Налоги, как звено финансовой системы России

 

Федеральное государственное  образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Волгоградская государственная  академия физической культуры»

*****

КАФЕДРА ГОСТИНИЧНОГО И ТУРИСТИЧЕСКОГО МЕНЕДЖМЕНТА

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на тему: «Налоги, как звено финансовой системы России»

 

 

 

2

Работу  выполнила: студентка 3 - го курса

группа 301 - м

Ситникова Мария Вячеславовна

Научный руководитель:

 преподватель кафедры…,

Сырбу Анжелика Николаевна

 

 

 

Волгоград 2010

Содержание:

 

Введение…………………………………………………………………………3

1.   Сущность, основные понятия, виды и функции налогов, собираемых в РФ.

1.1. Сущность, основные понятия и способы взимания налогов…………...4

1.2. Виды налогов……………………………………………………………....7

1.3. Функции налогов………………………………………………………….11

2.    Налоги и их место в финансовой системе.

2.1. Понятие, сущность и структура финансовой системы и финансовых отношений……………………………………………………………………….12

2.2.  Элементы финансовой системы РФ………………………………………18

2.3.  Сущность, роль и взаимосвязь налогов в финансовой системе общества………………………………………………………………………….22

Заключение………………………………………………………………............32

Список использованной литературы…………………………………...............33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Очевидно, что любому государству для выполнения своих  функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство  собирает со своих "подданных" в  виде физических и юридических лиц.

Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и  есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических  и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных  финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных  условиях.

Кроме того, являясь  фактором перераспределения национального  дохода, налоги призваны:

а) гасить возникающие "сбои" в системе распределения;

б) заинтересовывать ( или незаинтересовывать ) людей в развитии той или иной формы деятельности.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая  теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Подытоживая всё вышесказанное, не остается сомнений в интересе данной темы и безусловной полезности этих данных для будущих специалистов финансово-банковской сферы.

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность, основные понятия, виды и функции налогов, собираемых в РФ.
1. Сущность, основные понятия и способы взимания налогов.

 

Под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определенных законодательными актами.¹

Совокупность взимаемых  в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а  также форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами  налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные  виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами, имущество юридических  и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных  товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В России основы налоговой системы  закреплены в Налоговом кодексе  РФ.

Налоги - важная экономическая  категория, исторически связанная  с появлением, существованием и функционированием  государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования, зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. Наименьший размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций.

Юридическое определение  налогов и сборов дано в Налоговом  кодексе РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуальный, безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»².

Первый сущностный признак  налога — императивность (предписание  налогоплательщику со стороны государства, требование обязательности налогового платежа). При невыполнении обязательства  применяются соответствующие санкции. В этой связи вспомним об известном высказывании знаменитого американского просветителя и государственного деятеля Б. Франклина: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов».

Второй признак — смена  собственника. В частности, через  налоги доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной  или муниципальной, образуя бюджетный  фонд.

Третий признак налогов  — безвозвратность (налоговые платежи  обезличиваются и не возвращаются конкретному  плательщику) и безвозмездность (плательщик не получает за выплаченные налоги никаких материальных, хозяйственных  или иных прав).

Для понимания сущности каждого  отдельного налога необходимо выделить его элементы.

К важнейшим элементам  налога относятся: субъект налога, носитель налога, объект налога, налоговая база, источник налога, единица обложения, ставка налога, оклад налога, налоговый  период, налоговая льгота.

Субъект налога (налогоплательщик) — юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена  обязанность уплачивать налог. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который будет действительным носителем налога.

Носитель налога — юридическое  или физическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При  этом носитель налога вносит последний  субъекту налога, а не государству. Классический пример: субъектом налога является производитель или продавец товара, а носителем налога —  покупатель товара.

Объект налога — доход  или имущество, которые служат основанием для обложения налогом (это могут  быть заработная плата, прибыль, дивиденды, рента, недвижимое имущество, ценные бумаги, предметы потребления и др.).

Налоговая база - денежная, физическая или иная характеристика объекта  обложения.

Источник налога — доход  субъекта налога, из которого вносится последний. Принципиально важно, что  налог всегда только часть дохода и потому он всегда меньше дохода по величине. В ряде случаев источник может совпадать с объектом налога (например, налог на прибыль (доход) организаций).

Единица обложения — часть  объекта, принимаемая за основу при  исчислении налога; например, по подоходному  налогу (в Российской Федерации таковым  является налог на доходы физических лиц) в качестве единицы обложения  выступает рубль дохода; по земельному налогу — гектар, сотка.

