Налоги, их сущность и содержание

     МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 

     Кафедра финансов и финансового менеджмента 
 
 
 
 

Курсовая  работа 

        по дисциплине: Теория финансов

        на тему: Налоги, их сущность и содержание 
 
 
 
 
 
 

    Студент                       

    ФФБД, 4-й курс, ДФФ-4        

    Руководитель             

    ассистент                  М.А. Городова 
 
 
 
 
 
 
 
 

МИНСК 2010

      РЕФЕРАТ 

     Курсовая  работа:  36 с., 22 источник, 3 прил. 

     НАЛОГИ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ

      Объект исследования: налоги и их сущность

      Предмет исследования: налоги, действующие на территории Республики Беларусь

     Цель работы: изучить налоги Республики Беларусь и выявить проблемы совершенствования построения налогового механизма.

     Методы  исследования: общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция  и др.), экономико-статистические, аналитические, формально-логические и другие методы.

     Исследования  и разработки: раскрыто понятие «налог»; изложена экономическая сущность налогов и их функций, а также классификация налогов; перечислены виды налогов, действующих на территории республики.

     Элементы  научной новизны: выявление проблем совершенствования построения налогового механизма и разработка предложений по их решению.

     Автор работы подтверждает, что приведенный в ней аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов. 

___________ (О.П. Гутковская)

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 

     Налоги  известны с глубокой древности. Во времена  натурального хозяйства уже существовало изъятие части имущества в  виде оброка у крестьян, ремесленников  в пользу тех, кто владел территориями, на которых они проживали, и управляли ими. Сама власть, ничего не производившая, постоянно нуждалась в материальных и человеческих ресурсах, необходимых ей для собственного потребления и выполнения специфических, только ей присущих функций:

• защита территории;
• выполнение управляющих и распределительных функций;
• поддержание внутреннего порядка;
• сбор налогов и податей с населения.

     По  мере развития экономических отношений, появились и совершенствовались новые виды налогообложения.

     Налоги  – основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент экономической политики государства. Поэтому оно уделяет особое внимание правовым основам налогообложения. Они представляют собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Вышесказанным и обусловлена актуальность настоящей работы.

     Из  выше сказанного следует, что объектом курсовой являются налоги, а предметом  – налоги, действующие на территории Республики Беларусь

     Исходя, из актуальности темы и степени ее разработанности в настоящем исследовании была поставлена следующая цель: изучить возникновение и эволюцию налогов, разобраться в экономической сущности налогов и их функциях, а также рассмотрение тех видов налогов, которые действуют в Республики Беларусь и выявление проблем совершенствования построения налогового механизма.

     Исходя  из поставленной цели, задачами настоящей работы являются:

    – раскрыть понятие «налог»;

    – изложить экономическую сущность налогов и их функции, а также классификацию налогов;

    – перечислить виды налогов, действующих на территории республики, и раскрыть необходимость совершенствования механизма их построения.

     При написании данной курсовой работы использовалась разнообразная литература: зарубежные и отечественные экономические  учебные пособия, монографии, а также  журнальные и газетные научные статьи и обзоры.  Особенно широко использовались в качестве источника информации для данной курсовой работы Налоговый Кодекс Республики Беларусь.

1 Возникновение и эволюция налогов

     Налоги возникли на заре человеческой цивилизации. Они стали необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства неизбежно сопровождаем преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги — основная форма доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса. [21, с. 289]

     В историческом развитии механизма взимания налогов обычно выделяют три основных этапа. Начальный этап (от древнего мира до начала средних веков) характеризуется отсутствием финансового аппарата для определения и сбора налогов: государство лишь устанавливало общую сумму средств, которую желало получить, а сбор налогов поручало городу или общине. Очень часто оно прибегало к помощи откупщиков.

     На втором этапе (XVI-XIX вв.) в стране возникла сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство выполняло часть функций: устанавливало квоту обложения, наблюдало за процессом сбора налогов, определяло этот процесс. Роль откупщиков налогов в этот период была еще очень велика.

     Третий (современный) этап характеризуется тем, что государство взяло в свои руки все функции установления и взимания налогов. Региональные органы управления, местные органы власти играют роль помощников государства, имея определенную степень самостоятельности. Правила и законы налогообложения выработаны. [1, с. 6]

     На самых ранних ступенях развития государства начальной формой налогообложения было жертвоприношение. Оно признавалось неписаным законом, бывало как принудительная выплата или сбор. Причем процентная ставка была достаточно определенной и составляла 10 % от всех полученных доходов (десятину). Начало десятине на Руси было положено князем Владимиром, который возвел в Киеве Церковь Святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов.

