Налоги как основной источник формирования бюджета

Содержание

Введение                                                                                                                                         3

1. Экономическая сущность налогов                                                                                         4
1. Понятие и функции налога                                                                                              4
2. Роль налогов в формировании государственного бюджета                                         7
2. Анализ налоговых доходов бюджета                                                                                  10
1. Налог на добавленную стоимость                                                                                 10
2. Налог на доходы физических лиц                                                                                  13
3. Налог на прибыль                                                                                                            17
4. Акцизы                                                                                                                              20
3. Практическая часть                                                                                                                24

3.1 Содержание задания                                                                                                        24

3.2 Исходные  данные                                                                                                             24

3.3 Решение                                                                                                                            29

Заключение                                                                                                                                   38

Список  использованной литературы                                                                                         39

Приложение 1                                                                                                                               40

Приложение 2                                                                                                                               43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми. Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на добавленную стоимость" и другие. Отсюда исследование вопроса роли налогов в формировании доходов бюджетов по-прежнему остается актуальным. Цель данной работы – роль налогов в формировании доходов бюджетов. Основные задачи работы:

     понятие и функции налогов;

     роль  отдельных налогов в формировании государственного бюджета

В данной курсовой работе рассматриваются налоги, на чью долю приходится 90% всех отчислений в бюджет РФ: НДС, НДФЛ, налог на прибыль  и акцизы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Экономическая сущность налогов
1. Понятие и функции налога

  Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организацией и физических лиц в форме отчуждения принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.

Налоги  представляют собой основной инструмент перераспределения доходов между  членами общества и имеют целью  уменьшение неравенства в доходах. Налоги выражают обязанности юридических  и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно.¹

  Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения:

    - объект налогообложения

    - налоговая база

    - налоговый период

    - налоговая ставка

    - порядок исчисления налога

    - порядок и срок уплаты налога.

     При неопределении хотя бы одного обязательного  элемента налог не может считаться установленным и, следовательно, у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате такого налога в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ.

     Под налогоплательщиком понимается лицо, на которое по закону возлагается юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.

     Объект  налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ.

     Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Иными словами, налоговая база – это обязательный элемент, характеризующий количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка. В свою очередь, налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

     Под налоговым периодом понимается календарный  год или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

     Порядок исчисления налога – элемент, характеризующий  законодательно установленную методику исчисления налогового оклада. Существуют две основные методики исчисления, обе встречающиеся в российской практике: некумулятивная (обложение налоговой базы по частям) и кумулятивная (налог исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода с определением итоговой суммы по его окончании). В соответствии с кодексом предусматривается уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу – авансовых платежей.

     Порядок и сроки уплаты налога – элемент, характеризующий законодательно установленные способы и сроки внесения налога его получателю. К возможным способам внесения налога, согласно ст. 58 НК РФ, относится уплата в наличной и безналичной формах. Сроки, согласно ст. 57, могут определяться:

    - конкретной календарной датой

    - истечением периода времени,  исчисляемого годами, кварталами, месяцами, днями

    - указанием на событие, которое  должно наступить или произойти

    - указанием действия, которое должно  быть совершено.

     Помимо  основных элементов налогообложения  НК РФ устанавливает факультативные и дополнительные элементы налогов.

     Факультативные  элементы— те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства. К ним относятся порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы и др. Представительные органы власти субъектов РФ (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах как существенные, так и факультативные элементы налогообложения. Согласно НК РФ к таким элементам относятся:

    -налоговые льготы;

    - налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, предусмотренных Кодексом;

    - порядок и сроки уплаты налога и сбора;

    - форма отчетности по этим налогам.

     Дополнительные  элементы налогов — те, которые не предусмотрены законодательно для установления налога, но полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения. К ним относятся:

- предмет налога

- масштаб налога

- единица налога

- источник налога

- налоговый оклад

- получатель налога.

     Элементы  налога составляют структуру налога, которая характеризуется:

    - зависимостью бюджета от налогов  на различные виды доходов

    - влиянием налогов и сборов  на доходы налогоплательщиков

    - зависимостью колебания цен  на товары от налогов и сборов

    - зависимостью колебания самих  налогов от изменения элементов  налога.

     На  практике целесообразно применять  все приведенные выше элементы для  того, чтобы точно определить налог, порядок его исчисления и уплаты.² 

2. Роль  налогов в формировании государственного бюджета

     Доходы  бюджета – это часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых  для выполнения его функций. Они  выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают  в распоряжение органов власти. Налоги являются основным источником доходов государства (до 90%)³. Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, т. к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. К налоговым доходам относят также пени и штрафы, которые выплачиваются за нарушения налогового законодательства.

   Налоги в России разделены на три вида, в зависимости от органа, который устанавливает и имеет право их изменять и конкретизировать:

    - федеральные налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей территории:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы на отдельные группы и виды товаров;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- налог на прибыль организаций;

- пошлины;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

    - региональные налоги – устанавливаются  так же федеральным законодательством;  субъекты РФ принимают решение  об установлении и введении  в действие налога на своей  территории и определяют конкретную  ставку, полный перечень льгот,  порядок и сроки внесения налога, а также формы отчетности по  этим налогам:

- налог на имущество организаций

- налог на игорный бизнес

- транспортный налог

- местные налоги вступают в действие только решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в местный бюджет:

- налог на имущество физических лиц

- земельный налог.