Ставка налога — размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) либо в процентах. По своему содержанию выделяют ставки маржинальные (непосредственно указываются  в нормативном акте о налоге); фактические (определяются как отношение  уплаченного налога к налоговой  базе); экономические (исчисляются как  отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу).

Оклад налога — сумма  налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд.

Налоговый период — время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

Налоговая льгота — снижение размера налога. Могут применяться  разнообразные льготы: введение необлагаемого  минимума (т. е. освобождение от налога части объекта); понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (отсрочки внесения оклада налога) и др.

Важными для понимания  налоговых отношений являются также следующие понятия:

Налоговое право — совокупность юридических норм, определяющих виды налогов в данном государстве, порядок  их взимания, связанный с возникновением, функционированием, изменением и прекращением налоговых отношений. В налоговом  праве предусматриваются специальные  нормы, устанавливающие по каждому  налогу элементы, регламентирующие порядок  исчисления, взимания, отмены налога; сроки  уплаты; льготы; ответственность плательщиков; порядок обжалования действий налоговых  органов.

Налогообложение — это  определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное  изъятие части доходов юридических  и физических лиц в пользу государства  и местных органов власти.

В налоговой практике сложился ряд способов взимания налогов:

1. Кадастровый, т. е. на основе кадастра — реестра, содержащего перечень типичных объектов (земля, доходы), классифицируемых по внешним признакам (например, размер участка земли, шаровой стол в казино и т. д.) Этот способ, в основе которого заложено установление среднего дохода, подлежащего обложению (например, в рублях с сотки с учетом местных условий), применяется при слабом развитии налогового аппарата либо в целях экономии и рационализации налогообложения.

2. Изъятие налога до  получения субъектом дохода, т.  е. изъятие у источника выплаты  дохода. Классический пример —  исчисление и удержание налога  бухгалтерией того юридического  лица, которое выплачивает доход  (заработную плату) субъекту налога. Достоинство этого способа заключается  в практической невозможности  уклонения от уплаты.

3. Декларационный. Изъятие  налога после получения дохода  субъектом и представления последним  декларации о всех полученных годовых доходах. Налоговые органы, исходя из указанных в декларации величин объектов обложения и действующих ставок, устанавливают оклад налога. Данный способ взимания налога возник с ростом масштабов и многообразия личных доходов граждан.

4. Изъятие в момент  расходования доходов при совершении  покупок (например, такие налоги, как налог с оборота, налог  с продаж, налог на добавленную  стоимость, акцизы непосредственно  оплачиваются покупателями, становящимися  носителями налога).

5. Изъятие в процессе  потребления (например, дорожные  сборы с владельцев автотранспортных  средств).

6. Административный способ, при котором налоговые органы  определяют вероятный размер  ожидаемого дохода и вычисляют  подлежащий с него к уплате  налог (например, налог на вмененный  доход предприятий).

 

2. Виды налогов.

 

Налоги бывают двух видов:

Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог  с физических лиц; налог на прибыль  предприятий (корпораций, фирм); налог  на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги); поимущественные налоги, в том  числе налоги на собственность, включая  землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид – налога на товары и услуги: налог с продаж, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен  налогом на добавленную стоимость (НДС); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налог  на наследство, на сделки с недвижимостью  и ценными бумагами и др. Эти  налоги называют косвенными. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. В России примерно одна половина налоговых сборов приходится на прямые налоги, другая – на косвенные.

Основные налоги:

1. Подоходный налог с  физических лиц (налог на личные  доходы) является вычетом из доходов  (обычно годовых) налогоплательщика  – физического лица. Платежи осуществляются  в течение года, но окончательный  расчет производится в конце  его. Налоговые системы разных  стран, будучи в основном схожими,  имеют свои собственные наборы  налоговых ставок и изъятий  из налогообложения, налоговых  кредитов и сроков выплат. Обычно  подоходный налог взимается по  прогрессивной ставке, повышающейся  по мере роста дохода налогоплательщика.  Высшие ставки подоходного налога  в развитых странах колеблются  от 30 до 70%. Самый высокий уровень  подоходного налога – в Швеции. В России минимальная ставка  этого налога составляет 12%, максимальную предполагается повысить до 45%.

В последние десятилетия  заметна тенденция понижения  ставок подоходного налога в мире. Тем не менее в развитых странах физические лица расходуют весьма существенную часть своего дохода на выплату этого налога. Подоходный налог с физических лиц в этих странах, в отличие от России, является главной составляющей бюджетных доходов.

2. Налог на прибыль  предприятий, организаций (фирм, корпораций) взимается в случае, если они признаются юридическими  лицами. Однако для некоторых  фирм в мелком бизнесе делается  исключение: они признаются юридическими  лицами, но налоги платят не  они, а их владельцы через  индивидуальный подоходный налог.