     По мере развития государства наряду с десятиной церковной возникла десятина в пользу князей. Она просуществовала в различных странах на протяжении многих столетий — от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Египте взимался поземельный налог, который достиг высокой точности; в Китае, Вавилоне, Персии — поголовный или подушный налог. В Древней Греции представители знати, закладывая основы государства, ввели налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов. В те времена уже были и акцизы в виде привратных сборов (у ворот города). Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство храмов, водопроводов, дорог и другие общественные цели. [20, с. 6]

     Многое в современном государстве уходит истоком в Древний Рим, в том числе и система налогов. Там же были заложены основы декларации о доходах. Определение суммы налога (ценз) проводилось каждые пять лет избранными чиновниками. Граждане Рима делали цензорам клятвенное заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении.

     По мере разрастания Римского государства происходили изменения в налоговой системе. Появились коммунальные (местные) налоги и повинности, величина которых зависела от размеров состояния граждан. Суммы налогов пересматривались каждые пять лет. [21, с. 289]

     Длительное время римские провинции обходились без государственных финансовых органов, которые бы профессионально устанавливали и взимали налоги. Отсутствие четких правил в налогообложении вело к полному произволу, злоупотреблениям и коррупции. Преобразование финансового хозяйства и прежде всего налоговой системы начал Юлий Цезарь: он для каждой общины определил сумму, которую она должна была внести. Многие города получили налоговые льготы.

     Император Август Октавиан продолжил эту деятельность: во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением; оценен налоговый потенциал с целью более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи; произведены обмеры и составлены  кадастры с данными о землевладельцах по каждому городу; проведена перепись имущественного состояния граждан. Каждый житель обязывался в определенный день представить властям общины декларацию.

     Основным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения (на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы). Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь (включая рабов), ценности. Каждый житель провинции платил единую для всех подушную подать.

     В 6г.н.э. император Август ввел налог с наследства — 5 %. юг носил целевой характер, и эти средства направлялись пенсионного обеспечения профессиональных солдат.

     Кроме того, в Римской империи существовали налог с оборота (или акциз) на внутреннее потребление по ставке обычно 1 % и особый налог с оборота при торговле рабами; были введены новые таможенные пошлины во всех провинциях со всех вывозимых или ввозимых на продажу товаров; установлен промысловый налог. Таким образом, уже в Римской империи налоги подняли не только фискальную функцию, но имели роль стимулятора развития хозяйства. Поскольку налоги вносились деньгами, то они способствовали расширению товарно-денежных   отношений, углублению процесса разделения труда. [20, с. 7]

     Позднее традиции и устои Древнего Рима перешли к Византии. В империи существовал 21 вид прямых налогов: поземельной налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можно было освободиться от воинской повинности, пошлина на продажу товаров, пошлина на выдачу государственных актов и т.д. Широко практиковались чрезвычайные налоги на строительство флота и др.

     Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны тогда была дань — по сути сначала нерегулярный, а затем все и систематический прямой налог.

     К этой эпохе относятся и первые сведения о русской гривне. Население Новгорода обязано было ежегодно платить князю 300 гривен — целевой сбор на содержание наемной дружины. Гривной назывался слиток серебра различной формы, служивший самым крупным денежным знаком на Руси вплоть до  XIV в.

     В Древней Руси практиковалось поземельное обложение. Главным источником внутренних доходов были пошлины. Косвенное налогообложение происходило в форме торговых пошлин, взимавшихся при любом передвижении, складировании или продаже товаров, а также таможенных и судебных пошлин. Наиболее крупными источниками дохода были торговые сборы. В летописях упоминается пошлина с серебряного литья, с клеймения лошадей, гостиная, с соляных варниц, с рыбных промыслов, сторожевая, медовая, пошлина с браков и т.д.

     Торговые пошлины очень часто отдавались на откуп, что служило серьезным препятствием для развития торговли, особенно из-за усложнения, придирок, вымогательств со стороны откупщиков и нанятых ими сборщиков. Сохранились многие решения царя, касающиеся таможенных сборов. В царскую казну шли пошлины с гостиных дворов и лавок, сборы с публичных бань, с питейной торговли, так как изготовление и продажа пива, меда и водки составляли исключительно прерогативу государства.

     Кроме дани источником дохода казны служили оброки. На оброк тем, кто платил больше, отдавались пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды. Описание земель имело важное значение, поскольку на Руси получила развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог, который определялся не только количеством земли, но и качеством.

