Налоги, их функции и роль в рыночной экономике

                               

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                       Курсовая работа

 

             Тема: «Налоги. Их функции и роль в рыночной экономике»

 

                           Дисциплина: Экономическая теория

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                              Выполнила:

                                                                                                      студентка 1курса

                                                                                                      группы МТ

                                                                                                      з/о формы обучения

                                                                                                     

 

                                                                                                      Проверил:

                                                                                                  

 

 

 

 

 

 

 

 

                                              

                                                   2007 г.

                                                  г.

                                             

 Содержание:    Введение………………………………………………………………………3

 

     Глава 1.

Сущность и функции  налогов……………………………………………….4

Сущность налогов…………………………………………………………….4

Функции налогов……………………………………………………………..7

Виды налогов………………………………………………………………....12

О разделении налогов на прямые и  косвенные…………………………….24

Классификация налогов……………………………………………………...26

Роль налогов в рыночной экономике……………………………………….30

 

   Глава 2.

Налоговый импульс экономического развития…………………………….41

Показатели состояния и оценка налоговой политики……………………..48

Оценка налоговой политики………………………………………………...50

  

    Глава 3.

Необходимость смены целей налоговой  политики…………………….….59

Укрепление налогового контроля и  совершенствование налогового

 Администратирования………………………………………………………59

 

Заключение……………………………………………………………………64

 

Список литературы…………………………………………………………...65

 

 

 

 

 

 

 

                                          

                                              Введение.

«В этом мире всё условно. Безусловны только две вещи: смерть и налоги».

                       Б. Франклин, 1789г.

   Налоги – неотъемлемый  элемент государства. Налогообложение  представляет собой метод распределения  доходов между гражданами, хозяйствующими  субъектами и государством. Совокупность  всех обязательных платежей в  бюджет и во внебюджетные фонды,  методы и принципы их построения составляют налоговую систему, построение которой определяется уровнем экономического развития страны и государственной политикой.

   На  протяжении всей  истории   человечества  складывалась  система   налогообложения. Если сначала  налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

   Государство может воздействовать  на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

    Ни  одно  государство   не  может  существовать  без   налогов.  За счет налоговых  взносов, сборов, пошлин и других  платежей, формируются финансовые  ресурсы государства. Налоги обеспечивают  реализацию социальной, экономической,  оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных  органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным  служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на  социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды  и т.д.…

   Хотя налоги чаще вызывают  возмущение, чем одобрение общества, без них ни  одно государство  существовать не сможет.

 

 

 

 

                                                   Глава 1.

   Налоги – это обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных налогов и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а так же по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

   Налоговая система – совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

 

                           Сущность и функции налогов.

   Исторически возникновение  налогов относится к периоду  разделения общества на социальные  группы и появления государства.  Налоги представляют собой один  из основных методов мобилизации  государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределённых отношений общества, налоги всегда отражают закономерность производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образование централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.

                                      Сущность налогов.

   В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платёж.

   В современной литературе  о налогах приводится большое  количество различного рода определений  налогов. При этом во всех  определениях неизменно подчёркивается, что налог – платёж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

   Налоги являются теми  платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

   К налогам так же не  относятся платежи обязательного  характера, взимаемые в качестве  каких-либо санкций, например  штрафы, а также различного рода  компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесённого ущерба).

   В отдельных определениях  налога указывается, что налоги  – это платежи, взимаемые в  установленном законом порядке.  Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве  обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом порядке» сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти. Иначе говоря, от того, что обязанность по внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной властью, соответствующий платёж не теряет своего налогового характера.

   В других определениях  можно встретить указание на  то, что налоги – это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. В данном случае вряд ли правомерно ограничивать само понятие «налог». Обязанность по уплате налогов может возлагаться не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Например, во Франции подоходный налог взимается с совокупного (объединённого для целей обложения) дохода всех членов семьи (домохозяйства). До 20 в. налоги часто взимались не только с отдельных лиц, но и с таких объединений физических лиц, как общины и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщиками которых выступали отдельные административно-территориальные единицы.

