МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 
 
 
 

Кафедра налогов и налогообложения 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 
 
 

по дисциплине: Теория финансов

на тему: Сущность налогов и их содержание 
 
 
 
 
 

Выполнил студент

ФФБД, ДФН, 3 курс                                                                          Таргонский В.Л.  
 

Руководитель

ассистент                                                                                                           Гуз Е.А. 
 
 
 
 
 
 
 
 

МИНСК 2011 
РЕФЕРАТ

     Курсовая  работа содержит: 30 страниц, 20 источников, 3 таблицы 

     НАЛОГИ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА, НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ, НДС, ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ 

     Объект  исследования: налоги и налоговая система Республики Беларусь.

     Предмет: налогообложение на современном этапе, проблемы равномерного распределения налогового бремени в экономике Республики Беларусь.

     Цель: рассмотрение главных элементов налоговой системы и механизма её функционирования. Для раскрытия цели в ходе написания данной работы были решены задачи по характеристике её основных элементов и проведён статистический анализ налоговой ситуации последних лет в Беларуси.

    Методы  исследования: статистический, сравнительного анализа, синтеза, обобщения, описания.

     Автор работы подтверждает, что приведенный  в ней расчетно-аналитический  материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………….......4

1. Теоретические основы налогообложения…………………………...............5
1. Сущность и виды налогов……………………………………………………5
2. Роль налогов в регулировании экономики………………………………….7
3. Системы налогообложения зарубежных стран……………………………..9
2. Оценка налоговой системы Республики Беларусь……...............................13
1. Виды налогов, уплачиваемых в Республике Беларусь……………………13
2. Структура налоговой системы Республики Беларусь………………….…15
3. Анализ доходной части государственного бюджета Республики Беларусь…………………………………………………………………………….17
3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь…………………………………………………………………………….22

Заключение…………………………………………………………………………27

Список  использованных источников……………………………………………..29 
ВВЕДЕНИЕ

    Функционирование  государственных объектов не возможно, без какого либо финансирования, а так как большинство этих объектов являются не коммерческими, обеспечить себя с финансовой стороны они не в состоянии. Единственный способ существования этих объектов лежит через налоговую систему. Однако налоговая система в Республике Беларусь не совершенна и нуждается в доработке и преобразовании, поэтому данная тема в настоящее время является актуальной.

    Задачи  курсовой работы:

• охарактеризовать основные виды налогов;
• проанализировать роль налоговой системы в регулировании экономики;
• рассмотреть налоги и налоговую систему зарубежных стран;
• проанализировать налоги, уплачиваемые в Республике Беларусь;
• рассмотреть налоговую систему Республики Беларусь;
• рассмотреть доходную часть государственного бюджета Республики Беларусь;
• определить основные направления совершенствования налоговой политики в Республике Беларусь.

1. ТЕОРИТЕЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. СУЩНОСТЬ  И ВИДЫ НАЛОГОВ

     Любая экономика не может существовать и функционировать без государственного регулирования. Как правило, в государственном регулировании рыночной экономики проявляется два разных аспекта. Оно осуществляется посредством законодательства, через государственное планирование, на основе выпускаемых правительством нормативных актов. С другой стороны, государственное воздействие на рынок проявляется посредством изъятия части прибыли, дохода, через действие системы налогообложения, путем обязательных платежей в бюджет. Изымая средства, необходимые для общегосударственных нужд и определенным образом распределяя их, государство осуществляет свою финансовую политику таким образом, чтобы одновременно оказать влияние на рынок и рыночные отношения.

     Основным  элементом налогообложения являются налоги. Под налогом понимается  обязательный,  индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Закреплённая законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания образует налоговую систему.

     Принципиальным  в налоговой системе является её логичность, отлаженность, эффективность  и эластичность.

     Выделяют следующие элементы налоговой системы:

• субъект налогообложения (плательщик);
• объект налогообложения прибыль (доход), оборот или имущество налогоплательщика, которые служат основой для исчисления налога;
• налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налога;
• правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога;
• ставка налога – величина налога на единицу объекта налогообложения.

