Налоги: сущность, виды, функции. 4

                  Министерство образования и науки

                        Российской  Федерации 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОУ ВПО Российский

     государственный торгово-экономический университет 

     Саратовский институт (филиал)  
 
 
 

     Кафедра внешнеэкономической деятельности 
 
 

                 КУРСОВАЯ  РАБОТА

     ПО  ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ  

                       Тема: Налоги: сущность, виды, функции. 

                 Выполнила: студентка 

                 Курс, 1

                 факультет учетно-экономический

                 Пугачева  Татьяна Евгеньевна

                 Номер зачетной книжки Б 09073

                 Преподаватель

                 ученая степень__________________

                 ученое звание___________________   

                 Лахнова Татьяна Владимировна 
 
 

     Содержание  работы

Введение           стр. 3

Глава  1. Налоги         стр. 4

1. Сущность, функции, принципы налогообложения   стр. 5
2. Классификация налогов. Пропорциональный налог.  стр. 10

      Прямые и косвенные налоги.  Чистые налоги.

3. Налоговая политика и социально - экономический        стр. 12

      прогресс.

Глава 2. Налоговая  система России.     стр. 17

      2.1 Структура Российской налоговой  системы.   стр. 22

      2.2 Особенности исчисления отдельных налогов.  стр. 27

      2.3 Основные направления налоговых  реформ.   стр. 35

Заключение.         стр. 37

Список использованной литературы.      стр. 41  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

            Введение

      Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Налоги – основная доходная часть бюджета  и одновременно  важный инструмент государственного регулирования экономики  и способствуют её развитию.

      Возникновение налогов отмечено  на самых ранних стадиях разделения общественного труда и развития государственных образований. Развитие  государства и расширение его функций сопровождается эволюцией научных взглядов на налоги, как социально - экономическую категорию.  Классическая теория рассматривает налоги как один из  видов государственных доходов, которые должны покрывать расходы на содержание  правительства. Какая – либо иная роль налогам не отводится.

Государство должно обеспечить развитие рыночных отношений, охрану права собственности. Для  этого нужны финансовые  ресурсы, а их основным источником могут быть только налоги.

      Существует  четыре основных принципа налогообложения, которые не устарели  до сих пор:

1. принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения  налога между гражданами соразмерно их доходам;  
2. принцип определенности,  требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны  плательщику;
3. принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься  в такое время и таким  способом, которые представляют  наибольшие удобства  для  плательщика; 
4. принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога,  в рационализации системы  налогообложения.

Первые  три принципа ориентируют на меры, способствующие расширению налоговой  базы.  

     Совокупность  взимаемых в стране налогов, правил их  уплаты и налоговых органов  называется налоговой системой.  В России основы налоговой системы закреплены  в Налоговом кодексе Российской Федерации. 

     Глава 1. Налоги

      Налоги – одна из древнейших  экономических и правовых  категорий, определяющих взаимоотношения  государства и налогоплательщиков. Являясь обязательными платежами в государственную  казну, они  представляют собой динамичную систему, развивающуюся  во  взаимодействии с экономическими и политическими процессами, происходящими в обществе на той или иной стадии его исторического развития.

      Любому  государству  для  реализации  своих функций необходимы фонды  денежных средств, основным источником  формирования которых могут  быть только средства, которые государство собирает со своих подданных посредством установления  и взимания обязательных  платежей  в казну с граждан и организаций. Указанные платежи выражают  обязанность частных  лиц  участвовать  в формировании государственных централизованных  финансовых ресурсов  и в совокупности  выступают важнейшим звеном  финансовой  политики  государства.

      А. Смит (1723-1790гг.) определил налог как бремя, накладываемое государством в  законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер  и порядок уплаты. Он выдвинул тезис о непроизводительном  характере государственных расходов, согласно которому налог вреден для общества¹.  Но одновременно  этот ученый понимал налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития. Поэтому налоги для того, кто их выполняет, - признак не рабства, а свободы.

      Для российской науки актуальность и  сложность проблем налогов  и  налогообложения  состояла в том, что советское «общество законодательно провозгласило построение первого в мире государства без налогов». Это означало, что за годы социалистического строительства в СССР отсутствовала мотивация и востребованность  научных разработок в области налогообложения.

      Осуществление экономической реформы в России означало необходимость проведения налоговой реформы и связанных с ней теоретических  исследований, в том числе принятия налогового законодательства.

      Одна  из первых проблем, которую надо  было решать,- это уточнить содержание категории «налог».

      Хотя  этот вопрос до сих пор остается дискуссионным  в силу двойственной (экономической и правовой) природы  налога, но можно утверждать, что определенное продвижение по данному направлению есть.² 

      Определение понятия налога и выявление его  признаков является  важной задачей, поскольку имеет целью вскрыть сущность и характерные особенности правоотношений, складывающихся в процессе функционирования системы налогообложения.

       1.1 Сущность, функции, принципы налогообложения.

      Сущность  налога – это реально существующие  отношения перераспределения национального дохода для выполнения государственных функций. Более полно сущность налогов раскрывается в их функциях. Наиболее дискуссионным вопросом в теории налогов является вопрос о названии и количестве функций.

      Из  основного назначения налога как  инструмента обеспечения государства  денежными средствами  для выполнения своих задач вытекает главная  функция налогов – фискальная ( от лат. fiscus – государственная казна и fiscalis- относящийся  казне). Эта функция основная, характерная для всех государств во все периоды существования. Именно она отражает причины возникновения налогов, с ее помощью реализуется  качественная определенность  налогов, их  общественное  назначение  как источника средств, обеспечивающих  функционирование  государства, и единственная  функция, которая не ставится под сомнение  в экономической литературе. Практически все экономисты считают, что основной  функцией  налогов является  фискальная, и долгое время считалась самодостаточной  для выражения сути и  назначения налога. Однако  поскольку взимание налога является прерогативой государства, оно  получает возможность воздействовать на социально-экономические процессы с помощью механизма налогообложения, что предопределило разнообразие классификаций функций налогов. Объективный  характер существования фискальной  функции создает условия  и возможности ее реализации в налоговой политике, т.е. воздействие налога  на  воспроизводственный  процесс. В  этом качестве ее можно выделить как регулирующую функцию, которую можно встретить в экономической литературе под разными названиями, именно эта функция определяет  задачи налоговой политики  государства.

      Регулирующая  функция налогов означает, что налоги как активный участник перераспределительных  процессов оказывают влияние на процессы, протекающие  в хозяйственной  жизни  страны, в том  числе уровень и динамику потребления, сбережения, накопления, инвестиции  и структурные изменения.

      В то же время регулирование  производства, направленное  на ускорение темпов экономического роста, повышает его доходность, расширяет базу фискальной функции. Из этого объективно и логично следует взаимосвязь и внутреннее единство функций, которое не исключает и противоречие  между ними. Фискальная  отражает отношения  налогоплательщика  к государству, а регулирующая – государства к налогоплательщику. Позитивной  роль налогов  будет тогда, когда  потенциал налога как экономической категории реализован  на  практике  и достигается относительное равенство между налоговыми  функциями.    

      Через  налоговую систему государство  осуществляет перераспределение финансовых  ресурсов, в  том  числе перетекание  денег  из производственной сферы  в социальную – распределительная или социальная  функция   налогов.   

      С помощью  контрольной функции  налогов, благодаря налоговой статистике  и анализу  налоговых деклараций государство владеет  информацией об  истинном  финансовом  положении страны, о финансово-хозяйственной  деятельности  организаций, об  источниках  доходов юридических и физических лиц. Точное знание  о состоянии экономики  позволяет вносить  своевременные изменения в бюджетную и налоговую политику.

      Пятая функция налогов политическая, нередко она противоречит фискальной. Это связано с особыми режимами налогообложения для отдельных стран. Последним таким примером является Правительственное соглашение между Россией и Беларусью  о взимании косвенных налогов по принципу «страны назначения».

      Условием  оптимального  использования функций  налогов являются принципы налогообложения. Принципы  налогообложения  - это сущностные, базисные  положения, касающиеся целесообразности оценки налогов как экономического явления.   

      А. Смит сформулировал основные принципы  налогообложения, завоевавшие абсолютное признание и ставшие фундаментальными.

• Принцип равномерности, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения между гражданами соразмерно их доходу, каким они пользуются под покровительством  и защитой государства.
• Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время уплаты были  точны и определены.
• Принцип удобности, предполагающий, что налог  должен взиматься наиболее удобным способ для налогоплательщика.

   Принцип дешевизны, заключающийся в том, что сбор налогов должен обходиться государству как можно  дешевле.

    Таким образом, разработанные в 17-19 вв. и уточненные в 20 в. с учетом экономических реалий принципы налогообложения в настоящее время могут быть  классифицированы по определенным  направлениям

       Современная классификация  принципов налогообложения:

К экономическим  можно отнести  принципы:

• Эффективности налогообложения  с  точки  зрения производительных сил, воспроизводственных процессов и социальной направленности;
• прогнозирования налогообложения. В настоящее время возрастает многовариантность применения  различных видов налогов;
• нейтральности, предполагающий, что налог не  должен препятствовать формированию рыночных отношений, а должен способствовать созданию конкурентной среды как основы этих отношений.  

     К организационным принципам относятся:

• универсализация налогообложения, обеспечивающая одинаковые  требования для всех  плательщиков;
• удобство уплаты налогов;
• стабильность. Нестабильность налоговой системы, перманентный  характер  ее изменений  является одним  из  факторов, сдерживающих экономический рост;
• гармонизация. Принцип  основан на необходимости  построения такой налоговой  системы, которая  учитывала бы международные нормы и правила, что имеет  существенное значение  в условиях глобализации экономики.

К правовым относятся принципы:

• отрицания обратной силы закона, ухудшающего положение граждан;

• законности;

• приоритетности налогового законодательства, заключающейся в том, что  акты, регулирующие отношения, не связанные с вопросами налогообложения, не должны  содержать нормы, устанавливающие особый  порядок налогообложения.   

    Вопрос  о размерах критического налогообложения  давно волнует политиков, ученых, практиков. Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением в государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Он попытался теоретически доказать, что при ставке подоходного налога выше 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Основные точки для анализа:

    ставка  налога равна 0: поступлений в бюджет нет;

    ставка  налога равна 100%: поступлений в бюджет также нет (в легальной экономике никто не работает, все уходит в «теневую экономику»);

    точка А: при этом значении достигается максимум поступлений в бюджет.

    Если  налоговая ставка превышает объективную  границу (точка А), то налоговые поступления начнут уменьшаться. А. Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высокой, и при низкой налоговых ставках. Однако на практике идеи Лаффера использовать трудно, так как сложно определить, на левой или на правой стороне кривой находится экономика страны в данный момент. Так, из-за ошибки в этом определении «эффект Лаффера» не сработал в период президентства Рейгана: хотя снижение налогов и привело к росту деловой активности в стране, но оно затруднило реализацию социальных программ.

Конечно, трудно рассчитывать, что на основе только теории можно построить идеальную шкалу налогообложения. Теория должна быть основательно откорректирована на практике.   

1. 2 Классификация налогов.  Пропорциональный  налог. 

        Прямые и косвенные  налоги. Чистые налоги. 

     Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Налоги можно классифицировать по методу взимания, по характеру налоговых ставок, по объектам  поступления. В научной литературе для классификации налогов используется специальный  термин – таксономия.

     В целом классификационные признаки универсальны и подразделяются:

• по способу взимания;
• уровню управления;
• субъекту уплаты;
• объекту обложения;
• принадлежности  к звеньям бюджетной системы;
• назначению;
• срокам уплаты.

     По  методу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

     Прямые  налоги – это налоги  на доходы и имущество налогоплательщика. Примерами могут быть корпоративный налог (в России он называется налогом на  прибыль организаций) и индивидуальный подоходный  налог (в России он называется  налогом на доходы физических лиц), а также налоги на имущество и за  пользование природными ресурсами.

     Косвенные налоги – налоги на товары и услуги. Примерами являются налог на добавленную  стоимость (НДС), таможенные  пошлины  и таможенные сборы, акцизы (это налоги на  некоторые товары, обычно  спиртное  и табачные изделия, горюче-смазочные  материалы, легковые автомобили). В отличие от  прямых налогов, косвенные налоги уплачиваются конечным потребителем товара  и услуги. В России  в налоговых поступлениях прямые  и косвенные налоги разбиты  примерно поровну.

     Косвенные налоги обычно подразделяются  на следующие  виды:

• универсальные;
• индивидуальные;
• фискальные монопольные;
• таможенные пошлины.

     По  характеру ставок  налоги делятся  на регрессивные  налоги -  это налоги, ставки которых  уменьшаются  при возрастании объекта   налога. Пропорциональные налоги – это налоги, ставки которых являются неизменными вне зависимости от  размеров объекта налогообложения, или, как часто говорят, - плоскими. Например, в России ставка  подоходного налога с физических лиц составляет 13 %  вне  зависимости от размеров дохода налогоплательщика.    

     Джон  Мейнард Кейнс ввел понятие чистые налоги — собранные налоги за вычетом трансфертных платежей, то есть платежей, в обмен на которые правительство не получает товаров и услуг. (Наиболее типичные примеры трансфертных платежей — это государственные пенсии престарелым и инвалидам, помощь безработным и малоимущим, а также государственные субсидии убыточным предприятиям.) Что же из этого получилось? Рассмотрим две гипотетические ситуации:

     Очевидно, что ситуация А гораздо более  благоприятна для того, чтобы работать и зарабатывать, а ситуация Б — для того, чтобы получать пенсии, пособия и субсидии. Однако с точки зрения теории Кейнса эти ситуации тождественны только потому, что ставка чистого налога в обоих случаях составляет 15%. 

     Одним  из  основных  инструментов  государственного регулирования  экономических процессов  является налоговая политика, которая представляет собой  систему  целенаправленных действий  государства  в области  налогообложения на основе экономических, правовых и организационно – контрольных мероприятий. Налоговая политика относится  к  косвенным методам государственного  регулирования.

     Содержание  и цели налоговой  политики  обусловлены  объективными и субъективными факторами, политическим строем, задачами, стоящими перед государством.

     В  силу  указанного  представляется первостепенным сформировать  концепцию  налоговой  политики с  позиции  экономической  детерминированности, т. е. равновесия  финансовых интересов  государства и хозяйствующих  субъектов.  Отношения собственности на средства производства и предметы потребления, обусловливая распределение ресурсов между  хозяйствующими  субъектами  и ограничивая  тем самым   их производственное  и личное  потребление, являются причиной  возникновения противоречия  между ограниченными размерами объектами собственности каждого отдельного хозяйствующего субъекта и изменчивым процессом  налогообложения.

       Социально – экономическая политика государства призвана обеспечить достижение общенациональных целей и соблюдение интересов каждого гражданина. Согласовать общественные и личные интересы можно лишь на основе разумного государственного регулирования экономики.  Социально – экономический смысл налога – смена формы  собственности или переход  права собственности на финансовые ресурсы налогоплательщиков в государственную бюджетную сферу.

     Налоговая  политика определяет роль  налогов  в обществе, которая может  быть позитивна  или негативна по отношению  к  субъектам  хозяйствования. Для  государства рост налоговых  изъятий  является положительным фактором, а  для субъектов хозяйствования – отрицательным. Проблема  состоит  в определении границ  изъятия, оптимальном сочетании  функций налогов, их влиянии на состояние экономической, социальной и политической  системы  в обществе.

