­са законов.

Исторически государственные финансы и их масштабная часть - налоги регламентировались специальными юридическими нормами, С течением времени практика в области государственных финансов осмысливалась с теоретических позиций, устанавливались ее связи с экономическими на­правлениями общественного развития, отслеживались закономерности и в конечном счете формировались законы- Постепенно, таким образом, за­кладывались основы финансового права. Финансовое право охватывало всю сфер формирования доходов государства, включая и налоги, Практически до сегодняшних дней положения финансового права распространяют­ся на сфер правового регламентирования налоговых отношений. О налоговом праве, как относительно самостоятельной отрасли права, не заявлялось вплоть до 90-х годов В практике налоговое право до сих пор рассмат­ривается как составляющая часть финансового права. Налоговое право еще не получило своего конституционного Признания и не стало самостоятель­ной областью правовой науки, Вместе с тем в юриспруденции налоговому праву отводится особое место как специальной области регламентирова­ния налоговых правоотношений.[2]

В условиях рыночной экономики методология налоговедения выдвига­ет на первый план необходимость глубоких познаний всеобщих экономиче­ских законов и основ юриспруденции. Эти знания принципиально необходимы для законодателей, Принимающих правовые решения о. развитии нало­говых отношений. Законность налогообложения предопределяет состояние всех сфер экономики.

Налоговое право придает налогообложению государственно-властный характер, охватывает его с двух сторон: экономической и юридической. Налоговое право дает возможность изучать налоговые отношения с пози­ций обуславливающих их факторов, на этой основе способствует выработке оптимальных направлений налоговой политики. Государственная политика в области налогов направлена на обеспечение полноты и своевременности сбора налоговых платежей, регулирования производственной, инвестици­онной и социальной деятельности налогоплательщиков посредством эконо­мически целесообразной системы льгот и санкций.

Функции и роль налогообложения. Исторически налоги рассматри­вались и существовали как податные системы. Само их существование было порождено необходимостью покрывать общественные потребности, Данная способность налога определяется как фискальная функция (фис­кал - казна государства). В тоталитарных и экономически слабых государст­вах, как правило, фискальная функция налога превалирует над остальными функциями. Тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налого­обложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на них налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов В 1935 году Джордж Сандерленд выразил принципиальную позицию Верховного суда США по этому вопросу:'. право налогоплательщиков избегать налогов... с пользованием всех разрешенных законами средств никем не может быть оспорено".

Избежание налогов не подвергается и моральному осуждению. Так, видный американский экономист и обозреватель по финансовым вопросам Сильвия Портер в свое время писала: Нет ничего дурного в уклонении от уплаты налогов. Всякий, кто может и умеет, делает это, включая и ме­ня Уклонение от уплаты налогов - дело совершенно легальное и справед­ливое - развивается в США до уровня высокого искусства. Такова совре­менная действительность, и в этом нет ничего плохого".

Посредством фискальной функции системы налогообложения удовле­творяются общенациональные необходимые потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискально­му гнету, т е. создаются специальные механизмы обеспечивающие баланс личных и общественных интересов. Конечная цель налогового регулирова­ния - обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса и тем самым способствовать росту общенацио­нального фонда денежных средств.[3]

Смысл и цели этих функции заключается в следующем: фискальная -наполнение денежными средствами казны государства (бюджета) для фи­нансирования общественно необходимых потребностей; регулирующая -регулирование и стимулирование качественных и количественных парамет­ров воспроизводства, В литературе также встречаются и другие функции. Наиболее подробно функции налогов проанализированы в монографии ."Налоги" под ред. Черника, он выделил следующие виды функций:

1) фискальная;

2) контрольная;

3) распределительная;

4) регулирующая, которая в свою очередь подразделяется на подфунк­ции"

а) стимулирующую;

б) сдерживающую

в) воспроизводственного назначения.