   Часто отмечается, что налоги  – денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определённых случаях допускают уплату налогов путём предоставления государству товаров и услуг. Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. В России в конце 1990-х гг. стали использоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с которыми внимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом произведённой продукции между государством и инвестором.

   Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платёжеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные)  бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестаёт быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счётов на счета каких-либо организаций.

   В Российской Федерации  в 1990-е гг. велись острые дискуссии,  следует ли относить к налогам  платежи в государственные социальные  внебюджетные фонды. Если считать,  что к налогам только платежи, суммы по которым  зачисляются в государственные бюджеты и бюджетов в органы местного самоуправления, то платежи в государственные внебюджетные фонды следует исключать из числа платежей налогового характера. Государство в праве самостоятельно устанавливать, куда будут зачисляться суммы тех или иных платежей. Аналогичные выплаты в США зачисляются в федеральный бюджет, во Франции – во внебюджетные фонды. Природа этих платежей не изменяется в зависимости от адресности их зачисления. Аналогичная ситуация возникает с платежами в государственные целевые внебюджетные фонды (например, дорожные).

   Возможна такая ситуация: законодательством установлена  обязательность внесения каких-либо  платежей, но при этом у плательщика  существует право выбора определения адресности этих платежей. Такая ситуация возникает, например, при обязательном страховании определённых видов имущества, а также гражданской ответственности. Платежи по страхованию в этих случаях не относятся к налоговым, так как плательщик может заключать договор страхования на различных условиях и с различными страховыми компаниями. В тех же случаях, когда на плательщика возлагается обязанность перечислять средства в определённый законом фонд, соответствующие платежи приобретают характер налоговых.

   Обязательными платежами,  взимаемых на основе государственного  принуждения, являются также алименты (средства, которые в установленных  законом случаях одни физические  лица обязаны выплачивать на  содержание других физических  лиц). Эти платежи в число налоговых не включаются.

   В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределённая с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

   Налоговые доходы государства  формируются за счёт новой  стоимости, созданной в процессе  производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

                                       Функции налогов.

   Основная функция налогов – фискальная – состоит в том, что бы обеспечивать государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

   Регулирующая функция налогов находит своё проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономический субъектов – физический и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала,  повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

   Влияние условий налогообложения  на различные сферы экономической  и социальной жизни чрезвычайно  разнообразны. Налоги традиционно  используются как средство демографической политики: различные государства с помощью налоговых льгот пытаются либо стимулировать, либо сдерживать рост населения. Во многих странах налоги рассматриваются как средство привлечения капитала в отсталые и слаборазвитые регионы, а также для вытеснения промышленного производства из гипертрофированных мегаполисов.

   Можно отметить влияние  налогов на архитектуру. Например, во Франции в связи с применением  систем «пооконного» налогообложения  промысловым налогом и налогом  со строений нередко строились дома с ограниченным количеством окон. До сих пор в домах встречаются комнаты, не имеющие окон. С другой стороны, в той же Франции традиционно поменялось дифференцированное налогообложение застроенных и незастроенных земельных участков (ставки налога с застроенных земельных участков в несколько раз выше аналогичных ставок с незастроенных земельных участков). Такие условия налогообложения стимулировали строительство домов на столбах, домов, нависающих над водной  поверхностью. 

   В отдельных изданиях по налогам можно встретить упоминание о такой функции налогов, как социальная, которая реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов. На наш взгляд, в этом случае правомерно говорить всё же о регулирующей функции налогов.

   В России также традиционно  распространено утверждение о  наличии у налогов контрольной  функции. Однако ни один автор  не может объяснить, каким образом  обязательные платежи что-либо  контролируют сами по себе. Контроль  над налогообложением, а отчасти и за распределением средств осуществляют не сами налоги, а налоговые органы.

