Налоги, их сущность, система, виды и функции

Содержание

Введение

Глава 1. Экономическое  содержание и функции налогов

     1.1.   Экономическое содержание налогов

     1.2    Функции налогов

Глава 2. Классификация  налогов, принципы

     2.1.   Принципы налогообложения

     2.2.   Классификация налогов

Глава 3. Налоговая  система Российской Федерации

Заключение

Список используемой литературы

Введение

     Одним из важнейших инструментов осуществления экономической                                                                                                     политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

     До перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной плановой экономики, налоговая система в нашей стране практически отсутствовала. Существовавшие ее отдельные элементы представляли интерес исключительно лишь для узкого круга специалистов- профессионалов. При этом в СССР одной из целей экономической политики государства было провозглашено построение первого в мире государства без налогов, что не могло не привести к негативному, пренебрежительному отношению большинства членов общества к налогам как таковым.

     В настоящее время положение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало платить те или иные налоги, т.е. стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

    Созданная в 1992г в результате копирования западных, прежде всего германской, моделей, налоговая система России на первых порах представляла собой многоступенчатую, сложную и нередко недостаточно ясную систему налогообложения, к тому же подверженную частым и не всегда продуманным изменениям. Принятые и действовавшие на протяжении почти десятилетия налоговые законы зачастую не были актами прямого действия. Их применение сопровождалось функционированием многочисленных нормативных документов, издаваемых органами исполнительной власти как на федеральном, так и на региональном, и муниципальном уровнях, продолжавших действовать до вступления в силу в полном объеме Налогового кодекса Российской Федерации.        

     Начатая  в 1998г с принятия части первой  НК РФ налоговая реформа к      настоящему времени практически  завершена. В 2004г приняты законы, отменяющие действие Закона Российской Федерации « Об основах налоговой системы Российской Федерации » и установившие налоговую систему Российской Федерации.  

     Я в своей работе подробно рассмотрела экономическое содержание налогов, функции налогов, привела их классификацию. Особое внимание уделила теоретическим аспектам планирования налогов. Фундаментально исследованы актуальные проблемы организации налоговой системы и налогового администрирования в Российской Федерации. При этом значительное внимание уделено построению российской налоговой системе. 

      Особое место занимает исследование  действующей в России практики    налогового администрирования. Исследуются конкретные виды налогов и сборов, действующих в российской системе.

       Первая глава посвящена вопросам  теории налогов. Подробно рассматривается исторические изменения представлений сущности налогов. Раскрыты основные признаки налогов. Раскрыты основные признаки налогов. Сформулировано более полное определение налога. Одновременно налог характеризуется как комплексная (экономическая, финансовая и правовая) категория. Подробно раскрыты элементы, а также рассмотрены и обоснованы функции налогов.  

       Во второй главе рассматриваются  правила налогообложения, сформулированные  А. Смитом. Раскрыты экономические принципы налогообложения. Также рассматриваются классификационные признаки налогов. Подробно освещены основные характеристики прямых и косвенных налогов. Проводится также деление налогов в зависимости от других классификационных признаков. 

       Третья глава посвящена вопросам формирования российской налоговой системы. Рассматриваются основные этапы ее развития. Сформулированы определения налоговой системы и классификации налогов.

         Глава I 

1. Экономическое содержание налога.

                                                                                                                               Экономическая мысль не выработана до настоящего времени единого толкования понятия налога, независимо от политического и экономического строя общества, природы и задач государства. Ведь необходимость налогов предопределяется непосредственно функциями государства. Как отмечал Ж. Прудон: в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве. Теория налога и практика налогообложения развивалась вместе с теорией государства и практикой его функционирования. Одновременно налоги были и остаются основообразующими источниками государственных доходов. На ранних этапах развития человеческого общества государственные доходы и расходы носили натурально-вещественный характер. В последующем налоги приобретают характер товарно-денежных отношений, а государственные доходы и расходы выражаются преимущественно в денежной форме.                                                  Взгляды на сущность налогов менялись в связи с экономическим прогрессом общества. Основоположником теоретического осмысления налогов является английский экономист У. Петти. Он считал, что налоги должны быть пропорциональными, поскольку это обеспечивает «нейтральность» по отношению к разным по величине доходам. Шотландский экономист А. Смит, развивая классическую налоговую теорию, считал, что налоги – это исключительно источник доходов государства. Представление о налоге как о юридической обязанности граждан перед государством сформировались окончательно только к началу 19в. По мнению Н. И. Тургенева – основоположника теоретических представлений сущности налогов в России, налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей. Российские экономисты С.Ю. Витте, Ю.А. Гегемейстер, Е. Г. Осокин, В. А. Лебедев и другие рассматривали налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства.                Исходя из этих и подобных теорий налогообложения на протяжении 100-летий формировалось и определение самого понятия «налог».                  Для конкретизации понятия налога необходимо исходить из того, что отличительной чертой налога, как экономической категории является наличие в нем признаков: императивность, индивидуальная безвозмездность, законность, уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства, абстрактность, относительная регулярность.

