Налоги: понятие, функции, формы и виды. Кривая Лаффера

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ  ФЕДЕРАЦИИ ПРОФСОЮЗОВ БЕЛАРУСИ

«МЕЖДУНАРОДНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  «МИТСО»

Кафедра мировой экономики и финансов

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Макроэкономика

на тему: Налоги: понятие, функции, формы и виды. Кривая Лаффера.

МИНСК   2012

Содержание

Введение 3

1 Сущность  налогов как социально-экономической  категории 5

1.1 Общая характеристика  налогов, их формы и виды 5

1.2 Функции  налогов и кривая Лаффера 10

2 Анализ налоговой  системы Республики Беларусь на современном этапе 18

3 Совершенствование налоговой системы Республики Беларусь 24

Заключение 28

Список использованных источников 30

Введение

Актуальность темы работы обусловлена той ролью, которая играют налоги в обеспечении развития государства и потребностью в совершенствовании налоговой политики в Республике Беларусь и приведении их в соответствие с текущим развитием мировых экономических процессов, изменением роли отечественной экономики в мире и внутренней экономической ситуации в стране. 

Налоги необходимы, так  как для  государства для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени  определяется суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено  на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим  резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить  энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных  предприятий.

Кроме того, от того, насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит эффективное  функционирование  всего  народного  хозяйства.  Именно налоговая система  на  сегодняшний  день  оказалась,  пожалуй, главным предметом дискуссий  о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных  на него задач, которые реализуются  посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Со времени возникновения  государства именно налоги становятся необходимым звеном экономических  отношений в рамках самых различных способов производства. Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних этапах цивилизации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным действием, а являлось неким неписаным законом.

Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Национальная налоговая  система РБ прошла три совершенно разных исторических рубежа, если подходить  к ней с позиции системности, т.е. оформления в законодательном  порядке принципов ее функционирования.

Целью курсовой работы является комплексное изучение налогов как экономической категории.

Задачами, способствующими  раскрытию данной цели, являются:

- раскрыть сущность налогов;

- изучить понятие, формы, виды и функции налогов ;

- дать характеристику кривой Лаффера;

- провести анализ состояния и динамики развития налогов в Республике Беларусь;

- определить основные  направления совершенствования налогов в Республике Беларусь.

Объектом исследования являются налоги в Республике Беларусь.

Предметом исследования - сущность налогов как социально-экономической категории, их форм, видов и функций. 

1 Сущность налогов как социально-экономической категории

1.1 Общая характеристика налогов, их формы и виды

В современном цивилизованном обществе налоги является основной формой доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции налоговый  механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

В условиях рыночной экономики  у государства остается меньше возможности  влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое  влияние все больше приобретает  косвенный характер и осуществляется посредством налогообложения. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических  и физических лиц в государственный  и местный бюджеты. При этом преследуются экономические  и социальные цели.

По своей экономической  природе установление налогов носит  односторонний характер. Поскольку  налог взимается в целях покрытия общественно полезных потребностей, которые в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного  налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает  встречной обязанности государства  совершить что-либо в пользу конкретного  налогоплательщика.

Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен в случае его переплаты или  в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку  все эти случаи определяются государством в одностороннем порядке и  не влияют на характер платежа в  целом.

Налог выступает средством  упорядочения финансовых отношений  налогоплательщика и государства. С одной из стороны,   налог  указывает меру обязанностей налогоплательщику, а с другой - меру дозволенного поведения  для государственного налогового органа. Принудительный характер налога не мешает рассматривать налог как способ защиты частной собственности от незаконных притязаний государства, как  средство поддержания баланса прав и законных интересов граждан  и их объединений, с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества, - с другой.

Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, в бюджетный или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками  в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Налоги поступают в  пользу органов государственной  власти или местного самоуправления. Этим они отличаются от платежей, взимаемых  на тех же условиях, но установленных  в экономических  или социальных интересах в пользу юридических  лиц, не являющихся центральными или  местными органами государственной  власти, административными учреждениями.

