Налоги, сборы и взносы уплачиваемые при применении УСНО

Содержание.

Введение

Неотъемлемой частью любого государства в любые времена была налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы  Российской Федерации было положено в 1990 г, декабре которого был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы. В настоящее время разделом 8.1. Налогового кодекса Российской Федерации [1] установлены четыре специальных налоговых режима, к ним  относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

 В данной работе рассмотрена  упрошенная система налогообложения,  в сравнении с основным налоговым  режимом.  Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России  федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись  некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.1 [1],  которая  была  введена  в действие  федеральным  законом  № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

После введения упрошенной системы  налогообложения в действие перед  малыми предприятиями и индивидуальными  предпринимателями встали два вопроса:

• стоит ли применять упрощенную систему налогообложения;
• если да, то какой вариант выгоднее для налогоплательщика.

Цель данной работы найти ответ  на поставленные вопросы. В теоретической  части работы изложены основные положения  применения действующей упрощенной системы налогообложения, установленные  законодательством, и пояснения  к ним с необходимыми  примерами  расчетов.

В аналитической части произведен анализ влияния смены налогового режима ООО «Квадр» 2003 г на показатели финансовой деятельности организации.

В экспериментальной части разработана  методика выбора оптимального варианта упрощенной системы налогообложения, минимизирующего величину налогового бремени, а также произведен анализ правильности выбора объекта налогообложения ООО «Квадр».

1 Теоретическая часть

1.1 Общие положения

Упрощенная система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом  налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации [1]. Применять УСНО могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 [1].

Ст. 346.12 [1] предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно  на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.13 [1], должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.

Переход на УСНО предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной  деятельности субъектов предпринимательства. Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 [1] и пункта 1.2. настоящей работы. Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают  на общих основаниях. Кроме того, пунктами 2 и 3 ст. 346.11 [1] установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями [1].

В соответствии с пунктом 4 ст. 346.11 [1] для организаций и предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняется действующий  порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”.

1.2 Налоги, сборы и взносы,  уплачиваемые при применении УСНО

Субъекты предпринимательской  деятельности, применяющие УСНО, в 

соответствии с п. 2 и 3 ст. 346.11 [1], вместо  уплаты налогов  приведенных в таблице 1.1 уплачивают единый налог.  Перечень налогов, приведенный в таблице 1.1 является закрытым.

Таблица 1.1 - Налоги, не уплачиваемые при применении УСНО.

Так как перечень налогов, от уплаты которых субъекты предпринимательской деятельности,  применяющие УСНО, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с  общим режимом налогообложения, а также подавать в налоговые органы  декларации и иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.

В соответствии с п. 2 и 3 ст. 246.11 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальным предпринимателям следует также обратить внимание на то, что факт перехода на УСНО не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т. п.). Тоже относится и к налогу на имущество физических лиц, т.е. с имущества, которое  не используется в осуществлении предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог.

Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в соответствии с п. 5 ст. 346.11 [1], не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных [1]. Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Перечень налогов, сборов и взносов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющие УСНО,  приведен в таблице  1.2.

Помимо налогов и сборов, приведенных  в таблице  1.2. субъекты предпринимательской  деятельности, применяющие УСНО, обязаны, в установленном законом порядке, уплачивать налоги за пользование природными ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

Таблица  1.2 - Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на УСНО

1.3 Налогоплательщики. Ограничения  при переходе на УСНО.

В соответствии со статьёй ст. 346.12 [1] налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие её в установленном порядке. Для реализации права перехода на  УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями должны  соблюдаться ряд ограничений, которые показаны на рисунке 1.1 и описаны ниже.

Рисунок 1.1 - Ограничения для перехода на УСНО

- условие №1 – величина дохода (только для организаций).

Доход от реализации товаров (работ и услуг) по итогам первых девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 11 млн. руб. (без учета НДС). Доход от реализации товаров (работ, и услуг) определяется в соответствии со ст. 249 [1]. Таким образом,  внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 [1],  не учитываются. Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской деятельности,  для перехода на УСНО не установлено.

- условие №2  – стоимость  имущества (только для организаций).

Перейти на УСНО могут  только те организации, у которых  стоимость основных средств и  нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб.

- условие №3 – структура уставного  капитала (только для организаций ).

Это условие касается только организаций. Согласно ему на  УСНО могут перейти только те организации,  в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%. Льготу по этому  условию имеют только общественные организации инвалидов.

-условие № 4 – структура организации  (только для организаций).