     Несмотря на политическое объединение Русских земель к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Для новой династии Романовых финансы были наиболее слабым местом. Необдуманность налогообложения, ошибочность некоторых практических шагов порой приводили к тяжелым последствиям. Так, увеличение акциза на соль привело в 1648г. к соляным бунтам. [20, с. 8]

     Крупномасштабные государственные преобразования во всех сферах экономики России, включая финансы, связаны с именем Петра Великого (1672-1725). Ранее финансовая система ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны — вне связи с реальным экономическим положением страны. Петр предпринял усилия для развития производительных сил Руси, видя в этом необходимое условие укрепления финансового положения. В народнохозяйственный оборот вошли новые промыслы, началась разработка нетронутых богатств, получили развитие горное дело, обрабатывающая промышленность. При Петре создавались казенные фабрики и заводы, которые затем передавались в частные руки. Зачинателям производства предоставлялись значительные денежные ссуды и льготы. В этот период в России возникла металлургия, горнозаводская промышленность, судостроение, суконное дело и парусное дело. Все это сказалось на расширении налоговой базы.

              Кроме того, Россия вела непрерывные войны, требовавшие 
расходов на реорганизацию армии, строительство флота. Вводились новые военные налоги. Царь даже учредил особую должность - прибыльщиков, обязанностью которых было изобретать новые источники доходов казны. Так были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов,  с печей, с арбузов, с орехов, с продажи съестного, с найма домов и другие налоги и сборы. Усилиями прибыльщиков была наложена пошлина на усы и бороды (сибирские жители от этой пошлины освобождались). В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы налогообложения, а именно переход от налогообложения «по сохе» к подушной подати и от подворной системы обложения к поголовной, когда налогом облагалась каждая мужская душа.

     Давали доход и оброчные ставки: казенные рыбные ловли, мельницы, соляные варницы, сенные покосы, огороды, бобровые гоны, ледоколы, публичные бани, кладовые, амбары, воскобойни, винокурни, пивоварни, солодовни и др. Петр 1 близко подошел к идее промыслового налога, когда учитывались не только дворы, характер промыслов и ремесел, но и объем промыслов и наемная плата за помещение. [21, с. 290]

     Одновременно был принят ряд мер, обеспечивающих справедливость налогообложения, равномерность раскладки налогов. Тяжесть некоторых из них была ослаблена, в первую очередь для малоимущих людей.

     А как в других государствах? Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей всех стран в различные эпохи. Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-BVII вв. в Европе. Оно еще не имело теории налогов и достаточного  аппарата чиновников для их регулярного сбора. В качестве основных налогов во всех странах практиковались поземельные, налоги со строений, подушные (поголовные) налоги, акцизы, таможенные пошлины, коммунальные или местные налоги.

     Поземельный налог выступал в двух формах — в виде десятины и в виде налога на доход. Последний мог устанавливать фиксированным на несколько лет вперед по усредненным показателям или дифференцированным по годам в соответствии реально полученным результатом. Нередко одновременно устанавливались обе формы налога: первая десятина шла в пол церкви; вторая — государства. [20, с. 10]

     Так, в эпоху раннего средневековья во Франкском государстве поземельный налог взимался, как правило, деньгами. Налогоплательщиками являлись все владельцы земли, получавшие с нее доход, а также владельцы домов в городских поселениях. Знатные франки и высшие сановники церкви получали от короля привилегию не платить налоги. В Англии по мере становления государства все землевладельцы уплачивали налог в размере 10 % от объявляемого ими самими дохода. При этом устанавливался необлагаемый минимум. В Пруссии земли были разделены на классы в зависимости от их качества и месторасположения. Платежи составляли от 20 до 50 % чистого дохода. Причем простые люди платили 25,5 % , духовенство Силезии — 50 % чистого дохода. К поземельным налогам относились также подати с рудников.

     Один из наиболее древних и распространенных — налог строений. В Великобритании в средние века взималась пода со строений по количеству дымов, затем она преобразовалась подать с окна, что упростило контроль за сбором.

     Подушный (или поголовный) налог являлся основной формой налогообложения еще со времен римского владычества Европе. В государстве франков вносить подушную подать 6bf обязан каждый, кто не владел землей или домом, то есть не платил поземельного налога. Этим налогом облагались и несовершеннолетние, за которых вносить подать был обязан глава семьи. Освобождались от нее вдовы и сироты. В Англии поголовный налог существовал с 1379г. и изменялся в связи с общественным положением: герцоги и бароны платили больше, нетитулованные лица — значительно меньше. В Дании каждый житель уплачивал подушный налог. Освобождались ли солдаты и дети до 12 лет.

     В XIII в. во Франции был введен акциз на соль, затем его ввели в Голландии, позже — в Англии и других странах Европы. Акцизом облагались алкогольные напитки и табачные изделия. [21, с. 293]

     Таможенные пошлины не всегда взимались на государственных границах. Кроме внешних функционировали внутренние пошлины: мостовой сбор при переезде через мост, причальная пошлина, торговые пошлины.