Целью взимания налогов является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного  расхода. Правило, в соответствии с  которым налоговые доходы не предназначены  для определенных расходов, приобрело  характер одного из основополагающих принципов налогообложения. Однако это правило допускает исключения в виде установления целевых налогов.

Налог как экономический  механизм не имеет непосредственной цели собрать конкретную сумму, необходимую  для покрытия расходов. Эти расходы  могут заранее планироваться, но предполагаемая сумма расходов не оказывает  императивного воздействия на налогообложение. Размер собираемых налогов зависит  от правил, установленных в законе о налоге, а не в законе о бюджете  и, в принципе, не ограничен.

Налоги являются обязательными  платежами в бюджет, осуществляемыми  юридическими и физическими лицами в соответствии с законодательными актами. Они отражают экономические  отношения между государством (в  лице уполномоченных государственных  органов управления) и юридическими и физическими лицами по поводу изъяснения части совокупного общественного  продукта и национального дохода в денежной форме с целью ее перераспределения для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Налоги имеют ряд отличительных  особенностей:

• обязательны к уплате и принудительны в изъятии;
• являются основным источником формирования государственных доходов;
• возникают и функционируют в фазе распределения (перераспределения) совокупного общественного продукта и национального дохода;
• налоговые отношения носят односторонний характер от налогоплательщика к государству.

Без налогов не обходится  ни одно государство. Они нужны государству  для того, чтобы формировать государственный  бюджет, из которого затем финансируются  расходы на развитие народного хозяйства, содержание органов управления, оборону  страны и другие затраты. Таким образом, в налогах воплощено экономически выраженное существование государства.

Разделение  всех видов  на группы осуществляется в  соответствии с объективными классификационными  признаками.  Эти  признаки учитывают  различия  налогов в  зависимости  особенностей  их  исчисления,  уплаты,  отнесения на  затраты  или результаты производственной  деятельности, возмещения  за счет внешнего  контрагента (переложение налогов).

Классификационные признаки  являются объективными критериями разграничения  налогов,  предопределенными  самой  экономической  природой налога как  такового.  Они не зависят от одностороннего  волеизъявления государства  и,  как правило,  формируются на протяжении все истории развития податных систем  стран  мира.  Более  ста лет известно  разграничение налогов на  две подсистемы:

1. Прямые  налоги – те,  которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности,  оборотом  капитала,  увеличением  стоимости имущества,  ростом  рентной составляющей.
2. Косвенные  налоги  - те,  которые  являются  надбавкой к цене  или  определяются в зависимости   от размера  добавленной  стоимости,  оборота  или  объема продаж  товаров, работ, услуг.

Состав  налогов  отечественной  налоговой  системы  можно  классифицировать,  объединив  группы  налогов  по  следующим  признакам: объект  обложения,  особенности  ставки,  полноты  прав  соответствующих бюджетов  в  использовании  поступающих  налоговых  сумм  и  другие  признаки классификации:

-  по субъекту  уплаты:

1. физические  лица;
2. юридические  лица.

-  по объектам  налогообложения:

1. имущество  (движимое,  недвижимое);
2. доход (прибыль) от  экономической  деятельности;
3. операции  по реализации  товаров,  работ, услуг;
4. ввоз (вывоз)  товаров  на  таможенную территорию России (или с неё);
5. отдельные  виды  экономической  деятельности;
6. отдельные  объекты.

-  по полноте   налоговых  прав  пользования   налоговыми поступлениями:

1. собственные  (закрепленные налоги);
2. регулирующие  налоги.

Собственные  (закрепленные)  налоги,  те  налоги,  которые  непосредственно и  целиком  поступают  в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд.

Регулирующие налоги –  разноуровневые, т.е. налоговые платежи  поступают одновременно в различные  бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

-  по принадлежности  к уровню  власти  и  управления:

1. республиканские;
2. местные.

-  по  методу  исчисления  (от налоговой   техники):

1. регрессивные;
2. прогрессивные;
3. пропорциональные;
4. линейные;
5. ступенчатые;
6. твердые (в абсолютной  сумме).

