Налоги, их экономическая сущность

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1 Налоги, их экономическая сущность.

   1.1 Понятие  и сущность налога, функции………………………………….....6

   1.2 Налоги  в РФ………………………………………………………………..10

Глава 2 Элементы налога.

   2.1 Понятие  и виды элементов налога………………………………………..17

   2.2 Субъект  налога, как элемент налога……………………………………...18

  2.3 Объект налогообложения, как элемент налога…………………………..19

   2.4 Характеристика  других видов элемента налога…………………………20

Заключение………………………………………………………………………22

Библиография 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

      
         Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства  всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

     Налоги  стали известны давным-давно, еще  на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми  общественными потребностями. 
       В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа.

     На  начальном этапе развития общества (от древнего мира до начала средних  веков) государство не имело финансового  аппарата, способного определить, сколько  и каких налогов необходимо собрать. Определялась лишь общая сумма средств, которую желательно было получить; процесс сбора налогов возлагался на город или общину.

     На  втором этапе (XVI – начало XIX вв.) государство  организует сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и берет  на себя часть функций по пополнению казны: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, ограничивает этот процесс более или менее широкими рамками.

     И, наконец, третий, современный, этап - государство  берет в свои руки все функции  установления и взимания налогов, ибо на сегодняшний день сложилась широкая практика применения государством правил налогообложения. Региональные и местные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности. 
       Важное место отводится налогам, как экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. 
       Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.

     В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства путем предоставления им налоговых льгот. Государство, проводящее в жизнь грамотную налоговую политику, имеет возможность развивать наукоемкие производства и осуществлять ликвидацию убыточных предприятий.

     Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права. 

     Налоговая система в Российской Федерации  начала создаваться в 1991 году, когда  в декабре был принят пакет  законопроектов о налоговой системе. Среди них закон “Об основах  налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добавленную стоимость” и другие. Эти законы установили перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, поступающих в бюджетную систему России, определили категории налогоплательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. К настоящему времени в некоторые из этих законов внесены изменения и дополнения, некоторые из них утратили силу в связи с введением в действие налогового кодекса Российской Федерации (части I и II). 

     Цель  моей курсовой работы – раскрыть сущность и виды налога. Для этого, мне так кажется, необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие и роль налогов, ввести элементы закона о налоге, выделить виды и функции налогов. А поскольку мы живем в Российской Федерации, то необходимо также рассмотреть классификацию и основные виды налогов в российской экономике.         
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. НАЛОГИ, ИХ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ 

     1.1 Понятие и сущность налога, функции 

          Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований¹.

           Налоги - один из древнейших финансовых институтов: они возникли с появлением государства и использовались как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения возложенных на них обществом функций. Основная роль налогов - фискальная, соответственно чему они используются как источник доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства.

            Налоги - это область столкновения разнообразных интересов, получающих отражение в различных формах политической борьбы. Налоги вводятся только с согласия нации – записано в «Великой хартии вольностей» Англии 1215г.

     Налог как способ изъятия и перераспределения дохода, представляет собой форму принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (с развитием денежного обращения – в денежной форме), принадлежащего населению.

           В Европе становление и интенсивное развитие науки о налогах происходит с середины 18 века. Родоначальником ее считается А. Смит, который в работе «О богатстве народов» (1770) раскрыл понятие налога, определил место налогов в хозяйственной жизни, сформулировал основные принципы их взимания. Его учение получило дальнейшее развитие в трудах ученых экономистов 19 в. (А. Вагнера, Нити и др.)

            По А. Смиту, налог – это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и порядок уплаты.

Нормативное определение налога содержит следующие юридические признаки:

1) обязательность;

2) безвозвратность и индивидуальная безвозмездность;

3) денежный характер;

4) публичное предназначение.

     Бесспорным  отличительным признаком налогов  выступает их обязательный характер, означающий юридическую обязанность перед государством. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, без заключения договора с налогоплательщиком и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке.

     Уплата  налогов является важнейшей обязанностью каждого гражданина. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.²

     Следовательно, налогоплательщик не имеет право  отказаться от выполнения налоговой  обязанности. Обязательность уплаты служит одним из главных критериев, отличающих налоги от иных  видов доходов бюджетов.³

     Государство без налогов существовать не может, так как они главный метод мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.

     Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости-национального дохода - выступает частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание. Оно дает возможность проникнуть во внутреннюю их природу, раскрыть эволюцию. Важнейшие особенности  и признаки, а так же механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе. Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, то есть представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством.