   Налоги, поступающие в соответствующие  бюджеты, называются закрепленными  доходами. Нижестоящему бюджету для покрытия его расходов из вышестоящего бюджета могут перечисляться сверх закрепленных за ним доходов дополнительные средства. Они называются регулирующими доходами.

   Регулирующие  доходы позволяют региональным и  местным органам власти иметь  необходимые для выполнения их функций финансовые ресурсы, сбалансировать доходную и расходную части бюджетов.⁴

   По  целевой направленности введения налогов различают абстрактные и целевые доходы. Абстрактные доходы предназначены для формирования доходной части бюджета в целом. Целевые вводят для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей создаются специальные внебюджетные фонды.

   Так же налоговые платежи принято  делить на обязательные – это те налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают, и  факультативные – налоги, предусмотренные  основами налоговой системы, но их введение и взимание – компетенция органов местного самоуправления.

   Существует  Федеральный фонд финансовой поддержки  субъектов Федерации. Он предназначен для оказания финансовой помощи (трансфертов) регионам, имеющим душевой бюджетный доход ниже среднедушевого по всем субъектам Федерации. Такие регионы получают статус «нуждающихся в поддержке».

   Передаваемые  средства вышестоящего бюджета, используемые на финансирование целевого мероприятия, называются субвенциями.

   Инвестиции  и другие капитальные расходы  производятся за счет средств федерального бюджета, когда их значимость выходит за рамки региональных интересов.

   Структура бюджетных доходов подвижна и  во многом определяется конкретными  экономическими условиями. Например, в  странах с высоким уровнем  жизни основой налоговых доходов являются доходы физических лиц, а в странах с низким уровнем жизни – косвенные налоги и налоги с юридических лиц.  
 
 
 
 
 

2. Анализ  налоговых доходов  бюджета
1. Налог на добавленную стоимость (гл. 21)

     Порядок исчисления и уплаты определен НК РФ часть 2, гл. 21.

      Налогоплательщиками данного налога признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

   Лица, освобожденные от уплаты НДС, определены в ст.346 НК РФ. К ним относятся:

    - лица, применяющие систему налогообложения  для сельскохозяйственных производителей;

    - лица, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

    - лица, применяющие упрощенную систему  налогообложения

   Освобожденными, в соответствии со ст.145, признаются:

    - организации – участники проекта  Сколково;

    - организации, чья выручка не  превышает 2 млн руб. ( в течение  трех предшествующих календарных месяцев без НДС);

    - организации

      Объектами налогообложения признаются следующие  операции (ст.146 НК РФ):

    - реализация товаров (работ, услуг);

    - передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собс венных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение СМР для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию.

   Не  подлежат налогообложению следующие  операции (ст.149 НК РФ):

    - сдача в аренду служебных  и жилых помещений иностранным  гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

    - реализации медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства по перечню, утверждаемому  Правительством РФ;

    - услуги по содержанию детей  в дошкольных учреждениях, занятия  с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;

    - реализация продуктов питания,  произведенных столовыми при  учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;

    - услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);

    - банковские операции (за исключением  инкассации);

    - реализация предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации);

    - общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

    - организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

    - реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в оздоровительные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации;

    - услуги, оказываемые учреждениями  образования, культуры, искусства  и т.д.

   Не  признаются реализацией товаров (работ, услуг):

     - передача на безвозмездной основе  жилых домов, детских садов,  клубов,  санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей и т.д. органам государственной власти и органам местного самоуправления.

     - передача на безвозмездной основе  объектов основных средств органам  государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

     - операции, связанные с обращением  российской и иностранной валюты.

     - передача имущества в качестве  вклада в уставный капитал.

      Местом  реализации товаров признается территория РФ, если (ст. 147 НК РФ):

    - товар находится на территории  РФ и не отгружается и не  транспортируется

    - товар в момент начала отгрузки  или транспортировки находится  на территории РФ.

   Местом  реализации работ, услуг признается территория РФ, если (ст. 148 НК РФ):

    - работы (услуги) связаны с непосредственно  движимым имуществом, находящимся  на территории РФ;

    - услуги фактически оказываются  на территории РФ в сфере  культуры, искусства, образования, туризма, отдыха;

    - покупатель работ (услуг) осуществляет  деятельность на территории РФ.

   Порядок определения налоговой базы при  реализации товаров (работ, услуг) определен ст.154 НК РФ. Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

   Порядок и особенности определения налоговой  базы зависят от вида реализации или  вида договора между сторонами сделки.

   Моментом  определения налоговой базы является дата, на которую налоговая база признается сформированной для того чтобы исчислить и уплатить с  нее НДС. По общему правилу это  ранняя из двух дат:

    - на день отгрузки товара, работ,  услуг, имущественного права;

    - на день оплаты или частичной  оплаты в счет предоставленных  услуг.

   Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур. Это приблизило отечественную практику налогообложения к инвойсному методу или методу зачета по счетам.

   Налоговая ставка (ст. 164 НК РФ). Существуют 3 вида ставок по НДС, а именно 0, 10 и 18%.

   Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

    - товаров (за исключением нефти,  включая стабильный газовый конденсат,  природного газа, экспортируемых в СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта.

    - работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию  Российской Федерации товаров,  помещенных под таможенный режим  транзита.