Законодательное оформление налогов отличает их от парафискалитетов (пошлин, сборов и др неналоговых изъятий). Именно юридические при­знаки позволяют сформировать принципы их построения и взимания, не­свойственные обязательным парафискальным платежам, появившимся в международном законодательстве в начале 30-х годов. Под парафискалитетом понимают сбор, устанавливаемый исходя из экономических или со­циальных интересов. Параф искал   устанавливается для финансирова­ния определенных мероприятий, тогда как налоговые поступления могут покрывать любой утвержденный в законе государственный расход,

Налог - это обязательный платеж (взнос), установленный законода­тельством и уплачиваемый налогоплательщиком в соответствующий бюд­жет Налоги уплачиваются в определенном размере и в определенный срок, зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в нем. Этим налоги отличаются от всевозможных сборов, которые тоже в обяза­тельном порядке уплачиваются плательщиками в бюджет соответствующего уровня, но при этом должны использоваться только на те цели, ради кото­рых они взимались. Госпошлина в отличие от налога - это плата за оказание плательщику каких-то услуг, поэтому необходима соразмерность между стоимостью услуги и платой за нее. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи питают бюджетную систему КР. Кроме того, существуют государст­венные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений[4]

Налог - это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из разных элементов.

Закон в каждом налоге предусматривает следующие элементы:

1. Круг субъектов (плательщиков) и их основные признаки.

2. Объект налогообложения, т.е. тот предмет, на который начисляется налог. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, имущества и Другие объекты,

3. Единица налогообложения, т.е. часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог (например, 1 кв. метр земли, тонна, литр, шт. и т.д.)

4. Ставка, т.е. размер налога, который исчисляется с единицы налого­обложения или объекта налогообложения в целом- Ставка определяется в форме процента или твердой денежной сумме.

5. Срок уплаты налога в течение года.

6. Льготы, т.е. полное или частичное освобождение от уплаты налогов. Государственный бюджет формируется за счет обязательных взносов, которые в свою очередь делятся на три основные группы: налоги, сборы, пошлины. Налог, как это было уже выше сказано, обязательный взнос. Сбо­ры - это денежная плата, взимаемая с плательщика государственными органами за предоставление права участия или использования материаль­ных объектов (например, сбор за парковку автотранспорта, сбор за вывоз мусора с территорий населенных пунктов и т.д.). Пошлина-денежная плата взимаемая с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действий и выдачу документов, имеющих юридическое значение. Госпошлина делится на таможенную и внутригосударст­венную Таможенная пошлина - это денежная плата, взимаемая таможен­ными органами с плательщика за ввоз и вывоз товаров. Внутригосударст­венная  это денежная плата взимаемая за совершение действий, имеющих юридическое значение (доверенность в нотариальной конторе, судебные пошлины и т.д.).

В настоящее время налоговой системе присущ преимущественно фис­кальный характер. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях хозяйствующих субъектов и граждан по поводу форми­рования государственных финансов. Принятые нормативные акты по нало­гообложению охватывают все сферы коммерческой и некоммерческой дея­тельности как юридических, так и физических лиц на территории страны.[5]

1.2 СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ                           СИСТЕМЫ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Система рыночных отношений является наиболее универсальной моделью хозяйствования, создающей условия для достижения максимального экономичес­кого эффекта, как на макро-, так и на микроуровне. В Кыргызской Республике формируется многоукладная экономика, основанная на разнообразии и сотрудни­честве форм собственности от государственной до частной. Основным содержанием рыночных преобразований 1991-1999гг. была комплексная работа по обеспечению материальной предпосылки государственной независимости Кыргызской Респуб­лики, созданию эффективной экономики на основе преобразования всех ее отрас­лей. Начальный период экономических преобразований относится к 1992 году, была заложена юридическая база функционирования рыночной экономики, в неимовер­но сложных условиях была введена национальная валюта, разработана экономи­ческая, аграрная, социальная и внешнеэкономическая политика переходного пе­риода.

