Налоги, роль, функции, типы налогов

[24.11.09] 

Оглавление:

Введение

1.определение понятия налогообложения и понятия налога………………………………………………………………………………3

2. Функции налогов................................................................................................4

3.Классификация налогов......................................................................................4

1. Классификация налогов по методу установления……………………….…6
2. Классификация налогов по характеру установления налоговых ставок…..9
3. Классификация налогов по объекту и источнику обложения………….…10
4. Классификация налогов по органу взимания………………………………11
5. Специальные налоговые режимы……………………………………..…….40
6. Классификация налогов по субъекту обложения…………………………..41

ВЫВОД  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.ПОНЯТИЯ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ  И НАЛОГА

Ни  один государственный  вопрос не требует  такого мудрого благоразумного рассмотрения, как вопрос о том, какую часть следует брать у подданных, и какую часть оставлять им.

Монтескье Ш. О духе законов

 «Налог — цена, уплачиваемая гражданином за полученные им наслаждения от общественного порядка, справедливости правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует, таким образом, в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан».

                                                                                           Жан Симонд де Сисмонди (1819) 

Налогообложение — это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики.                                                                                                              Платежи за особые услуги, оказанные государством или местными органами власти плательщику, называются сборами и, как правило, не включаются в налогообложение.

Налог — обязательный безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий.

Налогоплательщики - юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги и в то же время вправе интересоваться, куда и на что расходованы уплаченные  ими налоговые поступления.

Налоговая ставка-величина налога в расчёте на единицу налогообложения.

2.Функции налогов

Налоги выполняют  одновременно три основные функции:

• Фискальная функция

исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация фискальной функции осуществляется за счет налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов.

• Распределительная функция

обеспечивает  выравнивание доходов и расходов налогоплательщиков, перенаправление потоков рефинансирования между различными отраслями экономики, распределение доходов между центральными, региональными и местными бюджетами и т. п. Эта функция реализуется путем изменения налоговых ставок, включая применение прогрессивных(налоговые ставки, возрастающие по мере роста облагаемого дохода) или регрессивных(налоговые ставки, уменьшающиеся по мере роста облагаемого дохода) налоговых ставок, изменения соотношения объемов налоговых изъятий между бюджетами различных уровней, изменением структуры налоговых изъятий по их видам, регулирования налоговой базы и т. п.

• Стимулирующая функция

отвечает задачам  создания наиболее благоприятных условий  для развития отдельных отраслей или экономики в целом, а также направления финансирования в социальную сферу. Стимулирующая функция реализуется преимущественно путем установления налоговых льгот либо снижением налоговых ставок в целом.

3.Классификация налогов:

При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходимо не только для экономической  науки, но и для практики.  Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий  обложения и взимания, соответствующих административно-финансовых мер. Критерии, лежащие в основе классификации налогов, определяют её качество, и степень действенности мер фискального регулирования.

Классификация налогов может быть проведена  по нескольким различным  основаниями:

• методу установления,
• органу взимания (или по уровню),
• использованию,
• характеру взимания налоговых ставок,
• объекту и субъекту обложения и др.