     Чрезвычайные налоги вводились по мере необходимости, и связаны они в основном с ведением войн. Коммунальные и местные налоги возникли еще в Древнем Риме. Чаще всего они носили целевой характер. В Англии, например, существовали налоги для бедных и неимущих, содержание которых возлагалось на общины. Позднее здесь появились дорожный налог, налог на содержание церквей, на устройство плотин, на очистку рек, на содержание стражи и освещения, на устройство публичных библиотек и музеев, на здравоохранение и т.д.

     Административно-хозяйственной единицей Англии был приход, который первоначально связывался с церковью. Приходы объединяться в округа, а более крупной административной единицей являлось графство, сохранившееся до сих пор. Местное финансовое хозяйство традиционно имело высокую степень независимости от центральных органов управления. [20, с. 11]

     Другой тип местного налогообложения складывался во Франции, где у департаментов и провинций почти не было финансовой самостоятельности. Доходы общине давали процентные надбавки к государственным прямым налогам: поземельному, со строений, личному, промысловому. Надбавки могли быть общими и целевыми (субвенции), но всегда определялись вышестоящими органами управления.

     Попытки обосновать систему налогообложения в различных странах имеют давнюю историю. Известный философ и церковный деятель XIII в. Фома Аквинский высказывался о налогах как о дозволенной форме грабежа и считал, что покрытие государственных расходов возможно за счет богатства знатных людей. Проблемы налогообложения рассматривал в своих трудах английский философ Ф. Бэкон. Французский писатель и философ XVIII в. Ш. Монтескье считал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

     В конце XVII в. в европейских странах стало формироваться государство и вместе с ним — достаточно стройная и рациональная налоговая система, состоящая из прямых и косвенных налогов. Из прямых налогов основная масса приходилась на подушный и подоходный налоги. Из числа косвенных налогов место занимал акциз, его размеры колебались от 5 до 25%. Но какого-либо научного обоснования размеров налогообложения не было.

     Теоретическому осмыслению роли косвенных налогов в финансировании расходов государства положил начало в XVII в. английский экономист У. Петти — автор теории трудовой стоимости. В своих трудах он обосновал преимущества и основные принципы косвенных налогов, в частности акцизов. Аббат Тэрре, назначенный министром финансов Франции в 1769г., исходил из целесообразности дифференциации косвенных налогов: продукты первой необходимости (зерно) должны быть от них освобождены, скот должен облагаться очень незначительно, вино — немного больше, грубые ткани — очень мало, а предметы роскоши — очень высоко.

     Что касается России, то преобразование системы управления финансами приходится на период создания Министерств финансов, учрежденного Манифестом Александра I в 1802г. Программа финансовых преобразований этого периода связна с именем выдающегося государственного деятеля М.М. Сперанского. Предлагалось проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. До сих пор не потеряло актуальности основное правило расходования государственных средств: расходы должны соответствовать доходам, поэтому никак новый расход не может быть назначен, пока не найден сор мерный ему источник дохода.

     На протяжении XIX в. главным источником доходов в России оставались прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. С 1863г. с мещан вместо душной подати стал взиматься налог с городской недвижимости, которым облагались строения, а также сады, огороды, пустующие земли. Второе место среди прямых налогов занимал оброк. Это была плата казенных крестьян за пользование землей.  Ставка оброка дифференцировалась по классам губерний. [20, с. 12]

     Наряду с основными ставками по прямым налогам вводились надбавки целевого назначения: на строительство больших государственных дорог, на устройство водных сообщений. Кроме государственных прямых налогов функционировали земские (местные) сборы: с земли, фабрик, заводов, торговых заведений.

     В 80-х годах XIX в. наряду с общей отменой подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг, затем государственный квартирный налог. Взимались сборы с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожных грузов, перевозим большой скоростью, сборы в морских портах. Действовали пошлины с имущества,, переходящего по наследству или по актам дарения. В зависимости от степени родства они имели ставку от 1 до 6% стоимости имущества. Существовали паспортные сборы, в том числе, с заграничных паспортов, облагались налогом полисы по страхованию от пожара.

     Среди косвенных налогов в XIX в. крупные доходы давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, дрожжи, осветительные нефтяные масла и др. Значительны были поступления налогов от производства и торговли алкогольными напитками. Система акцизов, как и таможенные пошлины, имела не только фискальный характер. Она обеспечивала государственную поддержку отечественным предприятиям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами. [21, с. 294]

     В конце 60-х и в 80-х годах XIX в. претерпевал реорганизацию промысловый налог. Положение о государственном промысловом налоге было утверждено в 1898 г., и он просуществовал вплоть до Октябрьской революции. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и со свидетельств на ярмарочную торговлю. Ставки промыслового налога были фиксированными и дифференцировались по губерниям России. Акционерные общества платили дополнительный промысловый налог с капитала и процентного сбора с прибыли. Ставки налога стимулировали промышленников России к получению максимальной прибыли.