    Важность стимулирующей функции. Мы исходим из того, что главной целью любой налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. Тогда налоговая реформа призвана обеспечить более справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и упрощение налоговой системы. При этом система администрирования налогов должна способствовать снижению уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

Фактически же проводимая сейчас в России налоговая политика характеризуется следующими чертами:

- выраженной регрессивностью  налогового обложения (только низкооплачиваемые наемные работники платят подоходные и социальные налоги в полной мере - почти 50%, НДС - 20%, акцизы и др.);

- неравновесным возложением  основного налогового бремени на производственные отрасли;

- тенденцией к расширению  доли прямых налогов;

- исключением из налогообложения  экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов (например, в порядке прямого присвоения имущества, в виде наличных инвалютных доходов, через перевод средств на счета в зарубежных оффшорных зонах и т.д.). Причем только в России существует явная тенденция предоставлять более льготные налоговые режимы для так называемых "мобильных" видов деятельности (финансовых операций, посреднических услуг, сделок с ценными бумагами и т.д.), которые относительно легко могут быть перенесены за пределы территории страны, чем для видов деятельности и доходов, жестко привязанных к ее территории (таких, как производственная деятельность, добыча природных ископаемых, транспортные услуги, доходы от работы по найму и т.п.).

Между тем, если исходить из декларированных российским правительством целей экономической политики, то ее направленность должна быть прямо противоположной:

- высокая  прогрессивность обложения особо  больших, спекулятивных доходов;

- льготы в  виде необлагаемого минимума для получателей низких доходов (если исходить из величины ежемесячного дохода, не облагавшегося налогом в советское время, в 70 руб.₇ то такой сравнимый минимум сейчас составляет примерно 2,5 тыс. руб. в месяц);

- максимально  льготное налогообложение производственного сектора и низкооплачиваемого наемного труда (социальными налогами);

- льготное  обложение основных продуктов  потребления, определяющих необходимый  его минимум (и соответственно  стоимость рабочей силы);

- льготные  режимы обложения экспортной продукции перерабатывающей промышленности и высокотехнологичных отраслей;

- повышенное  обложение прибылей и доходов,  вывозимых за рубеж не с целью содействия экспорту товаров и услуг;

- особо льготный  налоговый режим для инвестиционной деятельности и в первую очередь - для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.

Одним из наиболее распространенных и часто используемых показателей оценки фискального потенциала действующей налоговой системы является величина налоговой нагрузки на экономику. Как известно, в 2001-2002 гг. был предпринят ряд мер, направленных на определенное ее снижение. Прежде всего речь идет о введении плоской шкалы подоходного налога, регрессивной шкалы социальных отчислений, снижении налога на прибыль юридических лиц до 24% и др. Кроме того, рассматривается возможность внесения других изменений в налоговое законодательство, в частности: отмена налога с продаж, налогов на покупку иностранной валюты, на операции с ценными бумагами, на содержание автомобильных дорог, а также ряда мелких региональных и местных целевых сборов; повышение роли налогов, связанных с использованием природных ресурсов, введение налога, призванного обеспечить изъятие сверхдоходов, обусловленных ценовой конъюнктурой мировых рынков; переход к налогу на недвижимость, заменяющему налог на имущество и земельный налог; введение системы экологических платежей, охватывающей все виды негативного воздействия на окружающую среду. Однако все эти меры в целом не способны заметно изменить преимущественно фискальный характер налоговой политики. Более того, некоторые из них еще более усугубляют существующие в ней элементы налоговой несправедливости и усложняют действующие налоговые режимы.

На начальном  этапе проведения экономических  реформ государство, как правило, испытывает потребность в значительном объеме централизованных финансовых ресурсов и соответственно вынуждено прибегать к увеличению налогового бремени. Однако в долгосрочной перспективе такая стратегия будет сдерживать развитие экономики. С обеспечением экономической стабилизации на смену ей должна прийти налоговая стратегия, направленная на стимулирование экономического роста, создание благоприятного инвестиционного климата. В этом и состоит главная цель налогового регулирования.

Как показывает мировой опыт, достижение определенного уровня экономического развития и стабильности позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения. В зависимости от степени социальной ориентированности общества налоговая нагрузка на экономику развитых стран колеблется от 30 (США) до 60% (Швеция). В странах с переходной экономикой уровень налоговой нагрузки в период рыночных реформ достигает 26-28%.

Главными  отличительными особенностями систем налогообложения всех развитых стран являются их тесная взаимосвязь со структурой экономики, реально складывающимися экономическими пропорциями, а также ориентация на цели экономического развития. Та-кой подход лежит в основе выработки экономической политики, в том числе и в области налогообложения.