 Вначале можно выделить налоги сами по себе как отдельную категорию (в отличие от пошлин и сборов). Все эти платежи изымаются принудительно административной силой государства. Но если налог взыскивается без встречного удовлетворения, то пошлина и сбор-это плата, взыскимавая государством и его органами в обязательном порядке за оказания определенных услуг.  Использования первого и второго термина - просто дань традиции. В случае налогообложения граждане являются обязательными участниками экономических отношений, а в связи с взиманием пошлины или сбора - только в определенных случаях, получая государства ту или иную услугу (гербовый сбор взимается при  оформлении различных документов, регистрациоционный сбор-разновидность гербового сбора при операциях с недвижимостью, торговый сбор-плата за право заниматься определенной деятельностью).                                                                          В зависимости от целей использования выделяют  общие и специальные налоги и сборы.                                                                                                    Общие налоги - это такие, которые используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов. К общим налогам относятся подоходный налог, налог на добавленную стоимость, на прибыль предприятий, акцизы, налоги на имущество предприятий и граждан.                                                                                                                                  Специальные налоги - это налоги, имеющие целевое назначение. Специальные налоги служат источником финансирования проводимых государством мероприятий. Так, на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования общегосударственного  и местного значения расходуются средства федерального и территориальных дорожных фондов, куда направляются средства от взимания следующих налогов: на реализацию горюче-смазочных материалов, на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, Акцизов на легковые автомобили и на приобретение автотранспортных средств. Кроме того к специальным относятся обязательные страховые взносы, установленные законодательством: отчисления в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд занятости населения, фонд обязательного медицинского страхования. Объектом обложения ими является фонд оплаты труда предприятий.                                                                                                              В 1993 г.  Был создан Государственный внебюджетный  фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, в которой предприятия уплачивают налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, устанавливаемый в процентах от стоимости, реализованной товарной продукции.                                                                                                                        В 1994 в России  был введен специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей. Две трети суммы поступлений от этого налога зачисляются в Федеральный бюджетный фонд финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства, а одна треть - в аналогичные фонды субъектов РФ. Этот налог носит чрезвычайный характер.                                                            К целевым федеральным налогам относится также транспортный налог, суммы которого направляются в бюджеты субъектов РФ и предназначены для финансовой поддержки и развития городского пассажирского транспорта общего пользования, а также пригородного пассажирского транспорта.                                                                 Специальные налоги - это и сборы на содержание милиции, на нужды образовательных учреждений, лесной доход. Такое целевое предназначение конкретных налогов для финансирования определенного государственного органа является важной финансово-правовой гарантией его автономного положения в государственном механизме. Здесь учитывается и психологический фактор. Наблюдения показывают, что граждане лучше переносят усиления налогового  бремени, когда знают о целевом расходовании средств от поступления налогов, в этом случае легче бороться с уклонением от уплаты налогов, в этом случае легче бороться с уклонением от уплаты налогов.

1)Классификация налогов по методу установления

По методу установления выделяются две основные группы налогов: прямые и косвенные. В основе первого способа (прямой) деления налогов лежал критерий их перелагаемости. Непосредственно, напрямую. Может быть обложен доход с земли, труда, капитала. Таким образом, поземельный, подоходный и налог на предпринимательскую прибыль-это прямые налоги. Косвенные - это те, которые падают на расходы и могут быть переложены. В конечном счете, налогоплательщиком на другое лицо путем повышения цены товара или услуги. Такое толкование прямых и косвенных налогов продержалось в финансовой науке в течение XVII-XIX вв.                                                                                Позднее оказалось, что прямые налоги перелагаются не хуже косвенных, а последние, в свою очередь, далеко не всегда и не полностью перелагаются, т.е. это трактование оказалось несостоятельным.                                                                                                     Вторым способом (косвенный) деления налогов на прямые и косвенные явилось разграничение их по способу обложения и взимания. Прямые налоги, построенные на основе явлений и признаков постоянного характера и поэтому заранее определимых (владение или пользование имуществом), взимаются по заранее составляемым спискам плательщиков на основании кадастра (земель, домов и прочего) и в определенные сроки. В косвенных налогах учитывается изменчивость явлений: отдельных действий, актов потребления. Сделок, услуг, облагаемых по определённым тарифам. Но это разграничение кадастра и тарифа не прижилось. Например, прямой подоходный налог берётся на основе тарифа, но лишен кадастра.                                                                                                Следующие обоснование этой классификации основывалось на понятии платежеспособности. В соответствии с ним все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, является прямыми. Те налоги, в которых государство непосредственно не устанавливает платежеспособность через действия плательщика, являются косвенными (они соответствуют принципу налогообложения получаемых благ: платит тот, кто потребляет). Это положение было конкретизировано немецким экономистом Геккелем, который разделил всё налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. По Геккелю, хозяйство налогоплательщика делится на расходное и доходное. Обложение хозяйства налогообложение в процессе приобретения и накопления производится путём подоходно-поимущественных налогов; обложение расходного, потребительского хозяйства - путём налогов на расход, на потребление. Подоходно-поимущественные налоги - поземельный, подомовой, промысловый (ныне он имеет форму налога на прибыль и налога с оборота), с денежных капиталов и с личного труда-были отнесены к категории прямых налогов. А налоги на расход, т.е. на предметы потребления в широком смысле слова - к категории косвенных налогов. Такое деление налогов на прямые и косвенные исходило из платежеспособности лица. Определяемой его доходом на имущество, а также из связи между доходом плательщика и его потреблением. Это деление на основе подоходно-расходного принципа, установленное финансистами начала XX века., не утратило своего значения и в конце века.                                                                                                                       В налоговых законодательствах развитых стран сохранена классификация налогов с подразделением на прямые и косвенные. В РФ она введена налоговой реформой 1991 г.