    Признак императивности налога предполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству налогоплательщикам. Это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности-платить налог в бюджет государства. В то же время налогоплательщик не в праве распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит перечисления в государственный бюджет.                                                                                          

    Индивидуальная  безвозмездность налогов означает, что налогоплательщик не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства. Это отличает налоги от других платежей и сборов, взимаемых государством с населения и юридических лиц возмездно и не являющихся поэтому налогами. При уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретное налоговое изъятие. В результате уплаты налогов обязательно происходит смена собственника – определенная доля частной собственности становится государственной. Таким образом, тот или иной налогоплательщик не может и не должен рассчитывать на получение эквивалентной выгоды от государства.    

      Законность налогов означает, что  их установление, взимание осуществляется  в порядке, определенном законом.  Как правило, обязанность платить  налоги закрепляется в государственных законодательных актах. В частности, в статье 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоги характеризуются легитимностью.

      Налог уплачивается в целях  финансового обеспечения деятельности государства. Налог всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени  формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства: содержания государственного аппарата, армии и решения всего комплекса социально-политических, экономических, экологических и целого ряда других задач общенационального значения.

      Признак абстрактности налогов  предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем распределения по видам расходов. За счет уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств – бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направление и масштабы использования этого фонда. В зависимости от состояния и перспектив развития общества государство отдает предпочтение тому или иному направлению в использовании бюджетного фонда.

      Относительная регулярность налога  выражается в периодической его  уплате в установленные законом сроки.

2. Функции налогов.                                                                                                                          

      Экономическая сущность налогов  проявляется через их функции,  которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Функция представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений.

      Функции представляют собой формы движения налогов как финансовой категории. Именно функции налогов предопределяют их роль и значение во всей совокупности финансовых отношений. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимодействии образуя систему.

      Единство функций обусловливает взаимную и внутреннюю противоречивость, а также самостоятельность каждой функции налогов. Вместе с тем в совокупности все функции налогов предопределяют государственную налоговую политику и её влияние на экономическую ситуацию в стране.

      Основная задача органов власти  как раз и состоит в том,  чтобы при умелом сочетании  всех присущих налогу функций,  исходя из экономической, социальной  и политической обстановки о  обществе усилить влияние одних  функций и ослаблять действие других.

      Рассмотрим суть и механизмы  налоговых функций.

      Фискальная функция является  основной функцией налога.

      Фискальная функция носит всеобъемлющий характер, распространяется на все физические и юридические лица, которые согласно действующему налоговому законодательству обязаны платить налоги. Данная функция изначально характерна для любого налога, любой налоговой системы любого государства. И это естественно, ведь главное предназначение налога – образование государственного денежного фонда. Так, по определению К. Маркса экономическим воплощением существования государства являются налоги. Часто считается, что все остальные функции налогов в какой – то мере являются производными фискальной функции, поскольку фискальная направленность налога хотя и не является исключительной, но всегда остается основообразующей. Благодаря именно фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения.  

      Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная функция, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Cуть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Прежде всего это проявляется в разделении налогов на косвенные и прямые. Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения уклонения от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют ещё и потому, что поступления их в казну напрямую не связаны с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта налогообложения, и фискальный эффект достигается и в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций. Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговой воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающие материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. Это создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Кроме того, косвенные налоги в большинстве своем заложены в цене, и если эта цена приемлема для рынка, они автоматически переклады

ваются на покупателя, не оказывая тем самым существенного влияния на воз

можности хозяйствующего субъекта по расширенному воспроизводству. В подобной ситуации косвенный налог представляется в виде надбавки в цене, за которую производитель готов продать товар, работу или услуги. В противоположность им прямые налог, исчисленные из соответствующих баз, в более значительной мере сокращают возможности по расширенному воспроизводству, отвлекая большую часть дохода, которая соответствует равновесной цене. Вместе с тем в практической деятельности в связи с колебаниями рыночной конъюнктуры указанные различия зачастую нивелируются.