     Налоговые доходы государства формируется  за счет новой стоимости, созданной  в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами).⁴ 

     Одним из первых денежных налогов обще поимущественный  налог с граждан Римской империи  во 2 в. н. э - трибут. Все граждане Римской империи сообщали цензору о размерах своего имущества . При отсутствии такого сообщения налог не оплачивался , но гражданин терял все права и становился банкротом.

        С ростом государственной потребности в средствах в Риме на смену трибуту приходит высокий налог с наследства, веденный императором Августом. Этот налог охватывал все имущество и просуществовал в течение 2- 3 поколений. На Руси упоминание о налогах (тягостях) относится к 12 в н.э.

     Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

     В современной системе налогообложения  налоги выполняют следующие функции:

1) распределительную (социальную);

2) фискальную;

3) регулирующую;

4)контрольную.(Приложение1).                                                                                                                                                 Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная (социальная) функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента  распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.).

     Благодаря контрольной функции обеспечивается контрольза движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависит от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщик (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом  свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. В налоговом регулировании возникла стимулирующая, дестимулирующая, а также воспроизводственная подфункции.

        Регулирующая функция призвана способствовать решению задач налоговой политики государства посредством налоговых механизмов.

        Стимулирующая подфункция направлена на поддержку тех или иных экономических процессов и реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льгота образующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.⁵

     1.2 Налоги в РФ  

     Любой вид налога содержит такие важнейшие  основания, как: вид плательщика, уровень  подчиненности, характер использования денежных средств, способ изъятия дохода и др. В зависимости от налогоплательщика (субъекта) различают налоги с организаций и налоги с физических лиц. В ту и другую группу входят налоги разного территориального уровня. Основные налоги организаций: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на прибыль (доход), налог на имущество, акцизы и др. Налоги физических лиц: подоходный налог, налог на наследование или дарение и др. Существует группа налогов, которые являются общими для всех плательщиков в Российской Федерации. Характеристика налогов по этому основанию имеет большое практическое значение. Она позволяет установить правовой статус юридического или физического лица, перспективы их деятельности, организовать контроль за уплатой налогов.

     По  уровню территориального подчинения различают  федеральные, региональные и местные  налоги. Все налоги устанавливаются  высшим органом государственной  законодательной власти Российской Федерации. Однако порядок и сроки  взимания налогов, а также форма отчетности имеют определенное отличие.

     В зависимости от характера использования  денежных средств различают налоги общего назначения и целевые. Налоги общего значения — это денежные средства, поступающие в бюджет соответствующего уровня и расходуемые без их привязки к конкретным целям. Поступления от этих налогов записываются в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов РФ или местных органов власти общей массой.

     Целевые налоги образуют внебюджетные специальные  фонды, расходуемые на строго определенные цели.

     В зависимости от способа взимания дохода налоги и сборы подразделяются на прямые и косвенные. Основным критерием  деления налогов таким образом  является определение окончательного плательщика налогов.

     Прямым  считается налог в том случае, если его окончательным плательщиком является владелец собственности или обложенного объекта.

В зависимости  от объекта прямые налоги могут быть подоходные налоги, налоги с имущества и т.д.

        Специфическим видом прямого налога является земельный налог - налог за использование земли в Российской Федерации. Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, предоставленные физическим лицам и организациям. Земельная площадь, предоставляемая в установленном порядке гражданам и организациям, облагается налогом, который взимается в расчете на год. Основанием для установления и взимания налогов является документ, удостоверяющий право собственности владения земельным участком.⁶

        Косвенные налоги - это надбавка к цене реализуемых товаров (услуг), оплачиваемая в конечном счете потребителем.

Косвенный налог не связан непосредственно  с доходом или имуществом плательщика  - потребителя продукции (услуги). Уклониться от налога невозможно, так как практически весь объем продукции (услуг) широкого потребления облагается косвенным налогом. Таким образом, окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель продукции (услуги), на которого налог перекладывается через надбавку в цене. Закон возлагает юридическую обязанность уплаты налога (надбавку к цене) на предприятие после реализации продукции (услуги).

     Различают следующие виды косвенных налогов (сборов): таможенная пошлина, акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и другие налоги на потребителя продукции (услуг), налог на сделки, взносы в государственные и социальные внебюджетные фонды.

     Таможенная  пошлина и таможенные сборы - это косвенные платежи, взимаемые с импорта, экспорта и транзита продукции. В прошлом основной функцией таможенных пошлин и сборов была фискальная, цель которой - получение доходов для государственной казны. В настоящее время основной экономической функцией этих платежей является уравнительная.

     Сбор таможенных пошлин (сборов) направлен не на получение дохода, а на охрану внутреннего рынка страны, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Поэтому в развитых капиталистических странах Запада применяются лишь импортные таможенные пошлины (сборы).

