Налоги на физические лица

 

 

 

       

 

 

 

 

Содержание 

 

Введение                                                                                                                   4

Глава 1. Правовое регулирование  основных видов налогов                               5

1.1      Налог на доходы физических лиц                                                               5

1.2      Налоги на имущество физических лиц                                                    21

1.3      Уплата налога с имущества переходящего в порядке наследования или дарения                                                                                                                   26

Глава 2. Ответственность  физических лиц за нарушение налогового законодательства                                                                                                  27

Заключение                                                                                                           37

Список используемой литературы                                                                     38

Приложение                                                                                                          39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Реформирование экономики  России, нацеленное на переход к  рыночным отношениям, обусловливает  возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны  жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней (федеральный, субъектов Федерации и местные) и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально - экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

Налоги - необходимый элемент  механизма государственного регулирования  рыночной экономики, без которого немыслимо  ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества.

В Российской Федерации, как  и в других странах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных  граждан. В российском законодательстве 90-х гг. эти три категории налогоплательщиков именуются обобщенным термином - физические лица. В 1992 г. система налогообложения  физических лиц существенно изменилась. При сохранении наиболее крупного налога - подоходного были отменены некоторые  ранее установленные налоги, а  именно: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному  налогу; сельскохозяйственный налог; налог  с владельцев строений. Однако взамен было установлено несколько новых  платежей, поглотивших или преобразовавших  прежние.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при  этом они служат и средством связи  гражданина, причем индивидуальной, с  государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным (местным) делам, позволяют ощущать себя активно  действующим членом общества по отношению  к этим делам, дают основание для  контроля гос. органов, а также ответственности государства (органов местного самоуправления) перед налогоплательщиками. В действующую с 1992 г. систему налогов с физических лиц по законодательству РФ включены: подоходный налог; налоги на имущество; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Кроме того, с граждан в соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин и других обязательных платежей, включенных в налоговую систему РФ.

 

Глава 1. Правовое регулирование основных видов налогов  

 

1.1.            Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место  в системе налогов, взимаемых  с физических лиц, но так было не всегда. Исторически первыми возникли имущественные налоги, например, поземельный, подомовой, которые представляли собой  налоги на различные виды имущества  и не затрагивали социальный статус плательщика.

Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и  интересами почти половины населения  страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических  условий и общественных отношений. Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения  — принципу справедливости: его  уплачивает тот, кто имеет доход. Кроме того, источник уплаты налога и объект налогообложения совпадают, в отличие от имущественных налогов.

В настоящее время порядок  его исчисления и уплаты определяется главой 23 НК РФ.

Плательщики налога:

·          физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

·          физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников, расположенных на территории России (ст. 207 НК РФ).

Под физическими лицами понимаются граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства. Принадлежность к гражданству подтверждается паспортом  гражданина РФ или иностранным паспортом. Лицом без гражданства признается лицо, не принадлежащее к гражданству  России и не имеющее доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

Для правильности исчисления налога на доходы физических лиц необходимо четко определить, кто признается резидентом Российской Федерации. К  физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации относятся  лица, фактически находящиеся на территории страны не менее 183 дней в календарном году, независимо от гражданства. Законодательно определено, что течение срока фактического нахождения на территории России начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию России. А дата отъезда за пределы территории России включается в количество дней фактического нахождения на территории страны.

С 1 января 2007 г. налоговым  резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период не прерывается, если физическое лицо выехало за пределы  РФ на срок не более 6 месяцев для  лечения или обучения. Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов  государственной власти и органов  местного самоуправления, командированные  за пределы РФ, должны признаваться резидентами независимо от фактического времени нахождения на территории Российской Федерации. Таким образом, в отличие  от определения понятия «резидент», принятого в НК РФ до 1 января 2007 г., период в 12 месяцев может относиться к различным календарным годам.

Объектом налогообложения  согласно ст. 209 НК РФ являются:

·          для резидентов - доход, полученный от источников на территории и за пределами России;

·          для лиц, не являющихся резидентами - доход, полученный только от источников на территории России.

К доходам от источников в России, в частности, относятся (п. 1 ст. 208 НК РФ):

·          дивиденды и проценты, выплачиваемые российскими или иностранными организациями в связи с деятельностью их представительств в России;

·          страховые выплаты при наступлении страхового случая;

·          доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

·          доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

·          пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

·          доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

·          доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, прав требования к российским или иностранным организациям (если ее деятельность осуществляется через постоянное представительство);

·          иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Как сказано выше, к группе «доходы от источников в России»  относятся дивиденды, выплачиваемые  налоговым агентом физическому  лицу - резиденту Российской Федерации  и физическому лицу, которое не признается резидентом Российской Федерации. Если источником дохода является российская организация, то она признается налоговым  агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику  с учетом законодательно установленных  ставок.

Пример 1: Уставный фонд организации  состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной  организации — 50 акций, физическому  лицу — резиденту Российской Федерации  — 200 акций, физическому лицу — нерезиденту  Российской Федерации — 50 акций. Общим  собранием акционеров принято решение  выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Общая сумма  дивидендов, подлежащих распределению  налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

1.         Определим сумму дивидендов, подлежащих распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации и сумму налога, удерживаемого налоговым агентом при их выплате.

Иностранной организации  выдано 50 руб. (1 руб. * 50 акций). Сумма  налога, удерживаемого налоговым агентом по ставке 15% составит 8 руб. (50 руб. *15%).

Физическому лицу — нерезиденту  Российской Федерации выдано 50 руб. (1 руб. * 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, составит 15 руб. (50 руб. * 30%).

2.    Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 руб. [1 руб. * (700 акций + 200 акций)].

Российской организации  выдано 700 руб. (1 руб. * 700 акций). Сумма  налога, удерживаемого налоговым  агентом по ставке 9% согласно положениям п. 3 ст. 284 НК РФ, составит 63 руб. (700 руб. * 9%).;

Физическому лицу — резиденту  Российской Федерации выдано 200 руб. (1 руб. * 200 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 9%, составит 18 руб. (200 руб. * 9%).

Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами  России, вправе уменьшить налог на сумму, исчисленную и уплаченную по местонахождению источника, если с этим иностранным государством заключен международный договор  об избежание двойного налогообложения.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Порядок расчет налога на доходы физических лиц представлен на рис. 1.

Рассмотрим особенности  определения налоговой базы при  получении доходов в натуральной форме. К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг. В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам. В данном случае сумма налога на доходы физических лиц удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Остальная часть налога будет удерживаться в последующие месяцы (ст. 211 НК РФ).

Совокупный доход (в денежном, натуральном выражении; материальная выгода)

(-)

Доходы, не подлежащие налогообложению

(=)

Налоговая база

(-)

Вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные)

(=)

Сумма, облагаемая налогом

(*)

Ставка налога

(=)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Рис. 1 Схема расчета налога на доходы физических лиц

 

Пример 2: Работнику Васильеву  А.П. начислено за январь 3000 руб. Ему  же 20 января в счет оплаты труда выдано четыре изделия стоимостью по 800 руб. каждое. Налоговая база определяется в размере 3200 руб. (800 руб. * 4 шт.), т.е. вся сумма дохода получена в натуральной  форме. Работник имеет право на стандартный  вычет в размере 400 руб. Исчисленная  сумма налога составляет 364 руб. [(3200 руб. - 400 руб.) х 13%]. Из-за отсутствия выплаты работнику денежных средств удержание исчисленной суммы налога не производится. Задолженность по налогу за налогоплательщиком составляет 364 руб.

За февраль работнику  начислено 3000 руб. Доход с начала года определяется в размере 6200 руб. (3200 руб. + 3000 руб.). Сумма стандартного вычета равна 800 руб. (400 руб. * 2). Налоговая  база с начала года составляет 5400 руб. (6200 руб. - 800 руб.). Исчисленная сумма  налога с начала года определяется в размере 702 руб. (5400 руб. *13%). Предприятие 7 марта получило в банке денежные средства на оплату труда и одновременно перечислило в бюджет налог, удержанный за январь и февраль, в сумме 702 руб. Работнику выплачено 2298 руб. (3000 руб. - - 702 руб.). Удержанная сумма налога на доходы физических лиц не превысила 50% суммы выплат, т.е. 702 руб. меньше 1149 руб. (2298 руб. * 50%).

К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды относятся (ст. 212 НК РФ):

·          материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

·          материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей;

·          материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Определение размера материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от приобретения товаров, рассчитывается исходя из разницы цен по товарам, приобретенным взаимозависимыми лицами и реализованным сторонним покупателям. Например, строительная организация  продала своим работникам квартиры по цене ниже цен реализации квартир  с аналогичными характеристиками сторонним  лицам. Организация и физические лица, состоящие с этой организацией в трудовых отношениях и приобретшие  квартиры по льготным ценам, признаны взаимозависимыми лицами. В этом случае организация производит исчисление материальной выгоды, подлежащей налогообложению  как превышение цены реализации идентичных квартир лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации квартир своим  работникам. Расчет производится в  отношении каждого из работников.

Расчет материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде проводится в следующем порядке.