      Устанавливая систему налогов  с физических лиц, государство  осуществляет перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части общества на содержание наименее обеспеченной части.

      Именно за счет данного перераспределения  обеспечивается социальная стабильность  в стране.

      Как активный участник распределительных  перераспределительных процессов,  налоги не могут не оказывать  существенного воздействия на  сам процесс воспроизводства. Здесь находит своё проявление стимулирующая функция налогов. Её практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других.

      С помощью налогов государство целенаправленно влияет  на развитие экономики в целом и её отдельных отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала, ресурсосбережение, платежеспособный спрос населения и др. В этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной функцией.

      Одновременно следует отметить, что и распределительная, и  стимулирующая функции налогов  направлены на обеспечение устойчивого  развития как в экономике, так  и отдельного хозяйствующего субъекта. Хотя регулирующая функция преимущественно реализуется в макроэкономическом аспекте, а стимулирующая функция налогов  в основном посредством определенной мотивации хозяйствования ориентирована на микроэкономические процессы.

      С распределительной и фискальной  функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется , с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой политики государства.

      Развитая контрольная функция позволяет осуществлять всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления налогов в государственный бюджет, который должен быть достаточным хотя бы на минимальном уровне для качественного выполнения государством конституционных функций. Вместе с тем нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений или непосредственно в налоговую систему, или социальную сферу, или бюджетную политику.

      Недостаточно обоснованным представляется  объединение некоторыми экономистами распределительной, стимулирующей и контрольной функции в одну регулирующую функцию или выделение регулирующей функции в качестве дополнительной пятой функции налогов. Хотя, безусловно, с того момента, как государство стало вступать активным участником организации хозяйственной жизни общества, появилось и налоговое регулирование. Действительно, налоговое регулирование неразрывно связано с воспроизводственным  процессом в целом и развитием отдельных отраслей и сфер. Так, например, в налоговой практике большинства стран применяются налоговые платежи за пользование природными ресурсами, формируются отраслевые и другие фонды. 

      ВЫВОД : 

      Таким образом, можно сформулировать  следующие выводы. Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения  деятельности государства и муниципальных образований. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов, в условиях формирования рыночных отношений, проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.

                                      Глава II 

2.1. Принципы  налогообложения. 

      В основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером. Основоположник классической политической экономики  шотландский экономист А. Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения. Суть их состоит в следующем.

      Правило равномерности гласит, что поданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке правительства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под покровительством правительства. Это правило нередко в экономической теории называется также принципом справедливости, поскольку оно призывает ко всеобщности обложения и равномерности его распределения между всеми гражданами. Суть правила справедливости, или известности, состоит в том, что налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произвольно. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

      Правило удобства означает, что  каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика. Это правило означает необходимость устранения формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

      Исходя из правила экономности  каждый налог должен быть устроен  так, чтобы он извлекал из  кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну государства. Этот принцип налогообложения утверждает необходимость устранения рационализации системы налогового администрирования и сокращения расходов на его осуществление. Действовавшая в IVIII веке откупная система приводила к тому, что в казну государства нередко поступало менее половины собранных с населения налогов.

      В отличие от А. Смита, считавшего  налоги источником покрытия непроизводительных  расходов государства, немецкий  экономист А. Вагнер исходил из теории коллективных потребностей. В соответствии с этой теорией он дополнил принципы налогообложения, изложенные А. Смитом, новыми принципами, в основу которых положил интересы государства.

      Предложенные принципы налогообложения  А. Вагнер в конце XIX века изложил в девяти основных правилах, которые он объединил в четыре группы.

      1. Финансовые принципы:

          * достаточность налогообложения;

          * эластичность, т.е. подвижность  налогообложения.

     2. Экономико-хозяйственные принципы:

         * надлежащий выбор источника  налогообложения (доход или капитал);

         * разумность построения системы налогов,  считающейся с                         

            последствиями и условиями их  предложения;

     3. Этические принципы, или принципы справедливости:

         * всеобщность налогообложения;

         * равномерность налогообложения.