Налог на прибыль предприятий (корпоративный налог) составляет основную часть их налоговых выплат. Обложению  налогом подлежит прибыль, чистый доход (валовая выручка за вычетом всех расходов и убытков). В России ставка этого налога близка к той, что  действует в ведущих развитых странах – до 35%.

Налогообложение той части  прибыли, которая подлежит распределению  между акционерами (пайщиками) в  виде дивидендов, в разных странах  осуществляется по-разному. Полученные дивиденды подпадают под действие подоходного налога с физических лиц, в результате чего одна и та же сумма может дважды облагаться налогом: вначале корпоративным  налогом как часть прибыли, а  затем подоходным налогом с физических лиц как распределяемая прибыль, которая превращается с точки  зрения налогообложения в доход  акционеров. В результате возникает  так называемое двойное налогообложение. Оно имеет место и в других случаях.

В зависимости от подхода  к двойному налогообложению распределяемой прибыли национальные системы взимания налога на прибыль предприятий можно  сгруппировать следующим образом:

– классическая система, при которой распределяемая часть прибыли облагается вначале налогом на прибыль предприятий, а затем личным подоходным налогом (Бельгия, Нидерланды и Люксембург, США, Швеция, Швейцария, а также Россия);

– система снижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемая прибыль либо облагается по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия, Германия, Япония), либо частично освобождается от налогообложения (Испания, Финляндия);

– система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либо акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивиденды независимо от того, удержан или не удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли (Австрия, Дания, Канада, Япония); либо налог, уплаченный компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров (Великобритания, Ирландия, Франция);

– система полного освобождения распределяемой прибыли от корпоративного налога на уровне фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия, Италия, Финляндия).

3. Социальные взносы (социальные  налоги) охватывают взносы предприятий  на социальное обеспечение и  налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично – их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансировании этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями. В России взносы предприятий в государственные внебюджетные фонды составляют около 39,5% от их затрат на заработную плату.

4. Поимущественные налоги  – это налоги на имущество,  землю и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер  этих налогов определяется задачей  перераспределения богатства. В  некоторых странах такие налоги  включаются в акцизные сборы,  взимаемые при совершении сделок.

5. Налоги на товары  и услуги, прежде всего таможенные  пошлины и сборы, акцизы, налог  с продаж и налог на добавленную  стоимость. Последний схож с  налогом с продаж, при котором  всю его тяжесть несет конечный  потребитель. Налогоплательщики,  которые в процессе работы  добавляют стоимость к поступившим  в их распоряжение предметам  труда, облагаются налогом с  этой добавленной стоимости. Но  каждый налогоплательщик включает  эту сумму в цену своего  товара, который движется по цепочке  вплоть до конечного потребителя.  В России используется несколько  упрощенная, так называемая косвенная  модель исчисления добавленной  стоимости, т.е. не прямо с  величины добавленной стоимости,  рассчитать которую непросто, а  исходя из величины реализации  произведенной продукции за минусом  закупленных сырья, материалов, полуфабрикатов и т. д.

Налог на добавленную стоимость  взимается в России (по стандартной  ставке 20%) и почти во всех развитых странах по основной (стандартной) ставке, которая колеблется, например, в  ЕС, вокруг 15%. Однако по некоторым товарам  и услугам НДС не взимается, а  по другим взимается по повышенной или пониженной ставке. В большинстве  регионов России взимается и налог  с продаж (по ставке до 5%) с ряда товаров  и услуг. В некоторых регионах России начал действовать единый налог на вмененный доход. Его  плательщиком является малый бизнес в сфере услуг. Налог уплачивается раз в квартал в размере 20% от предполагаемого будущего налога.

Налоговые платежи поступают  в центральный, региональные и местные бюджеты. Существует определенный порядок распределения поступающих средств. В России в местные бюджеты целиком поступают налоги на имущество физических лиц и земельный налог, налог на наследство или дарение и некоторые незначительные налоги. К региональным налогам в России относятся налог на имущество организаций, налог на недвижимость, налог с продаж, дорожный и транспортный налоги и ряд менее значительных налогов. К федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль предприятий, взносы во внебюджетные фонды, таможенные пошлины и сборы, различные налоги на пользователей природными ресурсами. Поступления от ряда налогов (в России это НДС, налог на прибыль предприятий, акцизы) делятся между центральным и территориальными бюджетами.

В связи с определенными  противоречиями между интересами центрального правительства и территориальными экономическими интересами вокруг разделения налоговых поступлений идет политическая борьба. Местные жители и власти заинтересованы, чтобы больше средств  поступало в бюджеты штатов, земель, муниципалитетов, общин, так как  из этих средств финансируются образование, здравоохранение, благоустройство  территории, местное общественное строительство, охрана порядка и окружающей среды. У центрального правительства постоянно  не хватает средств на административные и военные расходы, решение глобальных экономических и социальных задач.