Не имеют права перейти  на УСНО организации, имеющие филиалы  и представительства. Понятие терминов “представительство” и “филиал” даны в ст. 55 Гражданского кодекса Российской федерации.

- условие №5 – численность  работников.

На предприятиях и  у индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на УСНО, средняя  численность  работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок определения  средней численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.

- условие №6 – вид деятельности.

Применять УСНО не имеют  права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории:

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные  фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

- ломбарды

- производители подакцизных  товаров, а также занимающиеся  добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- занимающиеся игорным  бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся  частной практикой. 

-условие №7 – применяемый  режим налогообложения.

Не вправе перейти на УСНО организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог  в  соответствии с главой 26.1 [1]). Также  они не могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении, тех отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым они переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По остальным видам предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО в тех случаях, в которых выполнены выше перечисленные условия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

1.4 Порядок и условия начала  и прекращения применения УСНО.

Ст. 346.13 [1] устанавливает  правила и порядок перехода на УСНО и возврата на общий режим  налогообложения, а также условия, при нарушении которых к налогоплательщику будет применен принудительный возврат на общий режим.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на УСНО, подают в период  с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего  году, начиная с которого налогоплательщики  переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление по рекомендуемой форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС РФ от 19.09.02 № ВГ-3-22/495.  При этом организации сообщают о размере доходов за первые девять месяцев текущего года, величина которого, как уже было отмечено выше, не должна превышать 11 млн. руб.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором  впервые применена УСНО. В случае изменения объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСНО налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года предшествующего году, в котором впервые применена УСНО. Выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течении всего срока применения УСНО.

В соответствии с пунктом 2 [1] вновь созданные организации  и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на УСНО, вправе подать заявление  о переходе на УСНО одновременно с  подачей заявления о постановке на учет в налоговые органы. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

После получения заявления  о переходе на УСНО налоговый орган  проводит проверку правомерности такого перехода. По результатам такой проверки налоговый орган в месячный срок со дня регистрации заявления  в письменной форме посылает налогоплательщику о возможности либо о невозможности применения УСНО (формы уведомления № 26.2-2 и 26.2-3, утверждены приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495).

Пунктом 4 ст. 346.13 установлено  два ограничения, при нарушении  которых налогоплательщик утрачивает право применения УСНО:

- доходы за налоговый период, определенные по правилам ст. 346.15, не должны превысить 15 млн. руб.;

- остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов, определяемая в соответствии  с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском учете не должна превышать 100 млн. руб.

В случае превышения указанных  пределов налогоплательщик считается  перешедшим на общий режим налогообложения, начиная с того квартала, в котором  оно было допущено. В этом случае налоги, от которых налогоплательщик был освобожден при переходе на УСНО, уплачиваются с начала того квартала, в котором было утрачено право применения УСНО, при этом не уплачиваются штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей указанных налогов за этот квартал.

Пунктом 5 ст. 346.13 [1] предписано, что об утрате права на применение УСНО налогоплательщик обязан в письменной форме (рекомендуемая форма сообщения  № 26.2-5, утвержденная приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495) сообщить в налоговый  орган по месту своего нахождения  (месту жительства)  в течении 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил 15 млн. руб. При этом обязанность об уведомлении налогового органа о превышении лимита остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов не установлена.

Пункт 346.13 регулирует порядок  отказа от УСНО, который осуществляется налогоплательщиком в добровольном порядке. В соответствии с этим пунктом  налогоплательщики, применяющие УСНО, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагают перейти на общий режим налогообложения. О таком переходе налогоплательщик уведомляет налоговые органы в письменной форме (рекомендованная форма уведомления № 26.2-4, утверждена приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495).

Налогоплательщик, перешедший с УСНО на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСНО  не ранее чем через один год, после  того как он утратил право на применение УСНО.

1.5 Объект налогообложения Порядок определения доходов

При применении УСНО объектом налогообложения  в соответствии с п.1 ст. 346.14 [1] признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные  на величину расходов.

На основании ст. 6 [10] для всех налогоплательщиков, применяющих УСНО, с 1 января 2005г объектом налогообложения будет признаваться  доходы, уменьшенные на величину расходов

Выбор объекта налогообложения  производится налогоплательщиком самостоятельно. Объект налогообложения не может быть изменен в течении всего срока применения УСНО. Новый налогоплательщик, после подачи заявления о переходе на УСНО, может изменить объект налогообложения, уведомив до 20 декабря, года предшествующего году в котором УСНО налогоплательщиком будет применяться впервые, налоговый орган.