     4. Принципы налогового администрирования:

         * определенность налогообложения;

         * удобства уплаты налога;

         * максимальное уменьшение издержек взимания.

      Разработанные в XVIII-XIX вв. и уточненные в ХХ веке с учетом реалий экономической  и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему.

      Указанную систему принципов можно объединить в три направления налогообложения: экономические, организационные и юридические.

      Рассмотрим более подробно экономические  принципы.

      В первую очередь в ряду  экономических принципов необходимо  выделить принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым или под покровительством и при поддержке государства. Одновременно обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.

      При этом равенство и справедливость налогообложения должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах. Исходя из принципа равенства и справедливости в вертикальном аспекте налоги должны взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного налогоплательщика. Иначе говоря, с повышением дохода должна увеличиваться и налоговая ставка. Вместе с тем должны больше платить налогов и те налогоплательщики, которые получают от государства больше материальных или иных благ.

      Согласно принципу равенства и справедливости в горизонтальном аспекте налогоплательщики, находящиеся в равном положении, должны рассматриваться налоговым законодательством одинаково, т.е. плательщики с одинаковыми доходами должны облагаться налогом по одинаковой ставке.

      В мировой практике существует два подхода к реализации принципа равенства и справедливости.

      Первый подход состоит в обеспечении  выгоды налогоплательщика. Согласно  этому подходу уплачиваемые налоги  соответствуют тем выгодам, которые  налогоплательщик получает от услуг государства, т.е. налогоплательщику возвращается часть уплаченных налогов путем выплат из бюджета, различного рода компенсации, трансфертов, финансирования образования, здравоохранения и других социальных затрат. Таким образом, в данном случае имеет место связь указанного подхода структурой расходов бюджета.

      Второй подход в реализации  принципа равенства и справедливости  состоит в способности  налогоплательщика  платить налоги. В данном случае  этот подход не связан со структурой расходов бюджета. Каждый платит свою долю в зависимости от платежеспособности.   

      В построении мировых налоговых систем эти два подхода как правило, сочетаются, что обеспечивает наиболее благоприятные условия для реализации этого важнейшего принципа построения налоговой системы.

      Среди экономических принципов  налогообложения наиболее принципиальное  значение имеет принцип эффективности,  который фактически состоит из  двух самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:

• налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или по крайней мере это влияние должно минимальным. Иными словами, налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система подразумевает наличие в ней инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций. Реализация этого принципа возможна лишь при условии, что налог устанавливается не на производительный капитал, а именно на доход. Главная мысль здесь состоит не в отрицании возможности обложения производительного имущества, а в том, что размер налога не должен превышать величины, приводящей к его сокращению;
• максимальная эффективность каждого конкретного налога, выраженная в низких издержках государства и общества при сборе налогов и содержании налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системы и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными

      Необходимо отдельно выделить принцип соразмерности налогов, который заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения для налогоплательщиков. Данный принцип также можно сформулировать как принцип зкономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета и перспективного развития национальной экономики, так и их воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков, в частности на уровень налогового бремени на товаропроизводителей.

      Принцип множественности налогов  включает ряд аспектов. Важнейшим  является тот, согласно которому  налоговая система государства  должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинация различных налогов и облагаемых объектов должна образовывать такую систему, которая бы отвечала требованию оптимального перераспределения налогов по плательщикам.

      Другим не менее важным аспектом этого принципа выступает недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении экономической или политической ситуации доходная часть бюджета может просто не состояться.

      Множественность налогов позволяет создать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнять и сделать общее налоговое бремя менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и организаций, воздействовать на накопление и потребление.

      Кроме этого, из принципа множественности  следует эффект взаимодополняемости  налогов, согласно которому искусственная  оптимизация по одному налогу  неизбежно влечёт за собой рост платежей по другому.

      Практическое применение принципа  множественности налогов должно  строиться на разумном сочетании  прямых и косвенных налогов.  Для реализации этого принципа  должно использоваться все многообразие  видов налогов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Кроме того, использование данного принципа важно для стабильности государственных финансов, особенно в период обострения кризисной ситуации в экономике, поскольку экономически более обоснованно иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем ограниченное число видов налоговых поступлений с высокими ставками налогообложения.