В современной  интерпретации прямые налоги - это налоги на доходы и имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения; они взимаются с конкретного физического или юридического лица. К ним относятся:

• Подоходный налог
• Налог на прибыль фирм
• Налог на социальное страхование
• Налог на фонд заработной платы и рабочую силу
• Поимущественные налоги, в том числе:
• Налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость
• Налоги на наследство
• Налоги на доход с недвижимого имущества
• Налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж
• Ресурсные платежи

Прямые налоги в свою очередь подразделяются:

• Реальные налоги - это налоги на отдельные объекты имущества: поземельный, подомовый, промысловый, на ценные бумаги.
• Личные налоги - это налоги на имущество и доходы отдельных физических или юридических лиц: подоходный налог, налог на прибыль фирм, налог на доходы от денежных капиталов, налог на  прирост капитала, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, поимущественный налог, подушный налог.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги:

• Налог с оборота (налог на добавленную стоимость)-НДС
• Акцизы
• Налоги на сделки с недвижимостью и ценными бумагами
• Таможенные пошлины
• Государственные фискальные монополии и др.

Они вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, частично или полностью переносятся на цену товара или услуги и в конечном итоге оплачиваются потребителем.

2)Классификация  налогов по характеру  установления налоговых  ставок

По  характеру взимания налоговых ставок выделяются прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги, а также твёрдый налог, ставка которого устанавливается в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода.   Прогрессивный налог - такой его вид, при котором налоговая ставка повышается по мере возрастания дохода.                                                                                                               Регрессивный налог - такой его вид, при котором налоговая ставка понижается  по мере возрастания налогооблагаемой базы.                                                                       Пропорциональный налог - такой вид налога, при котором налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода.  

Прогрессивное (перераспределяющее доходы) налогообложение  связано в  основном  с прямыми    налогами на доходы и наследство. Используются два способа прогрессивного обложения. При первом (простая прогрессия) возросшая ставка применяется ко всему объекту обложения . Второй способ(сложная прогрессия) предусматривает распределение   доходов на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке. В этом случае возросшие ставки действуют не для всего увеличившегося дохода, а лишь для части, превышающей предыдущую ступень.                                                                    К наиболее типичным прогрессивным налогам относится личный подоходный налог, взимаемый с граждан.  Максимальная ставка этого налога в развитых странах колеблется от 30 до 70%, минимальная ставка составляет 12-15%.  В последние десятилетия заметна тенденция понижения ставок подоходного налога. Многие экономисты полагают. Что для «справедливой» налоговой системы нужны ярко выраженные прогрессивные ставки подоходного налога, т.е. богатые должны платить больший налог, чем бедные. Их оппоненты оказывают,  указывают на тормозящее воздействие высоких ставок подоходного налога на процесс накопления капитала, инвестиций, научно-технический прогресс, создание новых рабочих мест.                               К прогрессивным налогам относятся также налог с имущества, переходящего в порядке дарения или наследования.                                                                                                                                                                           Регрессивными являются косвенные налоги. Например, государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судебных инстанциях, берётся в убывающем размере (с 5 до 1) в зависимости от степени повышения искового заявления относительный размер   имущественного характера. По мере увеличения цены иска относительный размер госпошлины уменьшается.                                                                                                                  К пропорциональным налогам относятся, например, налог на добавленную стоимость. Налог на прибыль предприятий, транспортный налог с юридических лиц, налог на рекламу, отчисления в социальные фонды, осуществляемые по единой ставке на фонд оплаты  труда независимо от его размера. К налогам, установленным в твердой форме, относятся, в частности, сбор на право торговли (в размерах фиксированной ставки от установленной законом минимальной месячной оплаты труда); регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью - не более одного установленного законом на день регистрации размера минимальной оплаты труда.                                                                                    