Порядок определения доходов для  организаций и индивидуальных предпринимателей установлен ст. 346.15 [1]. Согласно ему организации, применяющие УСНО, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации в порядке, предусмотренном ст. 249 [1], а также внереализационные доходы в порядке, предусмотренном ст. 250 [1]. Доходом признается экономическая выгода от хозяйственной деятельности, выраженная денежной или натуральной форме. При этом для целей налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 [1].

Пунктом 3 ст. 346.18 [1] уточнено, что доходы и расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Причем эти доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленного на дату получения доходов и (или) осуществления расходов.

Пунктом 4 ст. 346.18 [1] указывается, что  доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются по рыночной цене.  Пунктами 4-10 ст. 40 [1] установлена схема определения рыночной цены:

- в общем случае рыночная  цена на товары, работы и услуги  признается равновесная цена, сложившаяся  при взаимоотношении спроса и  предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии однородных товаров, работ и услуг в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;

- в случае невозможности определения  рыночной цены в результате  отсутствия на рынке предложения  на такие товары, работы и услуги, либо недоступности информационных  источников определения соответствующих рыночных цен используется метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров, работ и услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой были реализованы эти товары, работы и услуги покупателем при их последующей реализации (перепродажи) и обычных в подобных случаях затрат, понесенными этим покупателем при перепродажи (без учета цены по которой были приобретены эти товары, работы и услуги у продавца) и продвижения их на рынок, а также обычной для данной деятельности прибыли покупателя;

- при невозможности использования  метода цены последующей реализации  используется затратный метод.  При этом методе рыночная цена  товаров, работ и услуг, реализуемых  продавцом, определяется как  сумма произведенных затрат и прибыли, обычной для данной сферы деятельности.

Следует заметить, что рыночная цена определяется именно в указанном  порядке – выбрать какой либо способ из приведенных при наличии  условий позволяющих применять  способ, предусмотренный более ранними пунктами ст. 40 [1], нельзя.

При определении рыночных цен на товары, работы и услуги необходимо использовать официальные источники  о рыночных ценах, в качестве которых  могут быть:

- официальная информация о биржевых  котировках (состоявшихся сделок);

- информация государственных органов  по статистике, органов регулирующих  ценообразование, и иных уполномоченных  органов;

-  информация о рыночных ценах,  опубликованных в печатных изданиях  или доведенная до сведения  общественности средствами массовой информации.

Рыночная цена также может быть определена в соответствии с Законом  об оценочной деятельности оценщиком, получившим лицензию в установленном  порядке.

П. 1 ст. 346.17 [1] установлен кассовый метод признания доходов т. е. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества  (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т. е. доходом признаются также полученные от покупателей денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).

 Доходом от реализации  является:

- выручка от реализации  товаров (работ, услуг) собственного  производства;

- выручка от реализации  ранее приобретенных товаров;

- выручка от реализации  имущественных прав.

  Понятие “реализация” подразумевает передачу на возмездной основе (а в некоторых случаях  - на безвозмездной) права собственности на товары, результаты работ и услуг.

Внереализационными доходами для целей налогообложения признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). К внереализационным доходам в частности относится:

- от долевого участия  в других организациях;

- в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы,  образующейся вследствие отклонения  курса при продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода прав собственности на иностранную валюту;

- в виде штрафов,  пени и (или) иных санкций  за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков и ущерба налогоплательщику;

- от сдачи имущества  в аренду (субаренду), если такие  доходы не учитываются налогоплательщиком  в качестве доходов от реализации;

- от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной собственности, если такие доходы не учтены налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

- в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, а  также по ценным бумагам и  другим долговым обязательствам;

- в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях установленных статьями 266, 267, 292, 294, 300, 324 и  324.1 [1];

- в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав, за исключением, случаев, указанных в ст. 251 [1];

- в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

- в виде дохода прошлых  лет, выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

- в виде стоимости  полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных п. 19 п. 1 ст. 251 [1]);

- в виде использованных  не по целевому назначению  имущества, денежных средств, работ и услуг, которые полученные в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в отношении которых за использование не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства;

- в виде сумм, на  которые в отчетном (налоговом)  периоде произошло уменьшение  уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое  уменьшение осуществлялось одновременно  с отказом от возврата стоимости   соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

- в виде сумм возврата  от некоммерческой организации  ранее уплаченных взносов (вкладов), в случае если такие взносы (вклады)  ранее были учтены  в составе расходов при формировании  налоговой базы;

- в виде сумм кредиторской задолженности  (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных п. 22 п. 1 ст. 251 [1];