1.         Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из ³/₄ ставки рефинансирования, установленной Центральным Банком России, по рублевым средствам (9% по заемным средствам, выраженным в иностранной валюте). Для этого используется формула

С1 = З_с * П_ц6 * Д : 365 или 366 дней,

где: С1 - сумма процентной платы, исходя из ³/4 действующей ставки рефинансирования Центрального Банка России на дату выдачи средств;

З_с - сумма заемных (кредитных) средств, находящихся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

П_ц6 - сумма процентов в размере ³/4 действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств;

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2.         Из суммы процентной платы С1 вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) — С2, причем сумма процентной платы рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (М_в):

C1 - С2 = М_в

Пример 3: Работнику организации 8 июня был выдан заем в сумме 30 ООО руб. на 3 месяца. Заем погашается равными долями, процентная плата  в размере 6% годовых вносится ежемесячно одновременно с частичным погашением займа. Ставка рефинансирования на дату выдачи займа составляла 18%. Организация назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, т.е. удерживает налог на доходы физических лиц с материальной выгоды. В ином случае налогоплательщик был бы обязан по окончании налогового периода заполнить декларацию о доходах и на ее основании уплатить налог.

Расчет проводится в следующей  последовательности:

1. 1 июля в погашение  займа внесено 10 000 руб. и уплачены  проценты в сумме 113 руб. [30 000 руб. * 6% * (23 дн.: 365 дн.)].

Процентная плата исходя из ³/_ч ставки рефинансирования определяется в размере 255 руб. [30 000 руб. * 13,5% * (23 дн.: 365 дн.)].

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 142 руб. (255 руб. - 113 руб.).

К данному виду дохода применяется  ставка налога 35%. Сумма налога на доходы составляет 50 руб. Сумма налога удерживается при выплате работнику заработной платы и перечисляется в бюджет.

2. 5 августа в погашение  займа внесено 10 000 руб. и уплачены  проценты в сумме 115 руб. [20 000 руб. * 6% * (35 дн.: 365 дн.)].

Процентная плата исходя из ³/₄ ставки рефинансирования определяется в размере 256 руб. [20 000 руб. * 13,5% * (35 дн.: 365 дн.)].

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 141 руб. (256 руб. - 115 руб.).

Сумма налога на доходы составляет 49 руб. (141 руб. * 35%).

3. 10 сентября в погашение  займа внесено 10 000 руб. и уплачены  проценты в сумме 59 руб. [10 000 руб. * 6% * (36 дн.: 365 дн.)].

Процентная плата исходя из ³/₄ ставки рефинансирования определяется в размере 133 руб. [10 000 руб. * 13,5% * (36 дн.: 365 дн.)].

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 74 руб. (133 руб.-59 руб.).

Сумма налога на доходы составляет 26 руб. (74 руб. х 35%).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая  база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика  на их приобретение. Исчисление и уплата налога происходит при покупке таких  ценных бумаг. Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг  у других физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, то исчисление и уплата налога производятся на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика  в установленные законодательством  сроки.

Налоговая база исчисляется  отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов. Если сумма налоговых вычетов  в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая  база принимается равной нулю. Для  доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, при определении налоговой базы вычеты не применяются.

Не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц:

·          государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, оплата стоимости или выдача полагающегося натурального довольствия и т.д.);

·          государственные пенсии;

·          вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

·          суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийными бедствиями или другами чрезвычайными обстоятельствами, гуманитарной и благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке благотворительными организациями;

·          суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемые работодателями за счет собственных средств, остающихся после налогообложения, и средств фонда социального страхования, если санаторно-курортные и оздоровительные учреждения находятся на территории Российской Федерации;

·          суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;

·          стипендии учащихся, аспирантов, студентов;

·          доходы, полученные от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории Российской Федерации, продукции животноводства, растениеводства и т.д.;

·          доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, культуры и т.д.;

·          доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев. Этот вид доходов освобождается от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации. Данная норма введена в действие с 1 января 2006 г. в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследства и дарения;

·          доходы от подарков, призов, материальной помощи в связи с выходом на пенсию, любых выигрышей, если их стоимость не превышает 2000 руб. по каждому основанию (с 1 января 2007 г. - 4000 руб.);

·          иные доходы в соответствии со статьей 217 НК РФ.

Также не подлежат налогообложению  доходы следующих категорий иностранных  граждан:

·          глав и персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей;

·          сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Налоговая база уменьшается  на стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные налоговые вычеты.