Существует  макроэкономическая. закономерность, подтвержденная статистикой разных стран, - чем выше уровень налоговых изъятий, тем ниже темпы экономического роста. И наоборот, чем меньше налоговая нагрузка, тем больше возможности экономического роста как на микро-, так и на макроуровне.

При внимательном изучении зарубежного опыта становится очевидным, что России не следует повторять сделанные в других странах ошибки и просчеты.

Во-первых, это  касается корпоративного налога, который на Западе давно подвергается серьезной критике. Попытки налоговых органов "уловить" чистую прибыль предприятий создают массу проблем как для тех, так и для других (достаточно упомянуть "раздвоение" учета на бухгалтерский и налоговый, проблемы обложения филиалов и обособленных подразделений предприятий, применение трансфертных цен и др.).

В наших условиях было бы целесообразным полностью отменить этот налог и перейти к обложению лишь выводимых из предприятия (производства) доходов и капиталов. Тогда в категорию облагаемых налогом попали бы только распределяемые между акционерами при-были (дивиденды), любые другие выплаты в их пользу (включая и маскируемые под видом ссуд, гонораров и т.д.), возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров) оклады, жалования, субсидии, опционы и т.д., выплачиваемые директорам и высшим управляющим компаний. Кроме того, в порядке частичной замены налога на прибыль следует ввести "энергетический акциз" (одновременно со снижением ставки НДС до среднеевропейских 15%), за счет которого государство сможет вывести внутренние цены на энергоресурсы на уровень среднеевропейских и начнет формировать

общегосударственные фонды (бюджет) развития. Размеры этого  акциза не должны превышать нынешние обязательства предприятий по налогу на прибыль, но его преимущество состоит в том, что предприятия и другие потребители энергоресурсов смогут законно и неограниченно снижать свои налоговые платежи просто благодаря экономии энергии или посредством перехода на использование альтернативных источников энергопитания.

Во-вторых, следует отменить все формы прямого обложения  доходов, не превышающих прожиточный минимум работников (подоходный и социальный налоги, другие удержания). Очевидно, работники с такими доходами не могут (и не должны) участвовать и в финансировании государственных расходов, и в накоплении ресурсов на своё пенсионное обеспечение. Бессмысленно изымать деньги у этих лиц, ведь они тут же включаются в систему обеспечения пособиями за счет того же государства. Кроме лишней учетной и финансовой работы, никакой общественной пользы такая практика не приносит.

Наконец, в-третьих, необходимо окончательно отказаться от идеи налогообложения малого бизнеса. Государство не может и не должно карать своих граждан за то, что они не просто берут на себя все заботы о собственном благополучии, но еще и создают рабочие места для своих близких или знакомых. Разумеется, подобная свобода от налогов должна распространяться лишь на действительно малые предприятия, такие, где их учредители не только вкладывают деньги, но и работают и участвуют в управлении; среди учредителей нет юридических лиц; предприятие действует на основе полной (неограниченной) ответственности по своим обязательствам; число наемных работников либо ограничивается членами семьи, либо составляет не более 5-10 человек; оборот не превышает установленного максимума, а чистая прибыль - кратного прожиточного минимума.

                                            Виды налогов.

   Для обозначения отдельных видов налогов и сборов в России используются различные термины: налог, сбор, пошлина, платёж, отчисления, взнос, и т.д. В действующем российском налоговом законодательстве используемые в названиях платежей различные слова не несут конкретной смысловой нагрузки. Законодательно устанавливается разъяснение только двух понятий – «налог» и «сбор».

   Всю совокупность платежей  налогового характера можно подразделить  на группы (классифицировать) по  определённым критериям и признакам.

   Для выявления особенностей  отдельных видов налогообложения налоговедение использует следующие классификационные критерии и признаки налоговых платежей:

а) по плательщикам;

б) по объектам обложения;

в) по компетенции властей в сфере  установления и введения налогов  и сборов;

г) по адресности зачисления налоговых платежей;

д) по целевой направленности;

е) периодические и разовые налоги;

ж) регулярные и чрезвычайные налоги.

   В зависимости от плательщиков все налоги можно подразделить на три группы: