Налоги: понятие, функции, формы и виды. Кривая Лаффера. 2

Введение

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с появлением государства. Они не только обеспечивают финансовую базу для общественных расходов, но и активно используются государственной  властью в качестве механизма  косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

С развитием государства  меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. Нынешний этап развития государства характеризуется  коренной ломкостью прежнего механизма управления экономикой, заменой старых рыночных инструментов менеджмента новыми. Решающую роль, как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме их регулирования со стороны государства играют налоги.

Понятие «налог» уходит своими корнями вглубь веков. Первые упоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и  мощное явление, несмотря на то, что  известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов и жертвоприношение. По мере общественного развития налоговые формы постепенно изменялись, приближаясь к современному содержанию.

Современная наука называет налогом категорию, определяющую процесс перераспределения доходов в государственный бюджет. Налоговые формы взаимоотношений общества с государством приобрели самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налог как поддержку, оказываемую государству ее гражданами. В Англии налог до сих пор носит название – долг (обязательство). Законодательство США определяет налог как таксу. Закон о налогообложении во Франции определяет налоговые отношения как обязательный платеж. Принудительный характер налоговой формы в Беларуси подчеркивал термин «подати» (принудительный платеж).

Генезис налогообложения изложен  в трудах советских и зарубежных ученых. Вместе с этим необходимо выделить главные этапы перехода налоговых  отношений из одного качественного  состояния в другое, более совершенное. Установление их необходимо для того, чтобы выявить причины функционирования современного налогообложения в Беларуси.

Теория и методология  налогообложения и его методические основы составляют фундамент (конструкцию) налоговой системы и ее элементов.

1. Налоговая система

С институциональных  позиций налоговую систему можно  представить как совокупность принципов, форм и методов установления, изменения  и отмены налогов, соответствующих  налоговому законодательству.

Одновременно налоговая  система предстает как налоговый механизм, включающий совокупность средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение действий налогового законодательства. Посредством налогового механизма обеспечиваются устойчивость  и целевая направленность функционирования налоговой системы, осуществляется налоговая политика.

Налоговую систему можно  еще представить и как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, установленных законодательством  и обязательных к уплате.

Структура налоговой  системы зависит от характера государственного устройства. Различают двухуровневую налоговую систему унитарного государства, которая включает в себя государственные и муниципальные налоги, а также трехуровневую систему федерального государства, включающую федеральные налоги, налоги субъектов федерации и муниципальные налоги. Ее необходимость связывается с тем, что налоги призваны обеспечить необходимыми финансовыми ресурсами  все уровни государственного управления в соответствии с их полномочиями, установленными действующим законодательством. Вопросами обложения и сбора налогов ведает специальный налоговый аппарат, который, как правило, входит в состав Министерства финансов. Для регулирования налоговых отношений  государство разрабатывает налоговое право, т. е. совокупность юридических норм, правил, законов, определяющих виды налогов в данной стране, порядок их исчисления, взимания, отмены и т. д. В налоговом праве предусматриваются меры наказания за нарушение налогового законодательства. В основном это денежные штрафы, пени, которые взыскиваются с плательщика за сокрытие  и занижение доходов, подлежащих налогообложению, несвоевременную уплату налогов и другие нарушения.

Любая современная налоговая  система должна отвечать трем базовым  критериям: нейтральность, справедливость и бюджетная эффективность. В целом ее специфика определяется особенностями государственной экономики. Поэтому существуют различные модели организации налоговых систем (табл. 1).

Табл. 1. Модели организации налоговых систем

Таким образом, налоговая  система включает в себя следующие  основные элементы:

1. -субъект
2. - носитель
3. - объект
4. - источник
5. - единица обложения
6. - налоговая ставка
7. - налоговые льготы
8. - налоговые платежи
9. - налоговая база
10. - налоговое бремя.

Субъект налога (налогоплательщик) – юридическое или физическое лицо, на которое законодательством  возложено обязательство платить  налог.

Носитель налога –  лицо, из дохода которого выплачивается налог. Плательщик и носитель могут быть разными лицами.

Объект налога – доход  или имущество, на которое начисляется  налог.

Разница между понятиями  налоговой базы и объекта связана  с тем, что определенные части  объекта могут облагаться в льготном режиме или вообще не облагаться налогом (например, необлагаемый минимум доходов или имущества). Таким образом, налоговая база не может превышать размер объекта налогообложения.

Источник налога –  средства, из которых выплачивается  налог (прибыль, заработная плата и т. д.).

Единица обложения –  единица измерения объекта налогообложения (рубль, гектар и т. д.).

Налоговая ставка – величина налога с единицы обложения. Различают  твердые и процентные налоговые ставки. Твердые ставки характерны для некоторых косвенных налогов, акцизов, таможенных пошлин, подушного налога, государственная пошлина и др. и выражаются в некоторой денежной сумме, взимаемой с каждой единицы объекта обложения. Процентные ставки применяются для исчисления подоходных налогов, налогов на прибыль, налогов с даров и наследств, косвенных налогов и др. и представляют собой выраженную в процентах долю налога по отношению к величине дохода, стоимости имущества и т. д.

          Существуют пропорциональные, прогрессивные  и регрессивные процентные ставки. При применении пропорциональных ставок доля налога остается неизменной независимо от величины дохода, имущества и т. д., а при прогрессивных или регрессивных налоговых ставках доля налога соответственно возрастает или уменьшается по мере увеличения объекта обложения.

 Налоговые льготы  – уменьшение налоговых ставок, изъятие из обложения определенных  элементов налога (например, амортизационных  отчислений), освобождение от налогов  и т. д. Они устанавливаются,  как и налог, в порядке и  на условиях, определенных законодательными актами.

Налоговые платежи –  сумма, с которой взимается налог.

Налоговое бремя –  величина налоговой суммы.

Современная налоговая система  характеризуется необычайной изощренностью  форм и методов обложения и  исключительным многообразием применяемых налогов (в отдельных странах существует около ста и более различных видов налогов). Для всех развитых и большинства развивающихся стран основные ее принципы и характеристики едины, хотя в их понимании и применении в налоговой политике имеются существенные различия. Ключевым понятие в системе налоговых отношений является термин “налог”.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Безвозмездность налога означает, что его уплата не сопровождается ответным индивидуальным обязательством со стороны государственных налоговых органов. Безвозмездность налоговых платежей, вообще говоря, относительна, поскольку полученные таким образом доходы используются государством для осуществления расходов, предоставления налогоплательщикам общественных благ. Однако для конкретных плательщиков выгоды, получаемые от государственных расходов, могут быть недостаточной компенсацией их налоговых платежей. Поэтому налоги связаны с государственным принуждением, то есть применением санкций в случае неполной или несвоевременной их уплаты.

Определение налога можно  рассматривать также с разных позиций. С институциональных позиций  налог выступает как форма  участия хозяйствующих субъектов  в формировании централизованных ресурсов государства.

С экономических позиций налог есть категория, которая выражает специфические экономические отношения между государством и хозяйствующим субъектом по поводу передачи части дохода в пользу государства с целью формирования условий, необходимых для выполнения им соответствующих функций.

С юридических позиций  налог есть обязательный платеж, взимаемый  с физических и юридических лиц  в определенном размере и в  установленный срок на основе налогового законодательства.

Налог и государство  – парные категории. С появлением государства появляются и налоги. Содержание и структура налогов непрерывно трансформируются вслед за изменением функций государства.

Налог выступает как  своеобразная плата за поддержание  цивилизованности общества.

Основными чертами налога как экономического явления выступают:

1) обязательность, или  принудительность, уплаты;

2) безвозмездность

3) безэквивалентность

Уплата налога выступает  как обязанность налогоплательщика, в то время как у противоположной  стороны (т. е. у государства) встречных  финансовых обязательств не возникает.

2. Функции налогообложения

Функции налогообложения - это проявление его сущности и  свойств. В первую очередь, в налогах  непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента  стоимостного распределения и перераспределения  доходов государства.

На практическом уровне налогообложение выполняет несколько  функций, в каждой из которых реализуется  то или иное назначение на-логов. Взаимодействуя между собой, эти функции образуют систему.

Рассматривая современную  систему налогообложения, разные ав-торы выделяют разные функции налогов. К числу основных функций налогов относятся:

•   фискальная;

•   распределительная (социальная);

•   регулирующая;

•   контрольная;

•   поощрительная.

Рассмотрим эти функции  более подробно, но будем иметь  ввиду, что указанное ниже разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

2.1 Фискальная функция

Фиск (от латинского fiscus - корзина) в Древнем Риме, начиная  с IV века н.э., - единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились го-сударственные расходы и т.д. (отсюда происходит обозначение терми¬ном "фиск" государственной казны).

Фискальная функция  является основной функцией налогообложе¬ния. Посредством данной функции реализуется главное предназначе¬ние налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов госу¬дарства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все ос-тальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

2.2 Распределительная функция

Распределительная (или  как её ещё называют — перераспределительная) (социальная) функция налогов состоит  в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

Посредством налогов  в государственном бюджете концентрируются  средства, направляемые затем на решение  народнохозяйственных проблем, как  производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов  государство перераспределяет часть  прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками

окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит  ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

2.3 Регулирующая функция

С развитием экономической  системы возникла необходимость  определённого корректирующего воздействия государства на макроэкономические параметры, что породило регулирующую (или распределительную) функцию налогов.

Чтобы понять регулирующую функцию налогов, обратимся к тому, как происходит государственное регулирование экономики. Оно осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно  состоит главным образом в  определении "правил игры", то есть разработка законов,  нормативных актов, определяющих  взаимоотношения действующих на  рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регулирование развития  народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Посредством регулирующей функции обеспечивается перераспределение  через государственный бюджет части  доходов фирм, домохозяйств, отраслей, регионов.

Налоговое регулирование  стало активно практиковаться, начиная  с 1930-х гг. XX в., в рамках кейнсианской экономической политики.

Регулирующая функция  осуществляется через установление налогов и дифференциацию налоговых  ставок. Налоговое регулирование  оказывает стимулирующее или  сдерживающее влияние на производство, инвестиции и платежеспособный спрос  населения. Так, общее понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей, стимулирует хозяйственную деятельность, инвестиции и занятость. Повышение же налогов - обычный способ борьбы с «перегревом» рыночной конъюнктуры.

Налоговое регулирование  играет значительную роль и во внешнеэкономической деятельности. Изменение таможенных пошлин существенно влияет на внешнеторговый оборот.

По мнению, крупного английского  экономиста Дж. Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для  регулирования экономических отношений.

Регулирующая функция  направлена на достижение посредством  налоговых механизмов тех или  иных задач налоговой политики государства. Эта функция имеет три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и  воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Они реализуются через систему льгот и освобождений от налогов. Нынешняя система налогообложения представляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т.д.

Стимулирующее воздействие  налогов реализуется через систему  выборочных льгот, исключений, преференций  при сохранении общих основ и структуры налогового законодательства. Такие льготы предоставляются, как правило, с условием их целевого использования налогоплательщиками в соответствии с экономической политикой государства.

Налоговые льготы используются и для смягчения социального неравенства. Таким образом, через регулирующую функцию проявляется социальная функция налогов. Ее суть состоит в перераспределении доходов и богатства в обществе. Социальная функция предназначена обеспечивать и защищать конституционные права граждан. К числу конкретных механизмов реализации этой функции относятся: единый социальный налог, стандартные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты и др. показатели.

Посредством прогрессивного налогообложения изменяется соотношение  между доходами отдельных социальных групп, тем самым сглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям граждан).

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий  для развития каких-либо экономических  процессов. Это осуществляется путем введения повышенных ставок налогов (так, для казино до 2001 года была установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установления налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и других.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду. Нужно отметить, что налоговое стимулирование инвестиций, сельского хозяйства и других отраслей народного хозяйства в отрыве от прочих экономических факторов не приносит желаемого результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса.1

В то же время регулирующая функция налогов действует сразу  и непосредственно при дестимулирующем  налоговом подходе. Создание непомерного  налогового бремени практически  всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, например, непомерный налоговый гнет на российское крестьянство в 30-х годах XX века (под видом классовой борьбы с кулачеством) привел к его ликвидации за несколько лет. В наше время введение 70%-ного налога на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, привело к исчезновению видеосалонов, пользовавшихся большой популярностью у населения в конце 80-х - начале  90-х годов. Дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет за собой резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

2.4 Контрольная функция

Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной  деятельностью организаций и  граждан, а также за источниками  доходов и расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства.

2.5 Поощрительная функция

Порядок налогообложения может  отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан  перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие). Эта функция представляет собой приспосабливание налоговых механизмов для реализации социальной политики государства. Из налогооблагаемого дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности. Согласно части второй Налогового кодекса РФ налогооблагаемый доход будет снижаться в связи с другими социальными расходами: платным обучением детей, покупкой лекарств.

Функции налогов неразрывно связаны  друг с другом. Так, например, реализация фискальной функции позволяет удовлетворять  общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

В настоящее время налоговой  системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала.

Суть фискальной функции  заключается в обеспечении поступления  необходимых средств в бюджеты  разных уровней для покрытия государственных расходов. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. Однако это не означает, что стимулирующая и регулирующая функции менее важны.

Выполнение регулирующей и стимулирующей функций достигается  путём участия государства в  воспроизводственном процессе, но не в форме прямого директивного вмешательства, а путём управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения платёжеспособного спроса населения.1

Однако между стимулирующей и регулирующей функциями налогов есть различия. Если регулирующее действие ориентировано на отраслевой и народнохозяйственный уровень, т.е. на макроэкономические процессы и пропорции, то стимулирующая роль более приближена к микроэкономике и учитывает интересы конкретного хозяйствующего субъекта. Регулирующая и стимулирующая роль налогов проявляется путём влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и отдельных отраслях экономики. Это воздействие достигается через изменения размеров ставок налогов, применение льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочек платежей, а также другие.

3. Формы и виды налогов

Табл. 2. Общая  схема классификации налогов

В налоговой системе  выделяют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ, непосредственно  с доходов (прибыли) или  имущества налогоплательщика.

Прямые налоги выступают  как безвозмездные платежи, которые  изымаются непосредственно с  субъекта налогообложения. Объектом налогообложения  при прямом налогообложении выступают факторы производства или имущество (капитал, труд, недвижимость, ценные бумаги, земля), которые должны приносить доход.

Подоходный налог. Субъектом  налогообложения выступают физические лица. При определении налогооблагаемой базы подоходного налога нарастающим итогом подсчитывается совокупный доход налогоплательщика по основному месту работы. В состав налогооблагаемой базы включаются заработная плата и другие вознаграждения за труд, вычитаются соответствующие льготы.