Вычеты - это суммы расходов гражданина, уменьшающие базу обложения. Среди них особое место занимает старейшая льгота в истории подоходного  обложения, необходимость которой  утверждали еще классики налоговой  теории - необлагаемый минимум. Тот  факт, что не весь полученный доход  должен составлять базу налогообложения, уже не оспаривается, трудности вызывает определение величины этого необлагаемого  дохода. Параметры минимума, равно  как и других вычетов, зависят  от уровня экономического развития страны и социальной политики, осуществляемой правительством.

Необлагаемый минимум  бывает индивидуальным, т.е. характеризующим  установленный государственный  норматив расходов, предназначенный  для удовлетворения необходимых  текущих потребностей самого гражданина, а также семейным - на детей, и  может предоставляться двумя  способами:

·          фиксированным - ежемесячный вычет из дохода гражданина, имеющего особый социальный статус, установленной государством нормативной величины (3000 руб. или 500 руб.) независимо от размера этого дохода;

·          регрессивно-накопительным - ежемесячный вычет установленного норматива в зависимости от величины дохода гражданина (для всех работающих, для детей в зависимости от возраста).

Необлагаемый минимум  предоставляется гражданам по заявлениям по месту их работы. Если налогоплательщик работает в нескольких местах, то право  выбора места применения права на уменьшение налоговой базы предоставляется  ему. Все остальные вычеты предоставляются  только при подаче декларации о доходах.

Российским законодательством  предусмотрены следующие группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты распространяются наследующие категории  налогоплательщиков (ст. 218 НК РФ):

·          3000 руб. за каждый месяц - для лиц, получивших и перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием, инвалидов Великой Отечественной войны и из числа военнослужащих, получивших инвалидность вследствие заболеваний, полученных при защите Родины;

·          500 руб. за каждый месяц - для Героев Советского Союза и Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц, входивших во время Великой Отечественной войны в состав действующих армий; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады; бывших узников концентрационных лагерей; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп, а также для других категорий плательщиков согласно перечню ст. 218 п. 2 НК РФ;

·          400 руб. за каждый месяц - для остальных плательщиков (налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.);

·          600 руб. за каждый месяц распространяется на каждого ребенка до 18 лет у налогоплательщиков, на обеспечении которых тот находится; на учащихся дневной формы обучения до 24 лет (налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб.). Налоговый вычет предоставляется обоим родителям и удваивается, если ребенок является инвалидом. Вдовам (вдовцам) и одиноким родителям налоговый вычет также производится в двойном размере. В этом случае предоставление двукратного вычета прекращается с месяца, следующего за вступлением в брак, заключенный в органах загса.

Налогоплательщикам, имеющим  право более чем на один стандартный  вычет (кроме распространяющегося на детей), предоставляется максимальный из возможных. Этот вид вычетов применяется только для уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13%.

Пример 4: Работнику, являющемуся  инвалидом с детства, работодатель ежемесячно выплачивает 4500 руб. Работник имеет двоих детей: один ребенок  в возрасте до 18 лет и один - студент  вечерней формы обучения в возрасте 20 лет. Необходимо определить, какими вычетами имеет право пользоваться работник и в течение какого времени.

Стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется работнику  с января по декабрь независимо от суммы дохода, как инвалиду с детства. Вычетом 400 руб. он не имеет право  пользоваться, так как законодательством  определено право пользования только одним из предоставляемых вычетов.

Стандартный вычет на ребенка  в возрасте до 18 лет производится с января по август (4500 руб. * 8 мес. = 36 000 руб.), с сентября он не предоставляется, поскольку доход работника, исчисленный  нарастающим итогом с начала года, в сентябре превысил 40 000 руб. (4500 руб. * 9 мес. = 40 500 руб.). Стандартным вычетом  на ребенка, которому исполнилось 20 лет, налогоплательщик не имеет право  пользоваться, так как тот является студентом вечерней формы обучения, а законодательством установлено  применение вычета только по отношению  к студентам дневной формы  обучения до достижения ими возраста 24 лет.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются (ст. 219 НК РФ):

·          в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым частично или полностью из бюджета, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

·          в сумме, уплаченной за обучение налогоплательщика и его детей (дневная форма обучения), но не более 38 ООО руб. (с 1 января 2007 г. — 50 ООО руб.) за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

·          в сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика, еш детей и родителей в соответствии с перечнем медицинских услуг и медикаментов (общая сумма вычета не может превышать 38 ООО руб., с 1 января 2007 г. — 50 000 руб.). Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Пример 5: В семье учатся отец и сын. Отец за свое заочное  обучение заплатил за налоговый период 28 000 руб. Стоимость обучения 20-летнего  сына в институте на очной основе составила за налогооблагаемый период 36 000 руб., оплата произведена обоими родителями в равных размерах по 18 000 руб. Образовательные учреждения имеют  лицензии, подтверждающие их право  на ведение образовательной деятельности.