     В основе построения налоговой системы  лежат следующие принципы:

• всеобщность (охват налогами всех субъектов хозяйствования);
• обязательность (субъекты хозяйствования обязаны уплачивать налоги в строго установленные сроки; неуплата карается законом);
• равно напряжённость (взимание налогов по единым ставкам независимо от субъекта хозяйствования);
• однократность (недопущение того, чтобы с объекта налог взимался более одного раза);
• стабильность (ставки налоговых платежей и порядок их отчисления должны оставаться длительное время неизменными);
• простота и доступность для восприятия;
• гибкость (налоговая система должна стимулировать развитие приоритетных отраслей экономики).

     К настоящему времени сформировались две основные концепции налогообложения: налогоплательщики должны увеличивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают; налоги должны зависеть от размера получаемого дохода: у кого они больше, тот и уплачивает большую сумму налога.

     Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. Так, по объекту обложения налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые – это налоги на доходы физических и юридических лиц (подоходный, налог на прибыль) или на отдельные объекты имущества (налог на недвижимость, земельный налог и т.д.). К прямым налогам относятся такие налоги как:

• подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);
• на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу;
• поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;
• налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие.

     К косвенным налогам относятся  те, которые включаются в цену товара или услуги. При косвенном налогообложении  юридическое или физическое лицо, которое уплачивает такого рода налог, и лицо, которое должно быть подвергнуто налогообложению, – это разные лица. Например, акцизный налог на алкогольные изделия уплачивается производителем, хотя после реализации акциз возмещается ему потребителем, который фактически и стал плательщиком налога. По своей экономической природе косвенные налоги на потребление можно классифицировать как универсальные (налоги с оборота, НДС и др.) и специальные (акцизы, налог на топливо и др.).

     Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

     Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

     По принципам построения различают пропорциональные (ставка остаётся неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика); регрессивные (ставки уменьшаются по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшаются по мере его сокращения) налоги.

     В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и специфические (целевые). Общие поступают в казну государства и используются для общегосударственных нужд, специфические имеют строго определённое назначение.

     Также некоторые авторы выделяют государственные и местные (муниципальные) налоги. Первые взимаются правительством в центральный бюджет, вторые – местными органами власти и пополняют местные бюджеты.

2. РОЛЬ  НАЛОГОВ В РЕГУЛИРОВАНИИ  ЭКОНОМИКИ

     В экономике налоги выполняют столь важную роль, что без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета.

     Выделяют несколько функций налога. На первое место они ставят функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов – регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах – это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело – как она регулируется, какими способами, в каких формах и т.д. Здесь возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

     Государственное регулирование осуществляется в  двух основных направлениях:

     – регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих.

     – регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей. Центральное место в комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

     Другую функцию, которую они выделяют – стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

     Во  многих развитых странах освобождаются  от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

     С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

     Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

     Последняя функция – фискальная, т.е. изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития – фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

     Указанное разграничение функций налоговой  системы носит условный характер, так как все они переплетаются  и осуществляются одновременно. Налогам  присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п. Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т.п.) вносятся необходимые изменения. Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. При разумных ставках налоги являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан и государства, общества в целом. 

3. СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

     Одной из главнейших современных проблем  в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости государственных налогов. По оценкам ряда экономистов в ведущих индустриальных странах со сложившейся системой налогообложения собираемость налогов достигает 92-93% от расчетного уровня. Для сравнения с нашей системой налогообложения рассмотрим налоговые системы наиболее развитых стран.

     1. Налоги в США служат одним из важнейших инструментом развития экономики страны. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства. Налоговая система США развивается и совершенствуется уже более двухсот лет и способствует развитию рыночных отношений. Исторически сложились традиционно самостоятельные уровни налоговой системы: федеральный уровень, уровень штатов и местный уровень. Основным звеном в финансовой системе США является бюджет федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет.

     Для современной американской налоговой системы характерно: преобладание прямых налогов над косвенными (более 70%); параллельное использование основных видов платежей федеральным правительством, правительством штатов, местными органами власти; взимание на федеральном уровне налогов, которые дают наиболее крупные и стабильные поступления.