Система государственного регулирования в переходной экономике характе­ризуется двумя определяющими тенденциями. Во-первых — государственное ре­гулирование экономических процессов теряет всеобщий характер. Во — вторых, происходят изменения форм и методов государственного регулирования.

В существующей экономике бывшего СССР, как известно, через систему директивных государственных органов определялись адресные задания основных хозяйственных связей и параметры дальнейшей деятельности каждого предпри­ятия, объемы и основной ассортимент производимой продукции, цены поставщи­ков средств производства и потребителей готовой продукции. До предприятий до­водились директивное задание по повышению производительности труда, по внедрению новой техники и т. п. За предприятиями сохранились самостоятельность в решении очень небольшого круга хозяйственных вопросов.

В Кыргызской Республике, как и в других странах СНГ, переход к рыночным отношениям начал осуществляться в условиях глубокого экономического кризиса:

отсталости технологического уровня и низкого профессионализма работающих, развала поставок и дисциплины труда, неэффективности старого механизма хо­зяйствования, несоразмерности роста эффективности труда и понижения доходов населения, роста цен и снижения уровня удовлетворения платежеспособного спроса населения. Таким образом, в силу ряда объективных и субъективных причин сте­пень готовности республики при переходе к рыночной экономике оказалась недо­статочной.

Началом переходной работы является вторая сессия Верховного Совета Кыр­гызской Республики (22-30 октября 1990г.), принявшая программу стабилизации народного хозяйства республики и перехода к рыночной экономике. В ней предус­матривалось обеспечение равноправного развития различных форм собственнос­ти, полной экономической свободы и ответственности производителей, оздоровле­ние финансов и денежного обращения, перестройка кредитной и бюджетной по­литики, реформа банковского дела, поэтапное разгосударствление и привати­зация собственности, создания принципиально новой социально-экономической модели развития республики — рыночной.

Известно, что рыночная экономика основывается на требованиях объектив­ных экономических законов развития - отношения между членами общества че­рез купли-продажу продуктов труда, становящихся товаром. Определенные про­тиворечия интересов продавца и покупателя, обеспечивают реальность определе­ния общественной значимости труда, затраченного на производство товара, кото­рая проявляется только тогда, когда он приобретает своего покупателя. Поэтому основными элементами рыночного процесса, включающими в себе производство, предложение, спрос и цены, существуют сложные функциональные и причинно-следственные связи, складывающиеся под влиянием различных факторов.

В переходе экономики к рыночным преобразованиям имелись следующие причины многих болезней экономики:

— отсутствие элементарной дисциплины, порядка, ответственности, инициа­тивы, наличие настроения иждивенчества, пассивности, а также некомпетентно­сти, низкого профессионального и делового уровня многих руководителей госу­дарственного управления, министерств и ведомств, предприятий и организаций;

— проведение общественно - экономических преобразований без тщательно продуманной и обоснованной программы действий, их непоследовательность, не­редко авантюристическое экспериментаторство, сопровождаемое кадровой че­хардой, пренебрежение общественным мнением, объективными факторами эко­номического развития;

- отсутствие оптимальной идеологии перехода к новым отношениям, неком­петентность ее проводников на практике;

- полный развал регулирования роли государства, появление и расцвет таких элементов теневой экономики, как хищение, рэкет, взяточничество, корруп­ция, воровство, уклонение от налогов, мошенничество, преференция и др.

При рыночных отношениях коренным образом меняется роль государства в экономике. Государство вместо непосредственного управления ею сосредотачива­ет свои усилия на защите и обеспечении возможностей реализации права соб­ственности и заключаемых хозяйственных договоров содействует проведению ан­тимонопольной политики в целях поддержания конкурентной борьбы на рынках, разрабатывает обоснованное налоговое законодательство способствующее заин­тересованности в росте производства, занимается вопросами развития инфраструк­туры, проводит необходимые социальную политику и социальную защиту населе­ния.