 

3. Функции налогов.

 

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.³

Сущность и внутреннее содержание налогов проявляется  в их функциях, в той «работе», которую они выполняют.

Различают следующие функции  налогов:

Фискальная функция реализует  ныне основное предназначение налогов  — формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов. Однако реализация фискальной функции налогов  имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности  налоговых поступлений и невозможности  сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего, это обращение  к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.

Контрольная функция создает  предпосылки для соблюдения стоимостных  пропорций в процессе образования  и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Следует отметить, что контрольную  функцию налогов было бы неверно  отождествлять с налоговым контролем (ст. 82 НК РФ), осуществляемым налоговыми и таможенными службами, органами государственных внебюджетных фондов, налоговой полицией. Задача последнего — контроль за соблюдением налогового законодательства посредством налоговых проверок в различных формах.

Распределительная функция  является необходимым дополнением  контрольной функции налогово-финансовых отношений, поскольку последняя  проявляется лишь в условиях действия распределительной функции налогов. Данная функция выражается в распределении  налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами  и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте.

Регулирующая функция  приобретает особо важное значение в современных условиях смешанной экономики, смысл которой состоит в том, что государство осуществляет антициклическое регулирование, проводит отраслевые и региональные структурные перестройки, воздействует на развитие НИОКР и т.д.

Социальная функция представляет собой, по сути, синтез распределительной  и регулирующей функций налогов. Ее предназначение—обеспечение и защита конституционных прав граждан. Необходимо обеспечивать справедливость по горизонтали  — лица, имеющие равные доходы и  имущество, должны платить равные по величине налоги; и справедливость по вертикали — социальные слои, получающие большие доходы и обладающие существенным имуществом, должны платить  значительно большие налоги, которые через различные механизмы трансфертов должны передаваться относительно бедным.

 

2. Налоги и их место в финансовой системе.
1. Понятие, сущность и структура финансовой системы и финансовых отношений.

Необходимым элементом рыночной экономики являются денежные отношения, складывающиеся между экономическими субъектами. В системе данных отношений особое место занимает подсистема финансовых отношений.

Финансы - это экономические  отношения в сфере образования, распределения и использования  целевых денежных фондов.⁴

Признаками финансов, отличающими  их от других денежных отношений, являются:

• отношения, предполагающие отсутствие эквивалентного обмена;

• фондовый характер отношений (распределение валового национального  продукта осуществляется, в отличие  от ценового распределения, через денежные фонды).

Т.е. финансовые отношения  – это совокупность экономических  отношений, возникающих в процессе одностороннего самостоятельного движения реальных денег в целях удовлетворения совокупных национальных потребностей посредством реализации функций  государства.

Сущность финансов проявляется  в их функциях, которые представляют собой специфический способ выражения  присущих финансам признаков.

Финансы выполняют мобилизационную, контрольную и распределительную  функции.

Мобилизационная функция  состоит в аккумулировании государством ресурсов, необходимых для выполнения его функций в рыночной экономике.

Контрольная функция реализуется  в связи с использованием экономическими субъектами государственных средств  и уплатой ими налогов. Данная функция проявляется в контроле государства за производством, распределением и обменом производимого в  экономике продукта. Государство  контролирует, в частности, насколько  своевременно финансовые средства поступают  в распоряжение экономических субъектов, а также эффективность их использования.

Распределительная функция  обеспечивает перераспределение национального  дохода в целях оптимизации накопления и потребления в конкретной экономической  ситуации. Наиболее полно данная функция  реализуется в странах, где принята  кейнсианская концепция рыночного  регулирования.

Финансовые отношения  возникают по поводу образования, накопления, распределения и использования  свободных денежных средств (денежных ресурсов).

Субъектами финансовых отношений  являются предприятия, домашние хозяйства  и государство. Интенсивность финансовых потоков, которые связывают субъектов  финансовых отношений, зависит от экономической  активности данных субъектов.

Совокупность финансовых отношений образует финансовую систему.

Выделяются следующие  отношения:

1.Отношения «государство  – предприятия» по поводу:

- платежей предприятий  государству в форме налогов,  арендных и рентных

платежей, пошлин, процентов  за государственные кредиты и  т.д.;

- государственных дотаций,  субсидий, субвенций, кредитов и  т.д. предприятиям.

2. Отношения «государство  – население» по поводу:

- налогов государству  (подоходных, на собственность, на  наследство и т.д.),

платежей за государственные  услуги, социальное и имущественное  страхование и т.д.;

- социальных выплат, пособий,  пенсий, стипендий населению со  стороны государства.