-  по срокам  уплаты:

1. срочные;
2. периодично-календарные.

-  по порядку  введения:  

1. общеобязательные;
2. факультативные.

Общеобязательные  налоги, те,  которые  взимаются  на всей территории страны  не зависимо  от бюджета,  в который  они  поступают

Факультативные  налоги предусмотрены  налоговым  законодательством,  но  их  введение  и  взимание  является  компетенцией  представительных  органов  местного  самоуправления.  Эти  налоги  обязательны  к  уплате  только  на  территориях  соответствующих муниципальных  образований,  где  они  введены.

-  по  целевой  направленности:

1. абстрактные;
2. целевые.

Абстрактные  (общие)  налоги,  предназначены для формирования  доходной  части  бюджета  в  целом.

Целевые  (специальные)  налоги – налоги  или сбор,  которые вводятся для  финансирования  конкретного  направления государственных  расходов.  Поступления  от них  обычно  зачисляются не   в  государственный  бюджет, а в специальные  внебюджетные  фонды.  Это  форма  мобилизации государством  средств  на  проведение  определенных  мероприятий

Данная классификация  необходима не только  для  составления  налоговых  расчетов  и отчетности с  использованием  электронной  системы  обработки данных.   Пользуясь такой классификацией,  можно  определить  роль  каждого  налога  и налоговой  группы,   в  составе  доходного  источника  консолидированного  бюджета РБ,  местных бюджетов.    

Эту роль можно выявить,  соотнося   суммарные  величины  налогов и налоговых  групп  с показателями,  характеризующими  финансовое  состояние  как  налогоплательщиков,  так  и  государства  в  целом.  Это  может  выявить  факт  переложения  налогов и величину  налогового  гнета.  Значительным  шагом  в  систематизации  учета  налогов  и  налоговых  групп,  классифицированных  по  определенным  признакам,    является  введение для  налогоплательщиков  идентификационных  номеров.

1.2 Функции налогов и кривая Лаффера

Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции. В экономической литературе выделяются различные функции налогов, в том числе характерные для рыночной системы:

1. Фискальная («фиск» - государственная казна), в ходе которой формируются ресурсы государства для финансирования соответствующих расходов.

Во всех государствах, при  всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

2. Контрольно-учетная, с помощью которой определяется эффективность использования экономических ресурсов, доходов предприятий и домашних хозяйств, а также источники и направления использования финансовых ресурсов.

3. Распределительная, в соответствии с которой, с одной стороны, происходит распределение и перераспределение доходов между различными уровнями государственного бюджета, с другой - распределяется налоговое бремя между различными категориями плательщиков.

Посредством налогов в  государственном бюджете концентрируются  средства, направляемые затем на решение  народнохозяйственных проблем, как  производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др. С помощью  налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и  предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Так, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

4. Регулирующая, посредством которой государство целенаправленно воздействует на экономический рост, структурную перестройку общественного производства, привлечение инвестиций и увеличение занятости, рост платежеспособности населения.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части  государственного бюджета. Но не это  главное. Государственный бюджет можно  сформировать и без них. Важное роль играет функция, без которой в  экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись - регулирующая. Так, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

5. Стимулирующая, реализуемая через систему льгот, преференций с целью создания предпосылок для деловой активности субъектов хозяйствования, развития определенных отраслей и видов деятельности, привлечения инвестиций.

С помощью налогов, льгот  и санкций государство стимулирует  технический прогресс, увеличение числа  рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (юридическим  или физическим лицом — безразлично) освобождаются от налогообложения  полностью или частично. Так, стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разному.

Указанное разграничение  функций налоговой системы носит  условный характер, так как все  они переплетаются и осуществляются одновременно.

В конечном итоге, принимая во внимание функции, которые возлагаются  на налог, он должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и на этой основе обеспечивать общественный прогресс.