3)Классификация  налогов по объекту  и источнику обложения

 Классификация налогов по объекту обложения образует пять групп:

• Налоги на имущество (на имущество предприятий и физических лиц, с владельцев транспортных средств, на наследство)
• Ресурсные налоги (земельный, лесной, за право пользования недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на воду).
• Налоги на доход или прибыль (подоходный, на прибыль, на доходы от капитала).
• Налоги на действия - хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации (НДС, акцизы, на приобретение автомобилей, таможенные пошлины)
• прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы (курортный сбор, гостиничный сбор, лицензионные сборы).

Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость) или прибыль (доход). Правильность  расчётов налога на прибыль  требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли и убытка). В зависимости от источника платежа налоги делятся на:

• включаемые в себестоимости (земельный, в дорожные фонды, транспортный, лесной, за воду, социальные отчисления)
• уплачиваемые из прибыли (местные налоги, налоги на прибыль, на имущество, на рекламу, на содержание жилищного фонда).
• Уплачиваемые из средств покупателя (акцизы, НДС, спецналог).

4)Классификация  налогов по органу взимания

В зависимости  от органа, взимающего налоги, выделяются федеральные (государственные, или центральные), региональные и местные налоги и сборы. Существует определенный порядок распределения поступающих средств. Как правило, в местные бюджеты целиком поступают акцизные сборы, налоги на недвижимость и некоторые незначительные налоги. Поступления от налогов на прибыль, на индивидуальные доходы делятся между местными и центральными бюджетами в заранее согласованных пропорциях. Местные бюджеты в случае необходимости получают из центрального бюджета субсидии.

Федеральные (общегосударственные) налоги и сборы зачисляются в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды и являются источниками федерального бюджета (внебюджетного фонда). Федеральные  налоги взимаются на всей территории РФ и регулируются Налоговым Кодексом РФ, формируют основу доходной части федерального бюджета, за их счет поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов и муниципальных образований. 

К ним относятся:

• Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. НДС - федеральный косвенный налог, который является одним из 5 основных налогов. В России НДС действует с 1992 года. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100, что говорит о казуистичности и недоработанности законодательства в этой области

Налог на добавленную  стоимость играет ведущую роль в  косвенном налогообложении.

и, конечно  же, эффективность. В большинстве  стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, что эквивалентно  примерно 5 - 10 % валового национального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет.

Российское  законодательство по НДС характеризуется  чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных  актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность

         Однако, несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации в отечественном законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Причем на повестке дня остро стоит вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и значения расчетных документов в системе налога, значительного сокращения перечня используемых льгот, отмены специальных порядков расчета НДС в ряде случаев, проявивших себя не эффективно. 

• Акцизы  на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья. Акцизы (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускаемой цены товаров, реализуемых предприятиями- производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Перечни подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются правительством. В России к ним относятся спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), спирт питьевой, водка, ликероводочные изделья, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением вино материалов), пиво, икра и деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия, автомобили, ювелирные и меховые изделия, нефть(за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации),также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации и нефтепродукты, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.