     Основная  часть американских граждан (до 90%) выплачивает  в виде налогов примерно 25% от своих  доходов. У оставшихся 10% доля налоговых  отчислений выше, иногда она достигает 50%.

     Федеральная конституция является основным источником налогового права в США. Основными нормативными правовыми актами в области налогообложения в США являются:

1. Кодекс внутренних доходов 1986 г.
2. Законодательство о государственном бюджете на предстоящий год
3. Закон о стимулировании экономического развития и установлении налоговых льгот 2001 г.

     Федеральные налоговые платежи: налоги на доходы физических лиц (10% - 35%); налог на прибыль корпораций (15% - 39%); взносы во внебюджетные фонды (12,4%); дарственный налог (18% - 45%).

     2. В конституции Германии закреплено  существование двух уровней государственной  власти – федеративной республики (федерации (48%)) и земель((34%) членов федерации). Общины(13%) являются частью земель, и земли осуществляют контроль над финансовым положением общин.

     Бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации с двумя специальными фондами: бюджет земель и общин.

     Налоги  в ФРГ обеспечивают около 80 % бюджетных  доходов, поэтому они рассматриваются  правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы Германии.

     Основные  принципы налогообложения в Германии заложил Л. Эрхард. Кратко суть его  подхода такова: налоги должны быть по возможности минимальными; при  налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога; налоги не должны препятствовать конкуренции; налоги должны соответствовать структурной политике.

     Основными нормативными правовыми актами в  области налогообложения являются:

1. Положение о налогах, сборах, пошлинах от 16.03.1976 г.
2. Закон о подоходном налогообложении от 19.10.2002 г.
3. Закон о налоге на добавленную стоимость от 09.06.1999 г.
4. Положение о налогово-финансовых судах 06.10.1965 г.

     Основные  налоги и взносы в Германии: подоходный налог с физических лиц (25% - 42%); взносы во внебюджетные фонды (пенсионное страхование – 19,5%; медицинское страхование – 13,3%; взносы на поддержание безработных – 4,5%; страхование по старости и нетрудоспособности – 1,7%); церковные налог (8% - 9%); налог на прибыль организаций (25%); солидарный сбор (5,5%); НДС (основная ставка – 19%, льготная – 7%).

     3. Остановимся на некоторых аспектах налоговой системы Японии, поскольку она имеет специфические особенности и несколько отличается от налоговой системы США и западноевропейских стран. В Японии функционируют государственные налоги и местные. Значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов является как бы зеркальным отражением их сбора: 64,2% финансовых ресурсов расходуется как местные средства, а 35,8% обеспечивает осуществление общегосударственных функций.

     В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля неналоговых  поступлений. Так, в государственном  бюджете налоги составляют 83,8% и  неналоговые средства — 16,2%, местные  органы управления имеют четверть неналоговых поступлений. Сюда входят арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы и др. В эти же статьи дохода включается остаток предыдущего года.

     Всего в стране 25 государственных и 30 местных  налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам. Первая — это прямые подоходные налоги как с юридических, так и физических лиц. Вторая — прямые налоги на имущество. Третья — прямые и косвенные потребительские налоги. Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение.

     Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических  и физических лиц. Он равен 56,4% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог в размере 33,48%, подоходный налог префектуры в размере 5% от государственного, что дает ставку 1,67% от прибыли, и городской (поселковый, районный) подоходный налог в размере 12,3% от государственного, или 4,12% от прибыли. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. Его ставка — 10,71%.

     Физические  лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10%, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, подоходный налог префектуры по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого существуют местные подоходные налоги. Сверх того каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в сумме 3200 иен в год.

2  ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

2.1   ВИДЫ НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

     Налоги, сборы и пошлины объединяются в категорию платежей в соответствии с едиными характеризующими их признаками:

• они являются источникам формирования республиканского и местных бюджетов (внебюджетных фондов) Республики Беларусь;
• имеют обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер.

Таблица 1. Налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами Республики Беларусь

     В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную роль. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены иными средствами, кроме как за счет централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.