Важно учитывать, что налогообложение  имеет свои пределы. После определенной высоты налоговой ставки:

- начинают сдерживать экономическую активность людей;

- больше подталкивают к уклонению от налогов;

- делают более предпочтительной жизнь на пособия, а не на доходы от деятельности.

В результате налоговая база сокращается, соответственно, уменьшается  объем налоговых поступлений  в государственный бюджет. Эту  зависимость отражает кривая А. Лаффера.

Основная идея кривой Лаффера  заключается в том, что по мере увеличения налоговой ставки налоговые  поступления будут увеличиваться  до определенного максимального  уровня, а затем будут понижаться, ибо высокие налоги сдерживают экономическую  активность хозяйствующих субъектов, в результате чего сокращаются объем  производства и доход. Сокращение налоговых  ставок вызовет сокращение объема государственных  доходов в краткосрочном периоде. В долгосрочном периоде снижение налоговых ставок обеспечит рост сбережений, инвестиций и занятости, в результате чего увеличатся производство и доходы, подлежащие налогообложению, что увеличит налоговые поступления в государственный бюджет. Такой подход выдвигали сторонники теории «экономики предложения».

Исследуя связь между  величиной ставки налогов и поступлением в государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов  государства. Он попытался теоретически доказать, что при ставке подоходного  налога выше 50% резко снижается деловая  активность фирм и населения в  целом.

Если налоговая ставка превышает объективную границу , то налоговые поступления начнут уменьшаться. А. Лаффер доказал, что  один и тот же по величине доход  в государственный бюджет может  быть обеспечен и при высокой, и при низкой налоговых ставках. Однако на практике идеи Лаффера использовать трудно, так как сложно определить, на левой или на правой стороне  кривой находится экономика страны в данный момент. Так, из-за ошибки в  этом определении "эффект Лаффера" не сработал в период президентства  Рейгана: хотя снижение налогов и  привело к росту деловой активности в стране, но оно затруднило реализацию социальных программ.

Конечно, трудно рассчитывать, что на основе только теории можно  построить идеальную шкалу налогообложения. Теория должна быть основательно откорректирована на практике. Немаловажное значение в  оценке ее справедливости имеют национальные, культурные и психологический фактор.

Американцы, например, считают, что при такой ставке налога, как  в Швеции (75%), в США никто не стал бы работать в легальной экономике. Вообще же считается, что высшая ставка подоходного налогообложения должна находиться в пределах 50-70%.

Данные тенденции видны  на следующих рисунках (рис. 1.1 и рис. 1.2).

Рисунок 1.1 – Кривая Лаффера (форма I)

Примечание – Источник: [18]

По мере роста ставки от нуля до 100% налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального  уровня (Дтяк), а затем вновь снижаются  до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих  субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне – национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая  ставка налога фактически имеет конфискационный  характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100%-ный налог, приложенный  к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход.

Если экономика находится в  точке А (рис. 1.1), снижение ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налоговых поступлений. При переходе от точки А к точке В, т.е. при значительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате создаются предпосылки расширенного воспроизводства национального продукта и национального дохода. Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.

Параметры кривой Лаффера носят  эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной ставке налога начинается снижение налоговых  поступлений в бюджет.

Кривая Лаффера может быть представлена и в иной форме, показывающей, куда перемещается предпринимательская  деятельность при превышении определенного  значения налоговых ставок, т.е. при  нарушении принципа соразмерности  налогообложения (рис. 1.2). При увеличении налоговых ставок (в начале кривой) побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных доходах, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Поскольку уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюджета возрастают.

Рисунок 1.2 – Кривая Лаффера (форма II)

Примечание – Источник: [18]

Но как только ставка достигает  некоторого уровня, дальнейшая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого дохода плательщика. Начинается спад хозяйственной активности. Уклонение  от налогов приобретает массовый характер. Предпринимательская деятельность перемещается из легальной сферы  в теневую. Несмотря на рост налоговых  ставок, бюджетные доходы сокращаются, поскольку сокращается реальная налогооблагаемая база.