     Центральный вопрос  налоговой политики –  это  необходимость  научного  обоснования предела  налоговых  изъятий, т.е. величины  ставки  налогов, не угнетающей  производителей и  воспроизводство  рабочей силы. Вопрос о пределах налогообложения включает  два  вектора. Первый связан с размером  индивидуального налогообложения, т.е. размером налога, возлагаемого на конкретного плательщика. Второй – с размером  налогового бремени  на макроуровне, т.е. какая доля  созданного ВВП должна  перейти к  государству.

     Цели  налоговой политики:

• фискальная – основная, которая выражается в обеспечении государства  финансовыми  ресурсами путем мобилизации  части  созданного  ВВП  страны для финансирования  его  расходов. Может  быть  двух видов – гибкая и автоматическая, или, как чаще  говорят, дискреционная (от англ. discretionary – действующий  по  своему усмотрению) и недискреционная  политика;
• экономическая – целенаправленное воздействие на экономику через налогообложение для  регулирования спроса  и предложения, проведения структурных изменений общественного воспроизводства;
• социальная – сглаживание неравенства в уровнях  доходов населения  путем перераспределения национального  дохода  и  валового  внутреннего продукта, освобождение от некоторых налогов отдельных категорий физических лиц(малоимущих, инвалидов, многодетных, пенсионеров, студентов), низкое налогообложение  социально значимых товаров  и услуг или  же, наоборот, повышенное налогообложение предметов  роскоши;
• стимулирующая – предполагает активизацию инвестиционной     и инновационной  деятельности, создание  условий для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных  отраслях  экономики;
• экологическая – охрана окружающей среды  и рациональное  природопользование за счет  введения экологических налогов  и штрафных  санкций;
• контрольная – используется государством для принятия решений  в области  функционирования  как отдельных  видов налогов, так  и всей  налоговой  системы;
• международная – введение налогов  в соответствии с требованиями международных соглашений  для  укрепления  экономических связей с  другими странами.

     Методы  осуществления  налоговой политики зависят от целей, которые стремится достичь  государство. В современной  практике широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой  нагрузки  на налогоплательщика, введение дифференцированных налоговых ставок, установление или отмена налоговых льгот и др.

     Субъект  управления – государство.

     Объект  управления – налогообложение.

     Содержание  налоговой политики  многогранно  и включает  в  себя:

• выработку  научно  обоснованной концепции  развития налоговой  системы;
• определение основных направлений и принципов налогообложения;
• разработку мер, направленных на  достижение поставленных  конкретных  целей  в области социально- экономического развития общества, увеличения  доходной части бюджета  и т.д.        

     В зависимости от длительности периода и характера решаемых  задач налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику.

     Налоговая  стратегия предусматривает решение  крупномасштабных задач, связанных с  разработкой концепции развития налоговой  системы  страны.

     Налоговая  тактика  предусматривает  решение  задач  конкретного периода путем  своевременного  изменения  налоговой  системы.

     Стратегические  направления  налоговой  политики  определяются  высшими органами исполнительной  и  законодательной  власти  государства.

      Можно  выделить  следующие стратегические направления налоговой политики :

• построение стабильной  налоговой системы;
• облегчение налогового  бремени  товаропроизводителей;
• сокращение  налоговых льгот;
• развитие налогового федерализма.

       В зависимости от  масштаба  и сферы  влияния налоговая   политика  подразделяется   на  внутреннюю и внешнюю.  Внешняя  налоговая  политика

направлена  на избежание двойного налогообложения, сближение  налоговых систем  различных стран, усиление  налогового контроля при совершении международных  торговых операций. Внутренняя налоговая  политика проводится  в  рамках  национальной экономики и предусматривает решение внутренних задач.