Во многих странах, совершивших послевоенный рывок к современной ры­ночной экономике (ФРГ, Япония, Южная Корея и др.) творцом экономических реформ выступало государство. У нас тоже вся инициатива была в руках государ­ственных органов. Но только там и здесь государство действовало по — разному. Там государство не ограничилось тем, что предоставило предприятиям и пред­принимателям свободу, устранило всякие барьеры и ограничения хозяйственной деятельности, а с самого начала взяло на себя опеку и заботу о них, стараясь всячески помочь им встать на ноги и подняться до конкурентоспособности мирово­го уровня. Много поучительного можно было перенять от соседнего государства Узбекистана, который в переходный период к рыночным отношениям сумело сохранить тот экономический потенциал что у них имелся, поддержать в дей­ствующем состоянии и дать ему рыночный ход развития по эффективным направ­лениям. Здесь государство взяло на себя не только инициативу проведения ре­форм, но и заботу о приспособлении предприятий и хозяйств к условиям и требо­ваниям рынка, об оказании им материальной, финансовой и всякой иной помощи. Преследовалась цель сохранить, поддержать и развить свое собственное произ­водство.

Однако в нашей республике преподнесли идею о том, что предприятия и предприниматели теперь сами должны решать, что им производить, а государству до этого нет никакого дела. А вместе с тем постоянно твердят о приоритетах в экономике, о продовольственном и энергетическом самообеспечении республики, о расширении производства зерна, сахарной свеклы, хлопка, электроэнергии и дру­гих видов продукции. Выходит республика должна обязательно иметь все это, а не так, что захотят производить предприниматели или не захотят. Значит, государ­ству должно обеспечить нужное производство, направить на него предпринимате­лей. Конечно, не приказами и директивами, но и не призывами и декларациями, которые абсолютно ничего не дают. Требуются целеустремленные государственные меры, способные заинтересовать предпринимателей, стимулировать их деятель­ность, сделать так чтобы им стало выгодно производить продукцию, нужную рес­публике. А для этого необходимо гарантировать им сбыт продукции, предоставить дотации, кредиты, технику, топливно-энергетические ресурсы, семена, удобрения и другие материалы по доступным ценам. Во всех рыночных странах поступают именно таким образом и уж, конечно, не допускают чтобы государству, как у нас, по полгода и больше не расплачивалось с производителями за поставленную ими сельхозпродукцию.[6]

В условиях рыночных отношений возникает острая объективная необходи­мость создания и функционирования сложной инфраструктуры служащей в каче­стве приводного ремня механизма рыночной экономики, который движется по определенным правилам, вырабатываемым и действующим с учетом удовлетворе­ния интересов участников рыночного процесса. Все это обуславливает объектив­ную необходимость в постоянном контроле соблюдения законов и правил функци­онирования рыночной экономики, соблюдения деловой этики партнерских отношений.

Современная структура управления государственной налоговой службой Кыргызской Республики

Становление Государственной налоговой службы Кыргызской Республики на­чинается с Постановления Совета Министров СССР от 24 января 1990 года № 76 "О государственной налоговой службе", в соответствии с которым в системе Мини­стерства финансов СССР была создана Государственная налоговая служба в соста­ве Главной государственной налоговой инспекции Министерства финансов СССР, Государственных налоговых инспекций министерств финансов союзных республик и государственных налоговых инспекций по АССР, краям, областям, районам и городам.

В соответствии с вышеуказанным Постановлением Совмина СССР Совет Ми­нистров Киргизской ССР своим постановлением от 6 апреля 1990 года № 91 создал в системе Министерства финансов Киргизской ССР Государственную налоговую службу в составе Государственной налоговой инспекции Министерства финансов Киргизской ССР и государственных налоговых инспекций по областям, районам и городам. Образование государственной налоговой службы происходило на базе бывшего Управления государственных доходов Министерства финансов и отделов госдоходов облфо, райфо и горфо.