     Инструментом  государственной экономической политики в данном случае является метод выравнивания цен на импортную и отечественную продукцию. Среди остальных экономических функций таможенных пошлин следует выделить: стимулирующую - в целях повышения импорта продукции из определенных стран или регионов; статистическую - позволяющую более точно учитывать внешнеторговый оборот и ряд других.

Таможенные  пошлины взимаются с цены товара. Но существуют и специфические пошлины -твердая ставка с единицы товара.

Основной  формой косвенного налога являются акцизы, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены высокорентабельной продукции, реализуемой предпринимателям производителями.

        Акцизы - это косвенные налоги, представляющие собой надбавки к ценам основных потребительских товаров.

 К  таким товарам, в частности,  относятся: спирт, спиртные напитки, пиво, табачные изделия, деликатесная продукция, автомобили и другие товары, а также нефть и нефтепродукты.

     Различают индивидуальные и универсальные акцизы.

     Универсальный акциз - это налог, которым дополнительно облагается вся продажа товаров (услуг) на территории данной страны.

     Разновидностью  универсального акциза является налог  на добавленную стоимость (НДС). Этот налог действует почти во всех странах Западной Европы и США. НДС  - специфическая форма взимания в государственный бюджет части добавленной стоимости.

     В настоящее время ставки НДС установлены  в размере 10 - 20% по всему перечню продукции (услуг), утвержденному Правительством РФ. Порядок взимания НДС предусматривает, что налог начисляется по установленным ставкам на каждой стадии производства и реализации продукции (услуги), вплоть до конечного потребителя. Реальному обложению налогом подлежит добавленная на каждом этапе стоимость. В итоге вся тяжесть налогового бремени перекладывается на конечного потребителя.

           Система налогов в нашей стране преследует единую цель - формирование бюджетных средств и должна обеспечивать каждому гражданину Российской Федерации независимо от места его проживания гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ (ст. 39). Законодательство предусматривает и единую базу налогообложения - доходы и имущество организаций и физических лиц.

     Сбор  налогов и других платежей необходимо организовывать таким образом, чтобы  «каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме  он должен платить» (п. 6 ст. 3 НК РФ, часть первая). Только в этом случае налоговые платежи обеспечивают необходимую долю валовой национальной продукции (ВНП), предназначенную для распределения. Однако взимание части доходов (прибыли) у организаций и физических лиц не должно превышать «налогового предела», чтобы не вызвать обострения социально-экономических противоречий в стране.

     Взаимозависимость всех факторов налогообложения, обусловленная единством цели и базы, требует централизованного управления всеми аспектами этой проблемы (в частности, установления оптимального состава налогов и сборов, величины ставок, порядка налогообложения).

     Исходя  из этого в основных началах налогообложения законодатель в первую очередь определил условия последующего нормотворчества в направлении ограничения иных налоговых притязаний самого государства.

     С этой целью впервые было дано понятие «налоговой системы», которое определено как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов), взимаемых в установленном порядке»⁷ (ст. 2 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г.).

     Указанное понятие не соответствует содержанию налоговой системы. Оно подходит к понятию системы налогов. А налоговая система является более емким и общим понятием. В его состав следует включить: налоговое законодательство, состоящее из законов и подзаконных нормативных актов; налоговые органы, осуществляющие налоговый контроль; налоговых представителей, занимающихся расчетом и удерживанием в бюджет налогов с доходов налогоплательщиков; налоговую полицию, обеспечивающую экономическую безопасность государства; результаты научных исследований в сфере налогового обложения.⁸

     Объединение налогов в систему связано с необходимостью их классификации по различным основаниям, а также проведения исследований системы налогов с анализом по факторам.

     Основные из них: удельный вес каждого вида налогов в общей сумме поступлений, степень централизации управления налогообложением в стране, индекс эффективности функционирования органов власти соответствующего уровня и др.

      В соответствии со ст. 12 НК РФ все налоги в зависимости от их территориального уровня (уровня подчиненности) разделены на три вида: федеральные, субъектов РФ и местные. 
 

     Федеральные налоги устанавливаются и вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти и взимаются на территории всей страны.

     После введения в действие части второй НК РФ систему федеральных налогов и сборов составят следующие платежи, предусмотренные в ст. 13 части первой Налогового кодекса:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на прибыль организаций,

4) налог на доходы физических лиц;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) государственная пошлина,

7) таможенная пошлина и таможенные сборы,

8) водный налог,

9) сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов.⁹

       Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

       При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Также законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются исключительно НК РФ.